林朝明

摘要：項(xiàng)目虧損直接影響企業(yè)的信譽(yù)，侵蝕企業(yè)的資產(chǎn)，極大地影響企業(yè)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，開展虧損項(xiàng)目審計(jì)就顯得尤為重要。通過虧損項(xiàng)目審計(jì)，厘清項(xiàng)目虧損的主、客觀原因，界定虧損責(zé)任，嚴(yán)格追責(zé)問責(zé)，同時(shí)提出虧損治理和防范措施。本文重點(diǎn)對項(xiàng)目虧損開展審計(jì)的必要性、虧損原因及防范措施幾方面進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目虧損；審計(jì)；防范措施

一、開展虧損項(xiàng)目審計(jì)的必要性及意義

施工企業(yè)項(xiàng)目虧損，具有諸多方面的原因，開展虧損項(xiàng)目審計(jì)，必要性及意義主要如下：

（一）查找虧損原因，制定減虧扭虧措施

通過開展虧損項(xiàng)目審計(jì)，能夠核實(shí)項(xiàng)目虧損情況，量化虧損金額，查找虧損的主客觀原因，剖析具體原因形成的緣由，對客觀原因產(chǎn)生的虧損，認(rèn)真研究總分包合同，有針對性的制定虧損治理方案，通過索賠變更、分包清算等增加項(xiàng)目收入，降低項(xiàng)目成本，達(dá)到減虧扭虧目的。

（二）界定虧損責(zé)任，為追責(zé)提供依據(jù)

通過審計(jì)，核實(shí)了虧損原因，結(jié)合虧損產(chǎn)生的原因和環(huán)節(jié)，根據(jù)崗位責(zé)任制及其他相關(guān)規(guī)定，界定虧損責(zé)任，對因主客原因造成的虧損或損失，有依有據(jù)地提出追責(zé)建議，嚴(yán)肅問責(zé)，針對違法事項(xiàng)，按程序移交司法機(jī)關(guān)處罰。

（三）總結(jié)施工經(jīng)驗(yàn)，提升項(xiàng)目整體管理水平

虧損項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后，通過召開分析總結(jié)會(huì)，編寫虧損項(xiàng)目總結(jié)專題報(bào)告，通報(bào)項(xiàng)目虧損金額、虧損原因、管理存在的漏洞、違法違紀(jì)及處理情況，以及治虧扭虧情況經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對其他項(xiàng)目起到防微杜漸作用，警示其他管理人員要恪守職責(zé)、忠于企業(yè)、廉潔自律，對提升項(xiàng)目管理水平和盈利能利具有借鑒作用。

二、項(xiàng)目虧損原因

同一標(biāo)段的施工項(xiàng)目，有的盈利有的虧損，盈利的項(xiàng)目整體管理水平較高，管理人員責(zé)任心強(qiáng)，然而虧損項(xiàng)目大都存在管理水平弱，內(nèi)控建設(shè)缺失，項(xiàng)目虧損既有客觀上的原因，也有主觀上的原因，根據(jù)虧損項(xiàng)目審計(jì)，分析歸納項(xiàng)目虧損的主要原因如下：

（一）低價(jià)中標(biāo)造成虧損

施工企業(yè)市場競爭激烈，時(shí)常存在“僧多粥少”的局面，在經(jīng)營任務(wù)壓力和市場份額驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)為了中標(biāo)，只能采取降造的方式低價(jià)中標(biāo)，加之總包合同常常存在不平等條項(xiàng)，項(xiàng)目虧損在所難免。

（二）投標(biāo)決策程序不規(guī)范

公司違反“三重一大”未經(jīng)集體決策程序投標(biāo)，或雖集體決策但標(biāo)前編制的工程施工調(diào)查報(bào)告內(nèi)容簡單，測算的成本及利潤率不準(zhǔn)確，影響投標(biāo)決策的正確判斷，造成中標(biāo)簽訂合同后就形成虧損。

（三）施工工期延長

在施工過程中，因業(yè)主征地拆遷進(jìn)度緩慢，地方政府配合不力，施工干擾大，或因業(yè)主資金不到位暫停施工，引起施工進(jìn)度嚴(yán)重滯后，如業(yè)主同意延長工期，項(xiàng)目管理成本、各種窩停工補(bǔ)償費(fèi)用也大大增加，業(yè)主相應(yīng)補(bǔ)償費(fèi)用低于投入的成本，大大降低了項(xiàng)目效益；如業(yè)主嚴(yán)格執(zhí)行合同約定工期，將增大人力、物力及設(shè)備投入，趕工費(fèi)用大大增加，增加的費(fèi)用侵蝕了投標(biāo)的利潤目標(biāo)，項(xiàng)目最終形成虧損。

（四）施工組織不力

組建項(xiàng)目部后，未認(rèn)真組織編寫施工方案，或編寫施工方案不能指導(dǎo)現(xiàn)場施工，未對施工方案進(jìn)行優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)比選，施工專項(xiàng)方案過于保守，增大物資設(shè)備投入而增加項(xiàng)目成本；責(zé)任成本下達(dá)依據(jù)不充分，項(xiàng)目部未層層分解責(zé)任成本，導(dǎo)致施工組織過程中成本失控。

（五）招標(biāo)程序不規(guī)范

施工企業(yè)大多實(shí)行精細(xì)化管理，但因人為因素加之利益關(guān)系，項(xiàng)目部對勞務(wù)分包、專業(yè)分包、物資采購、設(shè)備租賃方面，違反公司規(guī)定采取邀標(biāo)或議標(biāo)方式對應(yīng)公開招標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行招標(biāo)，或指定分包單位、供應(yīng)單位，有的存在圍標(biāo)中標(biāo)情況。這樣的中標(biāo)單位進(jìn)場后常常提出不合理要求或以停工、停供要挾搞退場經(jīng)濟(jì)增大項(xiàng)目成本。

（六）發(fā)生安全質(zhì)量事故較多

安全是企業(yè)生存之根本，質(zhì)量是企業(yè)生存之保證，項(xiàng)目部安全質(zhì)量控制不力，如發(fā)生嚴(yán)重的安全質(zhì)量事故，造成人員傷亡、工程返工，項(xiàng)目賠償費(fèi)用及返工費(fèi)用大大增加項(xiàng)目成本，嚴(yán)重的還造成企業(yè)停標(biāo)，給企業(yè)造成無法估量的損失。

（七）合同管理不規(guī)范

合同簽訂后項(xiàng)目部未認(rèn)真落實(shí)交底，或交底工作流于形式，未認(rèn)真理解合同主要條款，執(zhí)行合同不力，特別是對勞務(wù)合同中合同的條款，不認(rèn)真履行，造成應(yīng)扣未扣或漏扣現(xiàn)象非常普遍，錯(cuò)誤套用單價(jià)時(shí)常發(fā)生，未對分包隊(duì)伍主要材料節(jié)超進(jìn)行核算，造成材料鋪張浪費(fèi)嚴(yán)重。

（八）機(jī)械設(shè)備管理能力不足

機(jī)械設(shè)備占工程總成本比重較大，且難于管理，編制的機(jī)械配置計(jì)劃不能很好地滿足施工需求，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)記錄和油耗記錄不實(shí)，單機(jī)核算只是應(yīng)付檢查，機(jī)械使用率嚴(yán)重低下，閑置率較高，項(xiàng)目機(jī)械使用費(fèi)占用較高。

（九）專業(yè)分包管理失控

項(xiàng)目虧損的主要原因之一是專業(yè)分包管理失控。項(xiàng)目部對專業(yè)分包疏于管理，思想上還停留在包而不管上，對專業(yè)分包隊(duì)伍的成本漠不關(guān)心，專業(yè)分包隊(duì)伍采購的材料未進(jìn)行監(jiān)管，機(jī)械設(shè)備及人員進(jìn)退場未進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，專業(yè)分包隊(duì)伍管理人員素質(zhì)及能力不足，造成管理混亂，成本大幅上升，造成專業(yè)分包隊(duì)伍虧損（或未達(dá)到理想利潤），因此，專業(yè)分包隊(duì)伍以各種理由提出高額補(bǔ)償費(fèi)，達(dá)不到目的就采取停工威脅等手段，迫使項(xiàng)目部給予高額補(bǔ)償，必將造成項(xiàng)目較大金額的虧損。

（十）內(nèi)部控制薄弱

項(xiàng)目部內(nèi)部控制建設(shè)不健全，部分關(guān)鍵崗位人員配置不齊，加之管理人員責(zé)任心缺失，部分項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)控之上，查手干預(yù)招標(biāo)事項(xiàng)等；收方計(jì)價(jià)混亂，部分管理人員虛開、亂開機(jī)械臺(tái)班和計(jì)日工套取現(xiàn)金發(fā)放獎(jiǎng)金，或私分公款等違法違規(guī)事件。項(xiàng)目管理混亂也是虧損主要原因之一。

三、防范項(xiàng)目虧損的措施

項(xiàng)目虧損既有客觀方面的原因，也有主觀方面的原因，總之，虧損原因多種多樣，如何防范項(xiàng)目主觀方面造成的虧損，應(yīng)采取的措施主要有：

（一）狠抓招投標(biāo)管理工作

施工企業(yè)一方面要加強(qiáng)投標(biāo)管理工作，應(yīng)做好投標(biāo)決策，公司主要領(lǐng)導(dǎo)要把好投標(biāo)關(guān)，認(rèn)真搞好標(biāo)前成本測算分析，對利潤低下，或只能保本的項(xiàng)目堅(jiān)決放棄，多投利潤率高的項(xiàng)目，盡量不投利潤率低的項(xiàng)目，從源頭上杜絕中虧損標(biāo)；另一方面加強(qiáng)內(nèi)部招標(biāo)管理工作，加強(qiáng)對主要物資實(shí)行集中采購，機(jī)械設(shè)備集中租賃方式，降低項(xiàng)目成本，以及加強(qiáng)勞務(wù)分包招標(biāo)工作，擴(kuò)大范圍選擇施工能力強(qiáng)、資金雄厚的信譽(yù)良好的施工隊(duì)伍，盡量減少施工過程中各種形式的補(bǔ)償。

（二）把好項(xiàng)目經(jīng)理選用關(guān)

推行項(xiàng)目經(jīng)理競聘上崗，完善約束和激勵(lì)機(jī)制，建立定期考核制度。項(xiàng)目經(jīng)理是項(xiàng)目管理的第一責(zé)任人，是項(xiàng)目管理的核心力量，通過內(nèi)部承包責(zé)任書的簽訂，規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)理的權(quán)責(zé)，獎(jiǎng)勵(lì)與處罰，對不稱職、素質(zhì)差、責(zé)任心不強(qiáng)的項(xiàng)目經(jīng)理堅(jiān)決撤換。同時(shí)機(jī)關(guān)各部門要加強(qiáng)過程監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾偏。選好用好德才兼?zhèn)涞捻?xiàng)目經(jīng)理，是防范項(xiàng)目虧損的重要一環(huán)。

（三）重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析考核工作

項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，能客觀地反映一定期間內(nèi)項(xiàng)目整體管理水平及盈利能力，能綜合評價(jià)項(xiàng)目在資金使用、材料消耗、機(jī)械利用、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、潛盈潛虧、債權(quán)債務(wù)、合同管理、各項(xiàng)扣款等，有針對性地制定措施，堵塞項(xiàng)目管理漏洞，另一方面也是公司監(jiān)管項(xiàng)目一種手段。因此，公司應(yīng)重視該項(xiàng)考核工作，加大對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析各項(xiàng)數(shù)據(jù)的復(fù)核，堅(jiān)決制止項(xiàng)目部對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的數(shù)據(jù)編造、提供虛假數(shù)據(jù)應(yīng)對檢查的情況，促使項(xiàng)目客觀、真實(shí)地反映項(xiàng)目日常經(jīng)營活動(dòng)，規(guī)范項(xiàng)目管理行為，加強(qiáng)成本管控，提高項(xiàng)目盈利能力，防止項(xiàng)目因管理失控面出現(xiàn)較大虧損。

（四）加強(qiáng)分包隊(duì)伍幫扶工作

分包隊(duì)伍管理是項(xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)，項(xiàng)目部應(yīng)從技術(shù)上加強(qiáng)分包隊(duì)伍指導(dǎo)，關(guān)心分包隊(duì)伍成本狀況，了解分包隊(duì)伍盈虧點(diǎn)，幫助他們分析總結(jié)施工經(jīng)驗(yàn)，必要時(shí)進(jìn)行安全、技術(shù)培訓(xùn)，提升分包隊(duì)伍管理水平。只有分包隊(duì)伍成本降低了，存在利潤空間，才能減少經(jīng)濟(jì)糾紛，項(xiàng)目成本也相應(yīng)降低，達(dá)到雙贏目的，培育打造核心層分包隊(duì)伍，促進(jìn)企業(yè)和諧共同發(fā)展。

（五）嚴(yán)肅追責(zé)程序，強(qiáng)化責(zé)任追究

應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對相關(guān)人員在工作職責(zé)工范圍內(nèi)，未履行或未正確職責(zé)，以及違反法律、法規(guī)和企業(yè)相關(guān)規(guī)定，造成項(xiàng)目虧損或發(fā)生違紀(jì)違規(guī)等現(xiàn)象應(yīng)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行界定，并對主觀原因?qū)е碌捻?xiàng)目虧損，分清主要責(zé)任、主管責(zé)任、分管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對相關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行追責(zé)。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐林.對開展項(xiàng)目虧損審計(jì)的探討.

（作者單位：中鐵八局市政工程有限公司）