尹建輝

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，企業(yè)工資薪金收支也在不斷提升，更多的工作者來時(shí)繳納個(gè)人所得稅。

關(guān)鍵詞：職工；個(gè)人工資；薪金；所得稅；納稅

工資資金個(gè)人所得稅的繳納是依據(jù)國家法律規(guī)定的前提下，結(jié)合科學(xué)的方案，在提升企業(yè)工作者工資薪金的基礎(chǔ)上，依據(jù)有效的溝通，對(duì)工作者的工資薪金進(jìn)行改善，有效減少企業(yè)和工作者負(fù)稅等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在不斷提升費(fèi)用的過程中，依據(jù)提升企業(yè)工作者的福利和結(jié)合轉(zhuǎn)變稅率等納稅規(guī)劃形式，增強(qiáng)工作者的實(shí)際收支，激勵(lì)工作者，提升工作質(zhì)量，以此達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅作為自然人的稅種，征收范圍非常廣泛。我國的個(gè)人所得稅劃分了11種不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，來確定不同的征收方法。在國有企業(yè)，對(duì)職工的管理非常規(guī)范，所屬職工從事其他兼職工作受到嚴(yán)格的限制，因此職工從企業(yè)取得工資、薪金所得是職工最主要的收入來源，具體包括取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及有關(guān)的其他所得[1]。

二、個(gè)人工資、薪金發(fā)放形式

個(gè)人工資、薪金發(fā)放的主要方式是：固定工資按月定期發(fā)放，另外一部分是按照一定周期進(jìn)行業(yè)績考核而發(fā)放的績效考核兌現(xiàn)獎(jiǎng)金。

我國的個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得適用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，一般月扣除額是3500元，特殊人群適用4800元。

筆者所就職的公司是中國石油在成都地區(qū)設(shè)立的專業(yè)化的油氣田工程技術(shù)服務(wù)公司，該公司下設(shè)了22家專業(yè)化公司。固定工資都是按月定期發(fā)放，22家專業(yè)化公司實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。但是各家專業(yè)公司對(duì)于職工激勵(lì)考核的方式不相同，有些按照月度為周期進(jìn)行考核，有些按照季度進(jìn)行考核發(fā)放兌現(xiàn)，有些按照工作量周期法考核發(fā)放兌現(xiàn)獎(jiǎng)金，有些甚至按照年度進(jìn)行考核發(fā)放。具體發(fā)放金額根據(jù)各單位生產(chǎn)業(yè)績完成情況，不同的考核兌現(xiàn)方式導(dǎo)致年應(yīng)納稅所得額相同的情況下，職工繳納的個(gè)稅卻不相同。

同時(shí)個(gè)人所得稅法也規(guī)定了三個(gè)特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈。職工取得的工資、薪金所得，由于季節(jié)性波動(dòng)，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

三、案例分析

甲、乙、丙三人均為公司的中級(jí)工程師，工齡級(jí)別崗位相同。每月應(yīng)發(fā)固定工資6000元，按照所在地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)繳納的五險(xiǎn)一金費(fèi)用為2000元，因此每月實(shí)發(fā)為4000元。甲就職于A專業(yè)公司，該公司按照季度考核，并于每個(gè)季度末發(fā)放季度兌現(xiàn)獎(jiǎng)金3600元，全年發(fā)放4次，同時(shí)年終一次性發(fā)放年度兌現(xiàn)獎(jiǎng)金20000元。乙就職于B專業(yè)公司，該公司按照月度進(jìn)行考核，并于每月末發(fā)放月度兌現(xiàn)獎(jiǎng)金1200元，全年發(fā)放12次，同時(shí)年終一次性發(fā)放年度兌現(xiàn)獎(jiǎng)金20000元。丙就職于C專業(yè)公司，該公司平常不考核，也不發(fā)放兌現(xiàn)，而是年終一次性考核，年終一次性發(fā)放兌現(xiàn)獎(jiǎng)金34400元。

按照我國的個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月工薪夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。該計(jì)稅辦法在一個(gè)納稅年度內(nèi)每一個(gè)納稅人只允許采用一次。職工取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

因此即使甲乙丙三人年度所繳納的個(gè)人所得稅分別為

甲：（4000-3500）×3%×8+[（4000 +3600-3500）×10%-105 ]×4+20000×10%-105=3235

乙：[（4000+1200-3500）×10%-105 ]× 12+20000×10%-105=2675元。

丙：（4000-3500）×3%×12+34400 ×10%-105=2075元

在年度應(yīng)稅收入相同的情況下，由于三家專業(yè)公司實(shí)行不同考核激勵(lì)辦法，導(dǎo)致甲乙丙三人繳納的個(gè)人所得稅不同，最大差額為1160元，總體來說年度一次兌現(xiàn)確實(shí)能夠有效降低職工的個(gè)人所得稅稅負(fù)。但是該種方法有弊端，拖到年底一次發(fā)放，對(duì)職工日常生活可能產(chǎn)生一定的壓力，需要征求職工及工會(huì)意見。在當(dāng)前行業(yè)不景氣、職工收入普遍偏低的情況下，籌劃個(gè)人所得稅，維護(hù)職工的經(jīng)濟(jì)利益就顯得特別重要。

實(shí)際上以上舉例只是三種理想狀態(tài)下的薪酬發(fā)放方式，對(duì)于絕大部分專業(yè)公司而言，除了月度工資定時(shí)發(fā)放外，各類績效考核獎(jiǎng)金發(fā)放不成規(guī)律，尤其是績效考核獎(jiǎng)金分布不均勻、高低起伏較大的情況下，如發(fā)放的高溫補(bǔ)貼、按照項(xiàng)目完成情況發(fā)放的科研獎(jiǎng)酬金等很不規(guī)律，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案采掘業(yè)，這種方式就顯得尤為重要。

四、職業(yè)個(gè)人工資、薪金所得稅繳納方案

因此關(guān)于職工個(gè)人所得稅的繳納方法，建議如下：

（一）專業(yè)公司的人事部門負(fù)責(zé)職工的考核并制作獎(jiǎng)金發(fā)放表，財(cái)務(wù)部門根據(jù)獎(jiǎng)金發(fā)放表來計(jì)算相應(yīng)的個(gè)人所得稅并進(jìn)行代扣，可以建議人事部門按照文件規(guī)定進(jìn)行考核，聽取工會(huì)意見，將獎(jiǎng)金的發(fā)放可以匯聚到年終一次視同年終獎(jiǎng)一次發(fā)放，但是該種方式可能影響職工平常的收入，對(duì)生活造成一定的壓力。需要征求職工及工會(huì)的意見[2]。

（二）筆者所就職的公司主要是圍繞石油鉆井業(yè)務(wù)開展的各項(xiàng)工程施工服務(wù)，如鉆井、固井、井下作業(yè)、測井、錄井等業(yè)務(wù)。施工范圍橫跨陜西、甘肅、寧夏、內(nèi)蒙古、新疆、四川、重慶等省份。特別是在陜甘寧蒙新疆地區(qū)，冬季寒冷，無法施工，每年2-3月份冰凍期結(jié)束后才進(jìn)行施工，10月底11月初冰凍期來臨時(shí)又要停止施工作業(yè)，受季節(jié)性影響較大，企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)部門溝通，根據(jù)油氣田服務(wù)企業(yè)的季節(jié)性波動(dòng)屬性，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

五、結(jié)束語

因此總體來說，均勻發(fā)放職工薪酬，職工利益不受損失，才能夠有效降低職工個(gè)人所得稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]范永太.新個(gè)人所得稅法下全年工資、薪金所得納稅籌劃研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015，12.

[2]湯煒.淺析個(gè)人工資薪金收入所得稅納稅籌劃[J].石油化工管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，03.

（作者單位：中國石油川慶鉆探工程公司鉆采工程技術(shù)研究院長慶分院）