李小萌

摘要：我國民間審計(jì)行業(yè)自20世紀(jì)90年代脫鉤改制以來，不斷發(fā)展壯大，出現(xiàn)了三次會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮。然而，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并過程中存在著盲目合并、形式合并、全盤吸收等諸多問題。針對(duì)本土?xí)?jì)師事務(wù)所合并中呈現(xiàn)的問題，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前應(yīng)進(jìn)行深入的可行性分析，合并過程中應(yīng)結(jié)合實(shí)際，合并后應(yīng)注重實(shí)質(zhì)性資源的整合。此外，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，從制度層面上協(xié)調(diào)處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所不良合并所引發(fā)的問題，從而更好地幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；合并；發(fā)展

一、研究背景及意義

西方民間審計(jì)行業(yè)起步很早，發(fā)展至今已較為完善；而我國民間審計(jì)行業(yè)起步較晚，直至1994年才進(jìn)入規(guī)范發(fā)展階段。到目前為止，國內(nèi)已經(jīng)形成了三次會(huì)計(jì)事務(wù)所合并發(fā)展浪潮。合并浪潮的出現(xiàn)既是大勢(shì)所趨，亦具重大意義。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成功合并不僅能為自身帶來巨大的品牌影響力與市場占有率，更能夠?yàn)閲鴥?nèi)民間審計(jì)行業(yè)注入新的發(fā)展力量。但是，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并仍存在諸多失敗的案例，合并帶來的并不都是良性的結(jié)果。

國內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的研究頗為豐富，謝琨（2002）指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并帶有應(yīng)急傾向嚴(yán)重和可行性分析不足的問題，他建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并應(yīng)遵循發(fā)展規(guī)律，確立良好運(yùn)行機(jī)制；吳溪（2006）分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的質(zhì)量控制問題，并給出了控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告份數(shù)等建議。以現(xiàn)有理論研究為基礎(chǔ)，本文將針對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所合并過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行對(duì)策研究，并指出：加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的研究，及時(shí)解決合并過程中出現(xiàn)的問題，形成科學(xué)合理的發(fā)展模式，對(duì)幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展，推動(dòng)國內(nèi)民間審計(jì)行業(yè)建設(shè)以及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制約工作的開展，有著一定意義。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并問題

（一）合并準(zhǔn)備思考不足

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行合并之前，既沒有充分分析自身?xiàng)l件，也未曾認(rèn)真選擇合并對(duì)象，對(duì)合并后的發(fā)展更缺乏規(guī)劃，僅僅是為了合并而合并。這類合并往往帶有應(yīng)急傾向，絕大多數(shù)是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所急于構(gòu)建執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)而盲目擴(kuò)大規(guī)模，亦或是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所希望盡快達(dá)到政府規(guī)定的規(guī)模以求生。此類會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并之后，問題將逐步凸顯，導(dǎo)致人才客戶流失，發(fā)展陷入停滯甚至倒退。

（二）形式合并問題嚴(yán)重

部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并后還是各行其道，并沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理制度統(tǒng)一、風(fēng)險(xiǎn)控制制度一致、文化融合等實(shí)質(zhì)上的合并。此類合并會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所合并后大而不強(qiáng)，甚至出現(xiàn)1+1<2的情況。瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所是由合并形成的本土第一大所，但是2015年瑞華人均業(yè)務(wù)收入只有普華一半，師均業(yè)務(wù)收入只有三分之一左右，而其注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)是普華的兩倍多，效率較低。

（三）全盤吸收誘發(fā)沖突

由于不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)管控措施和客戶資源等方面都存在差異，因此，在合并過程中，生搬硬套合作事務(wù)所的管理制度、企業(yè)模式等，會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部矛盾不斷。安永大華會(huì)計(jì)事務(wù)所的成立曾被譽(yù)為“世紀(jì)聯(lián)姻”。事實(shí)上，大華和安永華明在企業(yè)文化、內(nèi)部管理制度上都有很大差別，但合并后的安永大華照搬安永華明的管理制度，嚴(yán)格的管理制度以及繁重的英語工作讓員工難以接受，人才流失嚴(yán)重；由于安永大華完全采用安永華明的方法制度，使得部分中小型企業(yè)在安永大華無法享受最優(yōu)質(zhì)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，直接導(dǎo)致安永大華喪失一批客戶資源，終致公司解體。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并問題的對(duì)策建議

當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并仍是國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展壯大的重要途徑。依據(jù)上述分析結(jié)果，本文提出如下建議，以期改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的質(zhì)量。

（一）深入進(jìn)行可行性分析

合并前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)做好準(zhǔn)備工作，明確合并目標(biāo)，熟悉合并流程，制定合并戰(zhàn)略。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r和未來發(fā)展需要確定合并對(duì)象，并從財(cái)務(wù)、法律、制度、稅務(wù)、人才客戶資源等方面進(jìn)行深入考察，采取對(duì)策降低合并風(fēng)險(xiǎn)。2005年，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“信永中和”）實(shí)現(xiàn)了與香港何錫麟會(huì)計(jì)師行的合并。當(dāng)時(shí)，信永中和正處于四大嚴(yán)重?cái)D占國內(nèi)市場、急需拓展對(duì)外業(yè)務(wù)的關(guān)鍵時(shí)期；兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的密切合作幫助他們?cè)跇I(yè)務(wù)上得以互相了解，并且在風(fēng)險(xiǎn)控制方面相互磨合達(dá)成默契，最終通過合并實(shí)現(xiàn)了雙贏發(fā)展，近三年信永中和一直位列國內(nèi)百家事務(wù)所綜合排名前十位。

（二）加強(qiáng)資源實(shí)質(zhì)性整合

合并前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)做好準(zhǔn)備工作，明確合并目標(biāo)，熟悉合并流程，制定合并戰(zhàn)略。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r和未來發(fā)展需要確定合并對(duì)象，并從財(cái)務(wù)、法律、制度、稅務(wù)、人才客戶資源等方面進(jìn)行深入考察，采取對(duì)策降低合并風(fēng)險(xiǎn)。2005年，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“信永中和”）實(shí)現(xiàn)了與香港何錫麟會(huì)計(jì)師行的合并。當(dāng)時(shí)，信永中和正處于四大嚴(yán)重?cái)D占國內(nèi)市場、急需拓展對(duì)外業(yè)務(wù)的關(guān)鍵時(shí)期；兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的密切合作幫助他們?cè)跇I(yè)務(wù)上得以互相了解，并且在風(fēng)險(xiǎn)控制方面相互磨合達(dá)成默契，最終通過合并實(shí)現(xiàn)了雙贏發(fā)展，近三年信永中和一直位列國內(nèi)百家事務(wù)所綜合排名前十位。

（三）結(jié)合實(shí)際一體化發(fā)展

在合并后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合雙方實(shí)際，制定相互融合的一體化發(fā)展模式。結(jié)合雙方實(shí)際，逐步過渡，相互糅合，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。以安永大華的案例來具體研究：文化方面，大華具有典型的上海地域特色，重倫常講人情，而安永則帶有鮮明的西方文化特點(diǎn)，求嚴(yán)謹(jǐn)重紀(jì)律，因此結(jié)合雙方實(shí)際，可以將工作氛圍調(diào)整的相對(duì)輕松一些，同時(shí)逐漸滲透嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ骷o(jì)律；語言文字方面，原大華員工一時(shí)無法適應(yīng)高強(qiáng)度的英文工作，可以開展相應(yīng)的業(yè)務(wù)語言培訓(xùn)，適時(shí)為員工減壓；質(zhì)量控制方面，通過加強(qiáng)雙方領(lǐng)導(dǎo)層及員工的溝通，逐步協(xié)調(diào)出合理合法的內(nèi)部質(zhì)量控制方案。如此，安永大華或許能不斷向好發(fā)展。

（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，提高執(zhí)法力度

部分存在問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在被相關(guān)部門處罰后，仍企圖并入其他事務(wù)所以實(shí)現(xiàn)金蟬脫殼，雖然我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為做出了處罰規(guī)定，但較之于該行為對(duì)我國證券市場造成的危害，相關(guān)處罰規(guī)定震懾力不大。因此，國家權(quán)力機(jī)關(guān)應(yīng)完善相關(guān)法律，彌補(bǔ)漏洞；行政機(jī)關(guān)也應(yīng)該加大執(zhí)法力度，提高執(zhí)法效率，及時(shí)執(zhí)行處罰決定；中注協(xié)應(yīng)該進(jìn)一步完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，揭露執(zhí)業(yè)失敗案例，發(fā)揮輿論監(jiān)督作用；會(huì)計(jì)師事務(wù)所更應(yīng)該完善內(nèi)部管理制度，關(guān)注行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，自覺抵制帶病合并。

四、結(jié)論

隨著改革開放的不斷深化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的現(xiàn)象更會(huì)不斷增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所若想通過合并以緩解競爭壓力，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)向上發(fā)展，必須克服合并過程中存在著的盲目合并、形式合并、全盤吸收等問題。在合并時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極采取措施應(yīng)對(duì)，在合并前深入進(jìn)行可行性分析，在合并過程中進(jìn)行人力、財(cái)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略和文化的全方位整合，在合并后采取合適的組織形式，實(shí)行結(jié)合實(shí)際的一體化發(fā)展模式。此外，國家相關(guān)部門還要加強(qiáng)制度建設(shè)，以幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所克服合并中出現(xiàn)的諸多問題，推動(dòng)其實(shí)現(xiàn)良性合并，將事務(wù)所做大做強(qiáng)，發(fā)揮其對(duì)我國經(jīng)濟(jì)制約監(jiān)督的作用。

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（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）