司羽

摘要：企業(yè)集團是一種特殊的公司組織形式，它獨具特點，這些獨特的特征給企業(yè)集團帶來了更多的納稅管理方式和空間。我國相關(guān)稅法中對企業(yè)集團的納稅問題做出了諸多明確規(guī)定，但是企業(yè)集團的納稅管理空間仍很大。企業(yè)集團進行納稅管理能夠幫助企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進行合理籌劃，不僅能夠降低企業(yè)的稅收負擔，更能夠幫助企業(yè)集團將更多的資金應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營中，為企業(yè)集團擴大規(guī)模、提升價值奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；納稅管理；現(xiàn)狀；策略

近年來，隨著我國稅制改革的不斷深入，我國的整體稅收制度逐步完善、稅收管理更趨于成熟，就目前我國稅法中的相關(guān)規(guī)定來看，很多方面尤為企業(yè)集團提供了在法律規(guī)定的合理范圍內(nèi)的節(jié)稅空間。隨著企業(yè)集團的逐漸發(fā)展，越來越多的企業(yè)集團將涉稅風險管理及納稅籌劃提升到企業(yè)集團的戰(zhàn)略管理高度，加強涉稅風險管理、合理納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展中的重要作用逐漸凸顯出來。但是，現(xiàn)代企業(yè)集團在發(fā)展的過程中，在進行納稅籌劃的過程中會面臨很多風險，如果不能熟知稅法相關(guān)規(guī)定與常識，很可能出現(xiàn)違反稅法規(guī)定的情況，最終導致企業(yè)集團的納稅籌劃不僅沒有為企業(yè)的發(fā)展帶來合規(guī)的收益，反而被認定是違反了稅收法規(guī)的要求，輕則被要求補繳稅款、多交罰款，重則將為企業(yè)集團的發(fā)展帶來重大打擊。對于企業(yè)的管理層而言，應(yīng)該審時度勢、認真窺見和理性對待納稅管理過程中可能出現(xiàn)的風險，并及時對納稅籌劃帶來的風險進行全面管理，從風險的識別開始，一直到對風險的應(yīng)對，必須進行完善的、系統(tǒng)的、全面的管理，在保證納稅籌劃給企業(yè)集團帶來節(jié)稅效益的同時合理規(guī)避由此帶來的風險或?qū)ζ髽I(yè)造成的不利影響。

一、企業(yè)集團納稅管理中存在的主要問題分析

（一）在經(jīng)營過程中缺乏對稅收的統(tǒng)籌策劃

企業(yè)集團進行納稅管理的主要目的就是實現(xiàn)企業(yè)合理籌劃納稅、減輕稅收負擔、降低涉稅風險，這也是企業(yè)集團財務(wù)管理中的核心內(nèi)容之一，完善的納稅籌劃將為企業(yè)集團帶來現(xiàn)金流出的減少、企業(yè)收益的增加。企業(yè)集團的納稅管理工作體現(xiàn)在企業(yè)的投資、經(jīng)營運作、項目選擇等不同的環(huán)節(jié)中，滲透到企業(yè)集團的每一個經(jīng)營活動中。但是，很多企業(yè)集團在納稅管理方面缺乏統(tǒng)籌性安排，各子公司只關(guān)注自身利益，總部也未站在集團層面進行全面規(guī)劃，從整體的、系統(tǒng)的、全局的高度來看待下面各子公司的稅收環(huán)境、財務(wù)狀況。比如，某集團主要產(chǎn)品的銷售具有明顯的季節(jié)性特點，下屬的營銷子公司在銷售季度未到時，就將產(chǎn)品從集團生產(chǎn)子公司購進，這將會造成生產(chǎn)子公司繳納的增值稅銷項稅在轉(zhuǎn)變?yōu)闋I銷子公司進項稅后，至銷售季節(jié)到來前一直處于留抵狀態(tài)，從集團而言在銷售季節(jié)到來前均屬提前繳稅，增加了集團的資金占用量與占用成本。

（二）企業(yè)集團在設(shè)立組織機構(gòu)時未全面考慮稅收影響因素

關(guān)于企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)的設(shè)立，我國《公司法》中早有規(guī)定：分公司和子公司同屬于母公司的下級單位，但是二者在納稅主體上存在明顯的不同，簡單而言：分公司是母公司的一個組成部分，它并不具備法人資格，分公司作為分支機構(gòu)獨立核算、經(jīng)營部分或者全部業(yè)務(wù)，對于這樣的分公司，我國《企業(yè)所得稅法》中明確規(guī)定，應(yīng)該與其上級公司合并計算繳納企業(yè)所得稅；子公司則不同，是母公司以控股方式管理的企業(yè)，它具備獨立法人資格，是一個獨立的納稅主體。例如：某集團企業(yè)，其下屬有多家自負盈虧、自主經(jīng)營、具備獨立法人資格的子公司，這種公司構(gòu)架在集團企業(yè)成立之初能夠幫助企業(yè)迅速擴大規(guī)模，實現(xiàn)對企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模擴大的重要作用，隨著該集團的不斷擴張，各獨立法人公司盈虧在計算企業(yè)所得稅時不能互抵，這種集團組織模式在納稅中存在的弊端逐漸凸現(xiàn)出來。

（三）缺乏對稅收新政策的準確把握和運用

國家層面的稅收政策和各地稅務(wù)機關(guān)在國家稅務(wù)總局授權(quán)下出具的稅收政策和通知等，都會對企業(yè)的納稅管理帶來影響，各企業(yè)集團必須準確把握國家稅收新政策，合理規(guī)避涉稅風險。如：某企業(yè)集團2015年度的研發(fā)費用情況如表1統(tǒng)計：單位：萬元。

從上述表格統(tǒng)計數(shù)據(jù)中可以看出：該企業(yè)集團的研發(fā)費用中有574.96萬元并未得到主管稅務(wù)機關(guān)的批準，究其實質(zhì)主要是由于該企業(yè)集團并未遵照該省關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除管理操作指南的相關(guān)要求。有的人員并沒有最直接的證據(jù)證明參與到項目的研發(fā)中，不符合加計扣除研發(fā)費關(guān)于項目研發(fā)人員的規(guī)定，再加之該集團提供的相關(guān)合同、付款憑證等資料不完善，導致該集團造成將近一百多萬元的企業(yè)所得稅損失。

（四）企業(yè)集團缺乏專業(yè)的納稅管理人才

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人才的培養(yǎng)與發(fā)展已經(jīng)成為企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)集團必須充分挖掘企業(yè)內(nèi)部的人力資源，并對其進行培養(yǎng)。納稅管理是一項政策性強、知識性強、理論性強的工作，要求相關(guān)人員不僅要具備多學科的專業(yè)知識，還必須熟知國家的稅收法律和政策。但是，目前我國企業(yè)集團中在各子公司的人員配備、人員管理等方面更新?lián)Q代速度慢，人員能力跟不上企業(yè)變化的要求，財務(wù)核算不能真實地反映出企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，導致子公司的財務(wù)會計信息失真，集團公司無法及時了解并掌握各子公司的財務(wù)動態(tài)狀況，更無法以核算結(jié)果為基礎(chǔ)來進行納稅管理。

二、企業(yè)集團納稅管理方案的優(yōu)化設(shè)計

（一）企業(yè)集團在設(shè)立之初的納稅管理方案的優(yōu)化

此時的納稅籌劃主要是進一步明確分公司和子公司的設(shè)定來實現(xiàn)的。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定表明，納稅管理可以通過分公司、子公司的有效設(shè)置來達到降低稅負的目的。例如：某企業(yè)集團可以將那些存在跨區(qū)域經(jīng)營、五年內(nèi)并不太可能實現(xiàn)扭虧為贏的子公司通過重組、吸收合并等方式，將該企業(yè)集團控制下的子公司轉(zhuǎn)變?yōu)榉止镜男问?，這樣將實現(xiàn)分公司與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅的目的，分公司出現(xiàn)的虧損將與母公司獲得的利潤實現(xiàn)合法化沖抵，從而減輕集團的稅負。

（二）企業(yè)集團在投資時納稅管理方案的優(yōu)化

企業(yè)的投資可以分為現(xiàn)金投資、實物投資、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等形式。我國稅法對不同形式的投資項目進行了明確的稅收規(guī)定，各企業(yè)集團可以在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實際情況選擇合法的、合理的、切合實際的投資方式，并進行納稅管理，從而實現(xiàn)降低企業(yè)稅負的目的。例如：某企業(yè)集團以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等形式進行對外投資，雙方可以共同參與到利潤分配中，當投資的一方以土地或者房產(chǎn)作為投資條件共同參與經(jīng)營過程利潤分配的，可以暫時免繳土地增值稅。

（三）企業(yè)集團在經(jīng)營中納稅管理的優(yōu)化方案

在企業(yè)的經(jīng)營過程中會出現(xiàn)很多可以進行納稅籌劃的環(huán)節(jié)，企業(yè)集團可以根據(jù)自身的實際情況進行納稅管理。例如：在簽訂合同的過程中，集團企業(yè)不可避免地會出現(xiàn)涉及簽訂經(jīng)濟合同的情況，為了避免出現(xiàn)一些不必要的分歧和利益上的沖突，大部分企業(yè)采用的是國家認可的、統(tǒng)一格式的合同文本、法律文書中的表述方式，但是，這同時也暴露出很多企業(yè)集團忽略了合同與稅收之間的關(guān)系。在納稅管理過程中簽訂合同的作用十分明顯。企業(yè)集團可以在簽訂經(jīng)濟合同、發(fā)生經(jīng)濟交易前提前靈活地、合法合規(guī)地選擇交易的方式，在稅法允許的范圍內(nèi)與對方進行友好協(xié)商，并提前展開納稅管理工作，在合同中做出明確規(guī)定，這不僅大大降低了企業(yè)的納稅風險，更為企業(yè)利潤的增加奠定了基礎(chǔ)，同時還實現(xiàn)了企業(yè)納稅籌劃的目的。

（四）企業(yè)集團供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)視角下的納稅管理

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的供應(yīng)鏈環(huán)境、納稅管理環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化。一方面，在顧客為導向的業(yè)務(wù)模式指引下，產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度加快，使得企業(yè)的功能出現(xiàn)了分化，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模得到發(fā)展，逐漸向著集中化協(xié)作的方向轉(zhuǎn)變；另一方面，全球各國的稅務(wù)機關(guān)更加看重企業(yè)納稅管理中利益與風險的相互匹配問題。因此，這就要求企業(yè)集團的納稅管理活動一定要實現(xiàn)更加精細化、整體化的發(fā)展。而供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)安排和納稅管理之間所存在的共通性、相互支持性正好滿足了新環(huán)境的要求。

總之，企業(yè)集團在進行納稅管理時，一定要將最終目的——企業(yè)價值增加與風險控制放在首位。完善的納稅管理要求企業(yè)集團在做出決策時一定要具備全局的認識和理念，在整體思想、系統(tǒng)思維的支撐下實現(xiàn)不同的納稅管理目標，為促進企業(yè)集團的發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

[1]李家媛.總分公司與集團公司納稅管理的利弊比較[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014，12：51-52.

[2]吳春雨，李喜云.企業(yè)納稅管理的風險控制研究[J].商業(yè)會計，2013，05：73-74.

[3]陳茂盛.企業(yè)納稅管理風險控制探討[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014（15）；258-259.

（作者單位：甕福（集團）有限責任公司）