王麗　劉建河

摘 要：2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增，不同性質(zhì)的市場(chǎng)主體對(duì)于營(yíng)改增稅制改革的反應(yīng)程度也有一定的差別。該文以事業(yè)單位為例，具體分析了營(yíng)改增稅制改革所帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，同時(shí)分析了在改革過(guò)程中事業(yè)單位可能受到的影響以及相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 稅制改革 效應(yīng) 措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2017）01（c）-0122-02

隨著市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，市場(chǎng)上產(chǎn)品與服務(wù)之間的差異在逐漸地變小，而這種差異性減弱的背景造成了營(yíng)業(yè)稅和增值稅在稅收的征管方面出現(xiàn)了各種各樣的矛盾。為避免重復(fù)征稅，我國(guó)實(shí)施了營(yíng)改增的稅制改革。而“營(yíng)改增”對(duì)于不同性質(zhì)的市場(chǎng)主體會(huì)產(chǎn)生不同的影響。該文以事業(yè)單位為例，具體分析了營(yíng)改增稅制改革所產(chǎn)生的效應(yīng)和應(yīng)對(duì)措施。

1 營(yíng)改增稅制改革產(chǎn)生的效應(yīng)

1.1 稅費(fèi)效應(yīng)

營(yíng)改增對(duì)于不同性質(zhì)的市場(chǎng)主體有著不同的影響，營(yíng)改增改革，除了原有的17%和13%的稅率外，又提出了兩個(gè)更低的稅率11%和6%，加之我國(guó)實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，這對(duì)于幫助企業(yè)降低稅負(fù)具有重要意義，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，對(duì)事業(yè)單位而言，進(jìn)行營(yíng)改增稅制改革的前后變化主要體現(xiàn)在繳納的稅率之上，沒(méi)有進(jìn)行改革之前，所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，而在改革之后，繳納的增值稅稅率為6%，由于營(yíng)改增之后的增值稅率比營(yíng)業(yè)稅稅率要高，并且事業(yè)單位的收入主要來(lái)源于其人力資本上的服務(wù)型投入，因此，事業(yè)單位能夠獲得用以抵扣的增值稅發(fā)票的可能性大大降低，而只能通過(guò)少部分的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行增值稅的抵扣以獲得優(yōu)惠，從而導(dǎo)致事業(yè)單位的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沒(méi)有得到降低卻出現(xiàn)了一定的上升。

1.2 財(cái)務(wù)管理效應(yīng)

營(yíng)改增稅制改革還會(huì)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理造成一定的影響，營(yíng)增改在財(cái)務(wù)管理上的效應(yīng)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上。營(yíng)改增之后事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算有了新的要求。事業(yè)單位的收入包括事業(yè)性收入和營(yíng)業(yè)性收入兩個(gè)部分，按照相關(guān)稅法的規(guī)定，事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的一切收入都要依法納稅。但是，在原有的事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)核算體系有著很多不完善的地方，賬目管理上不是很清晰，稅收收入和非稅收收入的分辨不明晰。事業(yè)單位的收入主要來(lái)源于技術(shù)開(kāi)發(fā)等服務(wù)性收入，技術(shù)開(kāi)發(fā)和服務(wù)業(yè)取得的收入應(yīng)當(dāng)列入免收增值稅的部分，然而，卻與稅法中規(guī)定的稅收收入和非稅收收入的核算方法不同。在進(jìn)行稅務(wù)改革之后，稅務(wù)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的稅收不再單靠票據(jù)來(lái)分辨，稅收收入和非稅收收入的界限變得清晰，事業(yè)單位要提高自身的會(huì)計(jì)核算能力，加強(qiáng)對(duì)稅收收入以及非稅收收入的理解，完善事業(yè)單位的稅收體系。

2 營(yíng)改增稅制改革的應(yīng)對(duì)措施

2.1 建立健全會(huì)計(jì)核算體系

要抓住營(yíng)改增稅制改革中的發(fā)展機(jī)遇，規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)當(dāng)采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施。一方面，要建立健全事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系，滿足事業(yè)單位核算要求。在實(shí)行營(yíng)改增稅制改革之后，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)將稅收收入和非稅收收入兩者進(jìn)行明確的區(qū)分，并在自身的收入中建立起事業(yè)收入，這一部分的收入是應(yīng)當(dāng)列入應(yīng)納稅額的部分以及另一部分事業(yè)收入（服務(wù)性收入——免稅）兩個(gè)科目，前者對(duì)應(yīng)的技術(shù)、咨詢以及出版等服務(wù)性收入，后者則是免稅的服務(wù)性收入。另外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)在支出項(xiàng)目當(dāng)中增加一個(gè)子項(xiàng)目——“服務(wù)支出”，在這一項(xiàng)目當(dāng)中一般包括單位員工的差旅費(fèi)用、人力資本等，事業(yè)單位開(kāi)具應(yīng)稅發(fā)票的行為是提供的有償服務(wù)，也應(yīng)當(dāng)納入事業(yè)單位的稅務(wù)征收中進(jìn)行核算。在進(jìn)行營(yíng)改增稅制改革之后，事業(yè)單位只有根據(jù)以上這些要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中的項(xiàng)目設(shè)置，才能夠真正滿足自身的稅務(wù)管理以及新的會(huì)計(jì)制度要求，也才能夠在新的發(fā)展時(shí)代當(dāng)中，抓住發(fā)展機(jī)遇，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的突破式發(fā)展。

2.2 加強(qiáng)發(fā)票管理

另一方面，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)發(fā)票的管理，在原有的稅務(wù)制度之下，事業(yè)單位在進(jìn)行發(fā)票的開(kāi)具時(shí)只要開(kāi)出營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票就可以滿足稅務(wù)部門(mén)的要求，而在進(jìn)行營(yíng)改增稅制改革之后，事業(yè)單位的稅費(fèi)由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，在這種情況之下，事業(yè)單位就應(yīng)當(dāng)做好增值稅的發(fā)票開(kāi)具工作。而在增值稅中存在專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種形式，其中專用發(fā)票又可以被用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行事業(yè)單位的稅務(wù)征收時(shí)，必須認(rèn)真核對(duì)單位所開(kāi)具的發(fā)票，特別是專用發(fā)票具體的來(lái)源。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)制定與之相適應(yīng)的發(fā)票管理辦法，將發(fā)票的開(kāi)具、使用以及最終的核銷(xiāo)這幾個(gè)流程，進(jìn)行嚴(yán)格的控制和規(guī)范，以最大可能地將由于發(fā)票問(wèn)題可能引起的法律風(fēng)險(xiǎn)降到最低。另外，加強(qiáng)發(fā)票的管理，還可以從加強(qiáng)發(fā)票開(kāi)具人員的專業(yè)素質(zhì)入手。由于發(fā)票的開(kāi)具關(guān)系到國(guó)家稅收。因此，稅務(wù)部門(mén)可以派遣專門(mén)的發(fā)票開(kāi)具人員進(jìn)行發(fā)票管理。也就是說(shuō)，相對(duì)于事業(yè)單位來(lái)講，發(fā)票的開(kāi)具人員相當(dāng)于一個(gè)單獨(dú)的部門(mén)，由稅務(wù)部門(mén)直接管理，這樣就能夠避免單位內(nèi)部的隱瞞，或者發(fā)票開(kāi)具人員的徇私舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.3 提升財(cái)務(wù)管理者的專業(yè)素質(zhì)

另外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)注意財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)的提升。做好這一項(xiàng)工作可以從財(cái)務(wù)管理人員的選拔、培訓(xùn)、考核等環(huán)節(jié)中進(jìn)行具體的把握和控制。營(yíng)改增以后，事業(yè)單位稅率不降反升，加之我國(guó)實(shí)行的是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，事業(yè)單位的收入主要來(lái)源于其人力資本上的服務(wù)型投入，因此事業(yè)單位能夠獲得用以抵扣的增值稅發(fā)票的可能性很低，在這種情況之下，事業(yè)單位要保證自身的效益，財(cái)務(wù)管理就應(yīng)當(dāng)被納入整體的財(cái)務(wù)管理體系當(dāng)中，積極對(duì)自身的稅務(wù)進(jìn)行細(xì)致的籌劃。這一工作的直接承擔(dān)者就是財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃質(zhì)量的高低。因此，提升財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)是事業(yè)單位必須重視的一項(xiàng)工作。

事業(yè)單位提升財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)主要可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，聘用專門(mén)的財(cái)務(wù)管理人才。在目前的很多事業(yè)單位之中，普遍存在這一種現(xiàn)象——沒(méi)有專門(mén)的財(cái)務(wù)管理人員。甚至為了節(jié)省單位的經(jīng)營(yíng)成本，很多單位會(huì)選擇其他部門(mén)人員兼職方式進(jìn)行財(cái)務(wù)的管理。這種情況之下，單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量可想而知。要提升整體的財(cái)務(wù)管理者的專業(yè)素質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)在聘請(qǐng)之初，就要選擇專業(yè)性的人員任職。第二，定期進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越發(fā)展，瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)信息，要求事業(yè)單位的工作人員必須具備與時(shí)俱進(jìn)的精神，及時(shí)更新所需知識(shí)，才能夠抓住市場(chǎng)中的機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。所以，事業(yè)單位必須組織定期的財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)，特別是在營(yíng)改增稅制改革之后，事業(yè)單位更是應(yīng)當(dāng)組織財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行深入的研究和學(xué)習(xí)，確保自身的財(cái)務(wù)管理工作既能夠滿足單位內(nèi)部的要求，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。第三，專業(yè)知識(shí)考核，不論是市場(chǎng)中的企事業(yè)單位，還是內(nèi)部的員工，都面臨著優(yōu)勝劣汰的抉擇，而考核是大部分企業(yè)最為常見(jiàn)的篩選人才的方式。在營(yíng)改增稅制改革的過(guò)程當(dāng)中，事業(yè)單位要先提升自身的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)也應(yīng)當(dāng)通過(guò)不斷的考核，讓其形成必要的憂患意識(shí)，從而不斷提升自身專業(yè)素質(zhì)。只有這樣，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員的整體專業(yè)素質(zhì)才能夠得到真正有效的提升。

參考文獻(xiàn)

[1] 李一琨.論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)事業(yè)單位的影響[J].中國(guó)商論，2016（9）：28-30.

[2] 論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)事業(yè)單位的影響[EB/OL].（2014-05-13）.http：//www.xzbu.com.