劉城

摘要：從2012年的營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施到現(xiàn)在已全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的工作以來(lái)，營(yíng)改增成為了眾多經(jīng)濟(jì)管理方面相關(guān)研究者的熱議話題，也成為了會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)工作者和學(xué)習(xí)研究者探討學(xué)習(xí)的主題?？梢哉f(shuō)，營(yíng)改增跟每個(gè)人、每個(gè)企業(yè)、每個(gè)行業(yè)都息息相關(guān)。所以，本文研究關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)的問(wèn)題，分析了我國(guó)推行營(yíng)改增的原因以及它對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響，并得出了結(jié)論。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；推行原因；經(jīng)濟(jì)發(fā)展；影響

一、營(yíng)改增的提出背景

營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，而營(yíng)業(yè)稅在商品的生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)中均需繳納，所以營(yíng)改增減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)下，為了加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，解決企業(yè)生存的困境，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合和消費(fèi)升級(jí)，引領(lǐng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，黨中央國(guó)務(wù)院做出了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的重要決策。2012年1月1日，“營(yíng)改增”在上海的“1+6”行業(yè)率先試點(diǎn)，同年七月，財(cái)政部發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，九月，“營(yíng)改增”在北京市實(shí)施，后來(lái)相繼在江蘇省、安徽省、福建省、廣東省、等地方實(shí)施。2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，隨后其他未納入行業(yè)逐漸納入“營(yíng)改增”范圍。2016年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)，學(xué)者黃麗指出“這被認(rèn)為是1994 年分稅制改革以來(lái)最深刻的一次財(cái)稅改革，對(duì)稅制進(jìn)步可謂有重大影響。此次改革將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目全部納入營(yíng)改增，這意味著增值稅將成為我國(guó)第一大稅種，而營(yíng)業(yè)稅從此將徹底退出歷史舞臺(tái)。” [1]

二、我國(guó)全面推行營(yíng)改增的原因

（一）減少重復(fù)征稅，有效降低企業(yè)稅負(fù)

通過(guò)研究和實(shí)踐我們知道，營(yíng)業(yè)稅有重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的缺點(diǎn)，而增值稅“道道征稅，層層抵扣”的優(yōu)勢(shì)正好可以抵消營(yíng)業(yè)稅的征收弊端，因而可以說(shuō)營(yíng)改增是一種減稅政策。彭艷芳曾指出“盡管在試點(diǎn)運(yùn)行過(guò)程中，出現(xiàn)了部分企業(yè)（主要是交通運(yùn)輸企業(yè)）稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象，但從長(zhǎng)時(shí)間從整體上來(lái)看，的確達(dá)到了減稅的效果。其中，相關(guān)中小企業(yè)的減稅效果更明顯，幅度高達(dá)40%，這對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展無(wú)疑是錦上添花。此外，非試點(diǎn)地區(qū)與行業(yè)也以抵扣來(lái)自于試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的方式從“營(yíng)改增”中獲得間接減稅?！?[2]通過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)我們可以知道，截至2015 年底，營(yíng)改增已累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412 億元，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人達(dá)到592萬(wàn)戶。從2016年5月1日全面營(yíng)改增工作推行之后，將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。

（二）保障民生，深得民意

原來(lái)營(yíng)業(yè)稅涉及到的應(yīng)稅項(xiàng)目其實(shí)與人民的生活消費(fèi)密切聯(lián)系，由于收稅較高，導(dǎo)致商品或者應(yīng)稅服務(wù)的成本也隨之提高。我們常說(shuō)“誰(shuí)消費(fèi)，誰(shuí)繳稅”，這句話不完全在理，但我們終究還是稅收的承擔(dān)者。不過(guò)，營(yíng)改增工作推行之后，相關(guān)稅收政策也隨之調(diào)整，國(guó)家也出臺(tái)了一些免稅及退稅政策，比如托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)等等，許多與民生相關(guān)的服務(wù)均被給予免稅。所以，營(yíng)改增對(duì)人民的生活確實(shí)有許多有益之處。

（三）有效打擊了偷稅漏稅，有利于稅收監(jiān)管

營(yíng)業(yè)稅的稅收征管由于各種各樣的原因存在著許多問(wèn)題，比如小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)額的確定，如何防止其偷稅漏稅，這都使得稅務(wù)部門(mén)的工作變得復(fù)雜，并且無(wú)從監(jiān)管。但營(yíng)改增之后，由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，增值稅專用發(fā)票的管理與稅控系統(tǒng)的監(jiān)管，這些會(huì)促使增值稅的征收比營(yíng)業(yè)稅的征收更利于監(jiān)管和控制，從一定程度上講，這將有效打擊偷稅漏稅的行為。

（四）改善企業(yè)困境，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

營(yíng)改增工作的全面推行，對(duì)當(dāng)前由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的許多出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難的行業(yè)、企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一劑良藥。從前面所述的內(nèi)容來(lái)看，營(yíng)改增有利于給企業(yè)增加活力，減低稅負(fù)壓力，同時(shí)它也拉動(dòng)了我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

總之，實(shí)行營(yíng)改增有利于降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，并減輕企業(yè)的生存壓力，能有效消除稅負(fù)不均，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，從而使我國(guó)經(jīng)濟(jì)得以全面可持續(xù)發(fā)展。因此，從上述方方面面的有利影響也可以說(shuō)明我國(guó)全面推行營(yíng)改增的做法是正確的，只有將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這項(xiàng)利國(guó)利民的偉大改革深入落實(shí)，并在這個(gè)過(guò)程中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷改進(jìn)創(chuàng)新，才能真正有益于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活的穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃麗，黃天齊.淺析全面推行營(yíng)改增對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響[J].中外企業(yè)家，2016（12）：37.

[2]彭艷芳.增值稅、營(yíng)業(yè)稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系探析——兼論“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響[J].涉外稅務(wù)，2013（05）：28-32.

[3]王迎春.淺談營(yíng)改增對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響[J].黑龍江科技信息，2014（04）：286.

[4]金艷.企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)減稅成效研究[D].蘇州大學(xué)，2013.

（作者單位：西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）