劉清國

摘要：貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其充當(dāng)了企業(yè)的支付手段，所以其所涉及的范圍極廣，風(fēng)險(xiǎn)組成也較為復(fù)雜。本文對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制工作中存在的普遍問題進(jìn)行了淺析，并有針對性地提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；管理措施；問題及對策

企業(yè)貨幣資金在企業(yè)所有可控資產(chǎn)中，具有流動性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要圍繞著貨幣資金在進(jìn)行，因此貨幣資金的收支可以成為評判企業(yè)盈利能力的重要方面。企業(yè)通過內(nèi)部控制行為來提升經(jīng)營效率、保障資產(chǎn)安全、提高會計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性，并將自己的活動范圍控制在法律允許的范圍內(nèi)。企業(yè)在貨幣資金的內(nèi)部控制方面仍或多或少存在一些問題有待探討解決。

一、貨幣資金管理存在的普遍問題

由于貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營活動的出發(fā)點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)，且流動性強(qiáng)，許多違法行為都與貨幣資金有著直接或間接地關(guān)系，例如挪用和侵占行為頻繁出現(xiàn)。企業(yè)的貨幣資金之所以存在上述風(fēng)險(xiǎn)，主要為以下三點(diǎn)原因：

（一）沒有建立和實(shí)施科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部會計(jì)控制體系

現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)管理制度規(guī)定，企業(yè)的組織及內(nèi)部職務(wù)需嚴(yán)格分離不相容職務(wù)。例，授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分離；財(cái)務(wù)保管職務(wù)與會計(jì)記錄職務(wù)分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)務(wù)保管職務(wù)分離。因此企業(yè)的貨幣資金需要由專人負(fù)責(zé)保管，且其不得擁有其他不相容職務(wù)。同時(shí)貨幣資金的各項(xiàng)活動記錄需要保障其真實(shí)性和有效性，許多企業(yè)忽視與銀行的對賬活動，支票、票據(jù)印章丟失或管理混亂都會增加貨幣資金管理風(fēng)險(xiǎn)。例：銀行進(jìn)行對公賬戶匯款時(shí)，往往只需要將企業(yè)的財(cái)務(wù)章及預(yù)留印鑒加蓋到電匯單上便可以進(jìn)行小額匯款，在某些時(shí)點(diǎn)，銀行職員與財(cái)務(wù)人員因長期業(yè)務(wù)往來已成熟識，即使大額匯款也不會向企業(yè)驗(yàn)證。在此背景下部分企業(yè)無視財(cái)務(wù)印鑒管理制度，或是對財(cái)務(wù)部門實(shí)際工作管理松懈，導(dǎo)致財(cái)務(wù)章與預(yù)留印鑒由一人持有，那么企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控制度即是零作用，貨幣資金的安全性等同于零。

（二）未對企業(yè)貨幣資金及其相關(guān)組織進(jìn)行監(jiān)督和檢核

企業(yè)僅有一套內(nèi)部控制制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。部分企業(yè)雖然擁有會計(jì)控制體系，但形同虛設(shè)未得到充分執(zhí)行，任何有關(guān)貨幣資金的制度和行為規(guī)范只是一紙空文，其實(shí)際行為管理上缺乏監(jiān)督和檢核，或者是沒有足夠的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制。這種環(huán)境下，就無法對貨幣資金的管理過程進(jìn)行約束，無法真正的內(nèi)控情況進(jìn)行有效的考核。

（三）管理人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識及專業(yè)素質(zhì)不高

企業(yè)擁有健全的內(nèi)部會計(jì)體系，同時(shí)也擁有第三方監(jiān)督檢核機(jī)構(gòu)，但卻無法根本控制貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。主要原因?yàn)槠髽I(yè)貨幣資金管理人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識及專業(yè)素質(zhì)不高。例如在實(shí)際工作中，審核人及批準(zhǔn)人對上一環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量及道德素質(zhì)過于信任，審批簽字成為流程，而不是權(quán)限的執(zhí)行。這種行為并不是個(gè)案，在較多企業(yè)中都是存在的，直接導(dǎo)致初始制單人員手握重大的權(quán)利，一旦制單人員產(chǎn)生以權(quán)謀私之心，往往可以短時(shí)間內(nèi)挪用單位大量的貨幣資金，并且很難被追回，給企業(yè)資產(chǎn)造成巨大的損失。健全的內(nèi)部會計(jì)體系可以在事中控制風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以在事后控制風(fēng)險(xiǎn)，而管理人員的意識和素質(zhì)是事前控制風(fēng)險(xiǎn)最為關(guān)鍵的因素。

因此為保證企業(yè)貨幣資金經(jīng)營活動健康的運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)必須要對其進(jìn)行專項(xiàng)的內(nèi)部控制，也就是我們所講的貨幣資金內(nèi)部控制。

二、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議和對策

（一）強(qiáng)化貨幣資金管理人員專業(yè)素質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)控制意識

強(qiáng)化人員的專業(yè)素質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)控制意識是規(guī)范企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的首要工作。貨幣資金管理人員專業(yè)素質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)意識的強(qiáng)化可在事前提高對風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。高素質(zhì)、高風(fēng)險(xiǎn)意識的管理人員對貨幣資金的管理較為科學(xué)和規(guī)范。具體做法為積極組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)教育，必要時(shí)可通過嚴(yán)格考核制度來進(jìn)行外在環(huán)境的控制。對企業(yè)貨幣資金內(nèi)控工作有貢獻(xiàn)的工作人員，可以給予一定程度的獎(jiǎng)勵(lì)，反之則要進(jìn)行處罰，這樣的行為之下，不僅財(cái)務(wù)人員會主動學(xué)習(xí)貨幣資金的內(nèi)控制度，還會調(diào)動全企業(yè)工作人員學(xué)習(xí)相關(guān)制度的興致，財(cái)務(wù)人員出于維護(hù)自身合法權(quán)益和利益最大化的角度，也會盡量避免權(quán)限外借或是不作為的事項(xiàng)發(fā)生。對企業(yè)貨幣資金的內(nèi)控工作展開，具有十分有效的推動作用。

（二）建立健全有效的貨幣資金管理制度

企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制主要是通過完善系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)對各項(xiàng)貨幣資金財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性進(jìn)行監(jiān)督，對貨幣資金相關(guān)活動進(jìn)行控制，以達(dá)到保障企業(yè)貨幣資金安全和提升企業(yè)管理水平的作用。科學(xué)有效的內(nèi)控制度應(yīng)具有以下特點(diǎn)和優(yōu)勢：

1.提升貨幣資金活動的安全性

以企業(yè)電子支付為例，在我國電子銀行逐漸走向成熟的背景下，我國大多企業(yè)選擇采用網(wǎng)銀支付的方式進(jìn)行銀行存款的收付，一方面可以降低財(cái)務(wù)部門基礎(chǔ)工作的負(fù)擔(dān)，減輕財(cái)務(wù)部門的工作壓力；另一方面可以通過多方面權(quán)限的設(shè)置（制單與審批、授權(quán)分離），保障每一筆資金流動的可控性及完整性，也就進(jìn)一步提升了企業(yè)貨幣資金活動的安全性。但是在網(wǎng)銀條件下，仍然存在許多風(fēng)險(xiǎn)：由于網(wǎng)上銀行操作的及時(shí)性和風(fēng)險(xiǎn)性，迫切要求企業(yè)與銀行的對賬周期大大縮短，部分業(yè)務(wù)甚至可能要求實(shí)時(shí)對賬，網(wǎng)上銀行功能的完善也為這種要求提供了現(xiàn)實(shí)可能，而現(xiàn)行規(guī)范要求企業(yè)每月至少核對一次，顯然過于寬松；有的企業(yè)對登錄網(wǎng)上銀行的電腦沒有安裝防釣魚軟件；有的企業(yè)對登錄密碼設(shè)置未做強(qiáng)制性要求，登錄密碼設(shè)置過于簡單，容易破解；有的企業(yè)對復(fù)核員手工輸入復(fù)核密碼沒有作回避性要求，導(dǎo)致密碼泄露等。因此在網(wǎng)上銀行條件下，企業(yè)需要構(gòu)建全方位的網(wǎng)銀風(fēng)險(xiǎn)防范體系，可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)：

第一，增強(qiáng)企業(yè)高層管理者以及基層員工的資金風(fēng)險(xiǎn)防范意識，將企業(yè)網(wǎng)上銀行資金風(fēng)險(xiǎn)防范作為一項(xiàng)日常安排貫徹到企業(yè)發(fā)展實(shí)際中去。同時(shí)，完善企業(yè)法人制度建設(shè)，對公司發(fā)展章程、產(chǎn)權(quán)制度以及組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的規(guī)劃和安排，防范企業(yè)管理制度中可能出現(xiàn)的一系列風(fēng)險(xiǎn)，為構(gòu)建全方位的資金風(fēng)險(xiǎn)防范體系營造良好的內(nèi)部環(huán)境。

第二，建立健全基本的網(wǎng)上銀行貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)防范制度。企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)防范作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)制度的組成部分，首先需要整體的風(fēng)險(xiǎn)防范制度作為理論和制度支持，因此，要對企業(yè)人力資源風(fēng)險(xiǎn)、管理模式風(fēng)險(xiǎn)以及服務(wù)部門運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行制度建設(shè)，將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行合理控制。

第三，企業(yè)要全方位規(guī)范法律事務(wù)的辦理程序，嚴(yán)格財(cái)務(wù)專業(yè)人才的選拔和使用，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)以及風(fēng)險(xiǎn)防范等方面進(jìn)行全方位、多角度的統(tǒng)籌安排，切實(shí)提升企業(yè)網(wǎng)上銀行資金風(fēng)險(xiǎn)防范體系的效力。

2.促進(jìn)企業(yè)利益最大化

一個(gè)良好的內(nèi)控制度并不只局限于將企業(yè)貨幣資金控制在安全范圍內(nèi)，更要發(fā)揮貨幣資金的資本價(jià)值，提升貨幣資金在閑置期間的收益。企業(yè)在面臨諸多不確定的支付義務(wù)的情況下，如果貿(mào)然在企業(yè)留存大量貨幣資金就會造成企業(yè)資金的閑置，影響企業(yè)的資金利用率，但是沒有足夠的貨幣資金支付又會影響企業(yè)的信譽(yù)，甚至背負(fù)法律責(zé)任。所以會在內(nèi)部控制的角度之上，發(fā)揮主觀能動作用，利用貨幣資金購入變現(xiàn)能力較高的交易性金融資產(chǎn)，既滿足企業(yè)對流動資產(chǎn)的需求，又可以促進(jìn)企業(yè)的資金流動，為企業(yè)資產(chǎn)保值、增值。

（三）設(shè)定和健全監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)貨幣資金審計(jì)

企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的貨幣資金監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，對各職能部門定期或不定期地進(jìn)行抽查。監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括：制度流程是否科學(xué)有效且符合會計(jì)制度規(guī)定，在人員配備上是否由專業(yè)人員負(fù)責(zé)貨幣資金管理，貨幣資金崗位配備的人員是否指責(zé)分離，人員的日常貨幣資金管理行為是否符合會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的要求、各種票據(jù)及印章的是否擁有規(guī)范化管理等。檢查人員對檢核結(jié)果應(yīng)形成書面報(bào)告，應(yīng)定期向組織及上級匯報(bào)檢核結(jié)果，對于并對違法亂紀(jì)行為給予處罰。書面報(bào)告應(yīng)及時(shí)存檔，便于后續(xù)對頻繁違規(guī)的部分予以重點(diǎn)關(guān)注。

總之，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)管理制度逐漸完善。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營行為都有著與之對應(yīng)的內(nèi)控制度進(jìn)行規(guī)范管理。而貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分，且其管理風(fēng)險(xiǎn)又高于其他資產(chǎn)，因此建立和健全貨幣資金管理制度，提高企業(yè)貨幣資金內(nèi)控意識，對存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)予以及時(shí)解決尤為重要。不僅如此，企業(yè)管理需在事前、事中、事后進(jìn)行全方面管控，同時(shí)應(yīng)形成定期有效監(jiān)督和反饋機(jī)制。只有這樣，才能保證企業(yè)持續(xù)長久的健康發(fā)展。

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（作者單位：三棵樹涂料股份有限公司）