毛玉勇

淺析分稅體制下稅法運(yùn)行現(xiàn)狀與完善

毛玉勇

（中共安徽省亳州市委黨校，安徽亳州，236800）

當(dāng)前，“營(yíng)改增”擴(kuò)圍、房產(chǎn)稅試點(diǎn)和資源稅調(diào)整等地方稅改革已經(jīng)啟動(dòng)，我國(guó)正處于推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局和深化財(cái)稅體制改革時(shí)期，完善國(guó)稅、地稅征管體制事關(guān)財(cái)稅體制改革的順利推進(jìn)和中央、地方財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，具有重要性和緊迫性。全面推行“營(yíng)改增”后，打破了原有的地方稅體系運(yùn)行格局，把地方稅體系的構(gòu)建推向深入，現(xiàn)行國(guó)稅、地稅征管體制將面臨前所未有的考驗(yàn)，迫切需要國(guó)家層面的頂層設(shè)計(jì)和制度安排，重新確立地方新的主體稅種，加快推進(jìn)城建稅、環(huán)保稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等稅種改革，形成完善的地方稅收體系。

分稅制；稅法；運(yùn)行；現(xiàn)狀；探討

當(dāng)前我國(guó)地稅收入的穩(wěn)增長(zhǎng)壓力明顯增大，主要面臨四大風(fēng)險(xiǎn)：一是持續(xù)高增長(zhǎng)形成基數(shù)壓力，與地方財(cái)力需求矛盾加劇，稅收可持續(xù)增長(zhǎng)面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)；二是地方稅收對(duì)房地產(chǎn)和建安行業(yè)依存度過(guò)高，稅收結(jié)構(gòu)不優(yōu)，抵御經(jīng)濟(jì)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱；三是地方稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的收入質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，直接影響地方政府財(cái)力安全；四是“營(yíng)改增”等結(jié)構(gòu)性減稅政策密集出臺(tái)，擠壓地方稅收增長(zhǎng)空間，地稅收入增長(zhǎng)的不確定性大大增加?！盃I(yíng)改增”作為我國(guó)深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，看似僅涉及增值稅的擴(kuò)圍和營(yíng)業(yè)稅的退出，實(shí)際上牽涉了整個(gè)財(cái)稅體制，關(guān)系到中央與地方財(cái)政利益關(guān)系的重建問(wèn)題，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響舉足輕重。在目前地方主體稅種尚不確定，“營(yíng)改增”已經(jīng)全面覆蓋的嚴(yán)峻形勢(shì)下，立足于保證地方財(cái)力穩(wěn)定，對(duì)現(xiàn)行地方稅收體系進(jìn)行改革，顯得更為緊迫和現(xiàn)實(shí)。

一、分稅體制下地方稅收體系特征

（一）地方稅的收入規(guī)模不斷攀升

地稅收入從1994年的2295億元增長(zhǎng)到2014年的51313億元，增長(zhǎng)約21倍。從相對(duì)值看，地稅收入占全國(guó)稅收總收入的比重呈現(xiàn)出不斷增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，所占比重一直在40%左右，收入規(guī)模巨大。從地稅收入的增速來(lái)看，1994年至1998年，地稅收入增長(zhǎng)速度一直比全國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)速度要高，主要原因是分稅制改革舉措激發(fā)了地方政府的稅收積極性。但是從1999年開(kāi)始，地稅收入開(kāi)始增長(zhǎng)乏力，不再高于全國(guó)稅收的增長(zhǎng)速度，直到2008年，這一狀況才得到扭轉(zhuǎn)，這主要是由于我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)的迅速發(fā)展，帶動(dòng)了上下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)了地方稅收增長(zhǎng)速度的提高。我們知道，地稅收入占地方財(cái)政支出的比重，對(duì)于支持地方履行政府職能起著十分重要的作用，1994年至1997年這一比重逐漸上升至43%，隨后開(kāi)始呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)。2003年至2014年，占比在40%左右。雖然地方政府可以從國(guó)家轉(zhuǎn)移支付獲得部分財(cái)政撥款，但是這無(wú)法從根本上改變地稅收入不足的困局，地方政府財(cái)力不足問(wèn)題依然得不到妥善解決。

（二）地稅收入結(jié)構(gòu)中營(yíng)業(yè)稅占比較大

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在“營(yíng)改增”以前，地方稅所有稅種中，營(yíng)業(yè)稅收入貢獻(xiàn)最大，占比最高，多年以來(lái)一直保持在30%左右，2011年占比重達(dá)到33%。另外，城建稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅，這些完全意義上的地方稅種占比較大，這主要得益于近年來(lái)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)的蓬勃發(fā)展，地方政府從房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)獲得了大額稅收。

二、分稅體制運(yùn)行存在的主要問(wèn)題

（一）地方稅主體稅種、稅收收入主要地位缺失

1994年分稅制改革在中央和地方政府之間劃分了中央稅、地方稅和共享稅（亦稱(chēng)中央和地方共享稅，是由中央和地方按照一定方式分享收入的一類(lèi)稅收）。以2014年為例，稅務(wù)部門(mén)組織稅收收入115097億元，其中，中央級(jí)稅收63784.2億元，地方級(jí)稅收51312.8億元，地方稅收占比較低?？傮w來(lái)看，地方稅體系除營(yíng)業(yè)稅外沒(méi)有主體稅種，這使得地方政府無(wú)法依靠稅收收入籌集到履行事權(quán)所需要的足夠財(cái)力。

總的來(lái)看，我國(guó)的地稅有三個(gè)明顯特征。一是不完善，部分重要稅種欠缺。當(dāng)前，世界上有大部分國(guó)家都在征收社會(huì)保障稅，其收入大約占到了國(guó)家總稅收的四分之一，歐美等西方國(guó)家還普遍開(kāi)征了遺產(chǎn)稅、環(huán)保稅，這些稅制對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有重要的調(diào)節(jié)作用，但是在我國(guó)卻沒(méi)有征收。二是不健全，地稅主體稅種缺失。營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅是當(dāng)前地稅體系的三大稅種，但是它們都具有共享的性質(zhì)，并不是真正意義上的地方稅。尤其是作為地稅首要稅源的營(yíng)業(yè)稅。隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，地稅的稅源將進(jìn)一步減少，同時(shí)財(cái)產(chǎn)稅尚未成熟，主體稅種缺失的問(wèn)題無(wú)法得到根本解決，現(xiàn)有的房地產(chǎn)相關(guān)稅種，收入波動(dòng)很大，有的年份其增速低于5%，有的年份甚至高于100%，收入十分不穩(wěn)定，很難作為地方政府的穩(wěn)定財(cái)源。

據(jù)中國(guó)稅務(wù)總局公布的官方數(shù)據(jù)顯示，從全國(guó)來(lái)看，2015年，3個(gè)共享稅收入為242588733萬(wàn)元，占稅收總收入的近一半，如果再加上具有共享性質(zhì)的其他地方稅種，比重會(huì)更高，而純粹的7個(gè)地方稅種收入占比不到10%。這種情況對(duì)于保證地方政府行使職權(quán)的財(cái)政基礎(chǔ)是十分不利的，很多地方政府為了應(yīng)對(duì)收支失衡這一問(wèn)題，不得不采取稅外收費(fèi)、土地財(cái)政、債務(wù)性融資等手段，由此而引發(fā)的問(wèn)題日益凸顯。近年來(lái)房地產(chǎn)市場(chǎng)的繁榮為地方政府貢獻(xiàn)了不小的財(cái)政收入，有些甚至占到了地方財(cái)政收入的七成以上，還有部分地方出現(xiàn)了收過(guò)頭稅（過(guò)頭稅是指稅收征管部門(mén)為了完成稅收任務(wù)而過(guò)度征稅的做法，包括時(shí)間上和幅度上過(guò)頭兩種）等現(xiàn)象。這些問(wèn)題直接導(dǎo)致地方財(cái)政嚴(yán)重依賴(lài)上級(jí)轉(zhuǎn)移支付，地方政府的稅收積極性被嚴(yán)重削弱，這一狀況在“營(yíng)改增”之后更加嚴(yán)重，地方政府將進(jìn)一步面臨減收、增支的多重壓力。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的官方數(shù)據(jù)顯示，2014年僅“營(yíng)改增”一項(xiàng)就減稅1918億元，如此龐大的減稅力度導(dǎo)致地稅部門(mén)征管工作面臨較大挑戰(zhàn)。長(zhǎng)期以來(lái)，地稅部門(mén)的征管措施和涉稅信息來(lái)源主要圍繞營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅組織開(kāi)展，全面推行“營(yíng)改增”后，地稅部門(mén)將失去傳統(tǒng)的以票控稅（以票控稅是指地稅機(jī)關(guān)對(duì)于未按規(guī)定時(shí)間金額繳納稅款的納稅人，采取停供發(fā)票的辦法催繳稅款）手段。特別是對(duì)新辦企業(yè)，其貨物和勞務(wù)稅、企業(yè)所得稅等主要稅種均向國(guó)稅部門(mén)申報(bào)納稅，地稅部門(mén)難以及時(shí)掌握納稅人的基本情況和動(dòng)態(tài)信息，個(gè)人所得稅等地稅部門(mén)征收的稅種，尤其是以貨物和勞務(wù)稅稅款為計(jì)稅依據(jù)的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等收入流失風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

（二）地方政府缺乏稅收立法權(quán)和稅政管理權(quán)

目前，我國(guó)稅收立法權(quán)和稅政管理權(quán)高度集中，地方政府沒(méi)有稅收立法權(quán)和稅政管理權(quán)。這一制度安排可以保證國(guó)家財(cái)稅法規(guī)政令的統(tǒng)一和中央政府有足夠的財(cái)力實(shí)施宏觀調(diào)控，尤其是在分稅制改革之初，有效解決了中央財(cái)政收入占財(cái)政收入比重較小的問(wèn)題。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是中央財(cái)政收入占財(cái)政收入比重不斷提高的情況下，這一制度安排的弊端也逐漸暴露出來(lái)：各地資源和稅源條件不同，稅收立法權(quán)缺失使得地方無(wú)法因地制宜調(diào)整地方稅體系，嚴(yán)重地阻礙了地方政府參與稅收管理的積極性，限制了地方政府的組織財(cái)政收入能力，不利于財(cái)政資源的有效配置。

（三）地方稅權(quán)限過(guò)窄

與世界其他國(guó)家相比，我國(guó)地方政府的稅政管理權(quán)過(guò)窄。例如房產(chǎn)稅，大部分國(guó)家和地區(qū)都有相似稅種，而且都將其劃歸地方所有，地方政府擁有確定稅率的自主權(quán)，而中國(guó)地方政府僅有設(shè)立實(shí)施細(xì)則的權(quán)利。我國(guó)高度集中的稅收管理模式，很難和各地不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅源情況相適應(yīng)，嚴(yán)重影響了地方政府行使稅收調(diào)控職能。另外，部分地方存在一些地域性的稅源，需要使用稅收手段調(diào)節(jié)，但是由于沒(méi)有稅政權(quán)限，就只能以收費(fèi)的形式執(zhí)行，這既影響了稅收征管的規(guī)范性，也不利于地方政府財(cái)政收入的規(guī)范。

（四）國(guó)稅、地稅稅收收入權(quán)重失衡，征管機(jī)構(gòu)不協(xié)調(diào)

我國(guó)的稅收機(jī)構(gòu)征管不協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在兩方面：一方面，國(guó)稅、地稅兩套機(jī)構(gòu)的設(shè)立與形勢(shì)發(fā)展不適應(yīng)；另一方面，國(guó)稅、地稅兩套機(jī)構(gòu)之間工作不協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展、財(cái)稅改革的推進(jìn)和稅源結(jié)構(gòu)的變化，國(guó)、地分家的問(wèn)題日益突出，機(jī)構(gòu)增設(shè)必然人員增多，稅收不協(xié)調(diào)必然納稅申報(bào)程序繁瑣，這些都將導(dǎo)致稅收征管成本升高。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國(guó)目前的稅收征管成本為8%左右，高于稅制改革前的水平，和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距更大。當(dāng)然，這和國(guó)人的納稅意識(shí)也有一定關(guān)系，但主要還是征管機(jī)制的問(wèn)題。另一方面，國(guó)稅、地稅合作尚未真正實(shí)現(xiàn)融合，仍存在征管職責(zé)劃分不清、工作協(xié)調(diào)性不夠、納稅操作流程不規(guī)范的問(wèn)題。伴隨著“營(yíng)改增”深入推進(jìn)，國(guó)稅、地稅之間必然還會(huì)出現(xiàn)更多的新矛盾，營(yíng)業(yè)稅作為地稅系統(tǒng)的主要稅種交由國(guó)稅部門(mén)接手，勢(shì)必造成地稅部門(mén)的工作量銳減。怎樣才能協(xié)調(diào)國(guó)稅、地稅關(guān)系，相應(yīng)調(diào)整兩者的機(jī)構(gòu)職責(zé)、征稅范圍和人員安排，這些都是地稅體系構(gòu)建無(wú)法回避的問(wèn)題。

全面推行“營(yíng)改增”后，國(guó)稅、地稅稅收收入權(quán)重面臨嚴(yán)重失衡。2014年，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)完成稅收收入115097億元。其中，國(guó)稅完成63784.2億元，占比55.4%；地稅完成51312.8億元，占比44.6%。地稅完成營(yíng)業(yè)稅17631.41億元，占地稅稅收收入的34.4%。如“營(yíng)改增”全面完成，按2014年口徑測(cè)算，國(guó)稅稅收收入81415.61億元，權(quán)重達(dá)70.7%；地稅稅收收入33681.39億元，只占29.3%。并且，按照現(xiàn)行規(guī)定，“營(yíng)改增”全面完成后，新增企業(yè)的企業(yè)所得稅全部由國(guó)稅征管，地稅將失去企業(yè)所得稅新增稅源，國(guó)稅、地稅稅收收入權(quán)重的差距將進(jìn)一步擴(kuò)大。如不及時(shí)調(diào)整國(guó)稅、地稅征管范圍，在國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)、人員規(guī)模大致相當(dāng)?shù)那闆r下，地稅部門(mén)稅收收入和工作量將大幅減少，征管效率降低和隊(duì)伍不穩(wěn)定等問(wèn)題將日益凸顯。

稅種交叉管理共同征收，不利于征管質(zhì)效的提高。根據(jù)現(xiàn)行國(guó)稅、地稅征管范圍劃分，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等7種稅費(fèi)均由國(guó)稅、地稅交叉管理、共同征收。國(guó)稅、地稅部門(mén)對(duì)同一稅種的政策理解和執(zhí)行不一致，將產(chǎn)生稅負(fù)不公，并給納稅人理解和遵從帶來(lái)困難。對(duì)同一稅種由國(guó)稅、地稅部門(mén)分別進(jìn)行稅源分析，不利于征管質(zhì)量監(jiān)控，也不利于政府部門(mén)全面及時(shí)掌握稅種稅源情況。

三、分稅體制下稅法運(yùn)行的完善建議

（一）科學(xué)調(diào)整中央與地方的財(cái)政權(quán)限

我國(guó)以前營(yíng)業(yè)稅是由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，而國(guó)稅局則負(fù)責(zé)征收增值稅。“營(yíng)改增”之后，以前繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)、個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者開(kāi)始變成繳納增值稅，中央和地方稅收收入如何分成就成為了一個(gè)不可回避的問(wèn)題。合理調(diào)節(jié)中央與地方之間的稅收分配，才能保障地方的財(cái)政收入，這一問(wèn)題需要從以下幾個(gè)方面加以解決。

一是地方對(duì)增值稅的分成要提高。財(cái)政是進(jìn)行各項(xiàng)建設(shè)的基礎(chǔ)，地方財(cái)政收入的減少顯然不利于地方政府順利開(kāi)展工作，對(duì)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也是一種制約。如果不科學(xué)劃分中央和地方對(duì)增值稅的分配比例，就無(wú)法彌補(bǔ)地稅的收入損失，容易造成地稅部門(mén)的人心浮動(dòng)，最終造成人員流失。為了應(yīng)對(duì)這一現(xiàn)象，應(yīng)該在后“營(yíng)改增”時(shí)期，重點(diǎn)考慮地方和中央的稅收分成問(wèn)題，科學(xué)劃分兩者的比例，按照目前的稅收情況來(lái)看，中央和地方的分配比例在3∶2左右比較合適，這樣既可保障中央財(cái)政收入占大頭，又能顧及到地方的財(cái)政收入積極性，是比較科學(xué)恰當(dāng)?shù)摹?/p>

二是稅費(fèi)混征的現(xiàn)象要改變。目前廣泛存在的以費(fèi)代稅等不合理現(xiàn)象，不僅混淆了地稅的收入能力，而且對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展、政府稅收調(diào)控職能的發(fā)揮都是不利的。改革目前的稅費(fèi)混征現(xiàn)象，規(guī)范稅收征管行為，完善現(xiàn)行的地方稅征管體系，對(duì)于提高地稅收入規(guī)模大有裨益。

三是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的人員配置要進(jìn)一步優(yōu)化。要在優(yōu)化稅收征管和稽查資源上下功夫，把優(yōu)勢(shì)人力資源放到最需要的地方去，緩解基層稅收征管壓力，強(qiáng)化基層稅干的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升稅收?qǐng)?zhí)法理念，降低稅收征管成本，減少稅源流失。

（二）改進(jìn)相關(guān)稅收法律制度

國(guó)家稅務(wù)總局提出，當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，我們的工作目標(biāo)就是要通過(guò)創(chuàng)新機(jī)制、創(chuàng)新理念、創(chuàng)新方法逐步建立完備規(guī)范的現(xiàn)代稅收法律體系，建成成熟穩(wěn)定的稅制體系，嚴(yán)密科學(xué)的征管體系，便捷優(yōu)質(zhì)的服務(wù)體系，強(qiáng)大穩(wěn)固的信息體系，廉潔高效的組織體系，要確保到2020年基本實(shí)現(xiàn)稅收的現(xiàn)代化。這個(gè)論述明確提出了現(xiàn)代化稅收的建設(shè)目標(biāo)和依法治稅目標(biāo)。當(dāng)前，我國(guó)稅收法治建設(shè)亟需完善，存在許多突出的問(wèn)題需要解決。一是稅收立法嚴(yán)重滯后；二是稅收法律不成體系，協(xié)調(diào)性不夠；三是稅收法治意識(shí)淡?。凰氖嵌愂账痉?。在深化國(guó)稅、地稅改革背景下，稅收法律的不完善會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)稅收征管政策性的盲點(diǎn)，這會(huì)嚴(yán)重妨礙稅收改革進(jìn)程的深化。要進(jìn)一步完善目前的各項(xiàng)暫行條例。把條例升格為法律、法規(guī)，以立法的形式對(duì)稅收相關(guān)事項(xiàng)加以確定。要進(jìn)一步強(qiáng)化法律的約束力，使各項(xiàng)稅收活動(dòng)在嚴(yán)格的法律法規(guī)下進(jìn)行。同時(shí)，應(yīng)重視輔導(dǎo)培訓(xùn)工作，多開(kāi)展稅收專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，強(qiáng)化稅干的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升工作效能。稅收立法權(quán)完全在中央，不利于地方政府因地制宜地制定適合本地發(fā)展的相關(guān)法規(guī)和條例，不利于地方經(jīng)濟(jì)和稅收發(fā)展。因此，要做到中央和地方稅收立法的合理劃分。中央應(yīng)該適當(dāng)給予地方部分立法權(quán)，激發(fā)地方政府的工作活力，提升稅收積極性，這是構(gòu)建我國(guó)稅制體系的重要內(nèi)容。由于各地形勢(shì)各異，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不同步，因此，給予地方一定的立法保障是必不可少的，也是十分有必要的?？梢詽M(mǎn)足地方政府的不同需求，讓其結(jié)合地方實(shí)際制定和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的法律法規(guī)，對(duì)激活地方經(jīng)濟(jì)，提升發(fā)展積極性、優(yōu)化資源配置、滿(mǎn)足社會(huì)居民對(duì)公共產(chǎn)品的個(gè)性化需求將起到積極作用。

（三）打造完善合理的稅收體制

在后“營(yíng)改增”時(shí)期，打造完善合理的地方稅收體制，確立主體稅種和輔助稅種，是深入推進(jìn)國(guó)稅、地稅征管體制改革，優(yōu)化我國(guó)地稅體系的關(guān)鍵一環(huán)?？傮w看，地稅主體稅種的確定要遵循以下幾個(gè)原則：第一，稅基寬，稅源廣。第二，稅源要穩(wěn)定。第三，以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展為前提。

一是財(cái)產(chǎn)稅的主體地位要突出。之所以選擇把財(cái)產(chǎn)稅打造成主體稅種，是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)稅有很多優(yōu)越特性。首先，財(cái)產(chǎn)稅稅源很穩(wěn)定，征管成本低，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響很小。而且伴隨國(guó)人生活水平的提高，財(cái)產(chǎn)稅具有廣泛的收稅基礎(chǔ)，稅源廣，規(guī)模大，稅收收入來(lái)源和規(guī)模與其他稅種相比十分可觀，優(yōu)越性突出。其次，征收財(cái)產(chǎn)稅對(duì)調(diào)節(jié)地區(qū)間與地區(qū)內(nèi)收入差距有較強(qiáng)作用，有利于社會(huì)共同進(jìn)步、穩(wěn)定社會(huì)秩序、構(gòu)建和諧社會(huì)。近年來(lái)，我國(guó)各地房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢(shì)頭很猛，房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的重要代表，稅源充足，征收難度小。因此建議擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征收力度，并且擴(kuò)大征收范圍，為地稅收入打造穩(wěn)固稅源。可以將非城鎮(zhèn)地區(qū)也納入征管范圍，但是在稅率的核定上要合理謹(jǐn)慎，避免發(fā)生重復(fù)計(jì)稅等征管問(wèn)題。

二是輔助稅種的設(shè)立要著力完善。輔助稅種也是地稅收入的重要組成部分，對(duì)地稅收入的貢獻(xiàn)也不容小覷，因此設(shè)立合理的輔助稅種也是十分重要的。目前，資源稅的收入規(guī)模較小，在我國(guó)地稅稅種中所占比重也較小，對(duì)地方財(cái)政的貢獻(xiàn)有限。征收范圍窄，很多自然資源沒(méi)有納入征收范圍；稅費(fèi)重疊，企業(yè)負(fù)擔(dān)不合理；稅權(quán)集中，不利于調(diào)動(dòng)地方積極性。為了解決這些突出問(wèn)題，第一，應(yīng)逐漸擴(kuò)大資源稅征收范圍，實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革，拋棄以往的從量計(jì)征方式。目前，已有原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6個(gè)品目建立了從價(jià)計(jì)征機(jī)制，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，范圍應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大，這樣才能充分發(fā)揮其資源調(diào)節(jié)作用。第二，把土地增值稅并入房產(chǎn)稅。土地增值稅并入房產(chǎn)稅，有利于充分發(fā)揮樓市調(diào)控作用，穩(wěn)定房地產(chǎn)發(fā)展，抑制全民炒房導(dǎo)致的樓價(jià)瘋漲。可以把土地增值稅納入到房地產(chǎn)稅收體系之中，改征收所得稅來(lái)代替增值稅。目前的“兩步走”的征收方式，弊端日益顯露，征收成本高，時(shí)間長(zhǎng)，使得土地增值稅在實(shí)際稅收征管中面臨很多復(fù)雜的問(wèn)題，改革勢(shì)在必行。第三，加快城市維護(hù)建設(shè)稅改革。把城市維護(hù)建設(shè)稅上升為一個(gè)獨(dú)立稅種，其收入保證用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施維護(hù)和建設(shè)，計(jì)稅方式也要符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，具體由省級(jí)人民政府根據(jù)地區(qū)實(shí)際酌情制定。第四，大力推進(jìn)環(huán)保稅征收進(jìn)程。城市化進(jìn)程的推進(jìn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化進(jìn)程提速，帶來(lái)了一系列的環(huán)境污染問(wèn)題。目前，還在征收的是排污費(fèi)，由環(huán)保部門(mén)征收。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，環(huán)保費(fèi)改稅是必然之路，通過(guò)征收環(huán)保稅，通過(guò)稅收的杠桿作用，不僅可以約束企業(yè)污染物的排放，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)革新，為環(huán)境發(fā)展創(chuàng)造良好條件，還能在一定程度上提高地方財(cái)政收入，同時(shí)也是推進(jìn)我國(guó)生態(tài)文明進(jìn)程的重要舉措。

三是深入推進(jìn)財(cái)經(jīng)制度改革。深化財(cái)經(jīng)制度改革是打造合理的稅制體系、實(shí)現(xiàn)征管體制改革的重要基礎(chǔ)，要從多個(gè)方面加以協(xié)調(diào)解決。首先，要協(xié)調(diào)國(guó)稅、地稅之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。國(guó)稅、地稅之間要強(qiáng)化合作意識(shí)、長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí)，理順合作關(guān)系，抓住合作重點(diǎn)，完善合作機(jī)制，拓寬合作領(lǐng)域，發(fā)揮合作效能。國(guó)稅、地稅應(yīng)建立協(xié)調(diào)機(jī)制，互派人員，互設(shè)窗口，實(shí)現(xiàn)一窗通辦、信息共享、聯(lián)合辦稅。國(guó)家在更高層面應(yīng)考慮國(guó)、地稅深入融合事宜，探索合理的國(guó)、地稅改革道路，降低稅收征管成本，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員安置。其次，要理順中央與地方之間的財(cái)稅關(guān)系。當(dāng)前，財(cái)政權(quán)和支出權(quán)責(zé)任的劃分與推進(jìn)財(cái)稅改革和國(guó)家治理現(xiàn)代化要求不相適應(yīng)，地方都在抱怨財(cái)政不足，支出責(zé)任重，因此合理劃分中央和地方之間的事權(quán)與財(cái)權(quán)勢(shì)在必行。最后，要合理優(yōu)化區(qū)域政府之間的財(cái)稅聯(lián)系?，F(xiàn)在的跨區(qū)域企業(yè)越來(lái)越多，如何合理劃分跨區(qū)域企業(yè)的稅務(wù)征管事宜，解決稅源與稅收不同步的問(wèn)題是一大難題。國(guó)家應(yīng)盡快制定相關(guān)制度，有效解決相關(guān)問(wèn)題。同時(shí)，政府要嚴(yán)格規(guī)范自身行為，嚴(yán)格依法征稅，不搞先征收后返還、違規(guī)減稅，營(yíng)造良好納稅法治環(huán)境。

（四）推進(jìn)國(guó)稅、地稅征管體制改革

一是調(diào)整企業(yè)所得稅征管職責(zé)。除企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)（包括鐵路總公司、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司匯總繳納的企業(yè)所得稅及海洋石油等企業(yè)所得稅）仍由國(guó)稅部門(mén)征管外，其他納稅人的企業(yè)所得稅統(tǒng)一由地稅部門(mén)征管。

二是地稅部門(mén)征收全部個(gè)人所得稅。地稅部門(mén)承擔(dān)個(gè)人所得稅全部征管職責(zé)。

三是地稅部門(mén)征收全部印花稅。將國(guó)稅部門(mén)征收的證券交易印花稅轉(zhuǎn)歸地稅部門(mén)征收。地稅部門(mén)承擔(dān)印花稅全部征管職責(zé)。

四是地稅部門(mén)征收車(chē)輛購(gòu)置稅。從構(gòu)建地方稅體系、充實(shí)地方財(cái)政的角度考慮，將國(guó)稅部門(mén)征收的車(chē)輛購(gòu)置稅征管職責(zé)整體劃歸地稅部門(mén)。

五是地稅部門(mén)統(tǒng)一征收社會(huì)保險(xiǎn)基金。與其他政府部門(mén)相比，稅務(wù)部門(mén)與企事業(yè)單位的接觸更為密切，在組織收入能力、執(zhí)法剛性和對(duì)違法行為的震懾力方面具有明顯優(yōu)勢(shì)。建議在全國(guó)范圍內(nèi)由地稅部門(mén)統(tǒng)一征收社會(huì)保險(xiǎn)基金，以發(fā)揮地稅征管資源優(yōu)勢(shì)，提高社?；鹫鞴軐?shí)效。

六是地稅部門(mén)統(tǒng)一辦理稅務(wù)登記和變更登記。由地稅部門(mén)統(tǒng)一辦理稅務(wù)登記和變更事項(xiàng)，數(shù)據(jù)向國(guó)稅部門(mén)實(shí)時(shí)傳輸，既可以為納稅人提供便利，也有利于地稅部門(mén)先期掌握稅源變化情況，減輕失去以票控稅手段帶來(lái)的不利影響，彌補(bǔ)征管工作量的不足。例如，2015年以來(lái)，北京市地稅局委托北京市國(guó)稅局在全市范圍內(nèi)代征增值稅和消費(fèi)稅附加的“兩費(fèi)一稅”，并由北京市地稅局辦理全市稅務(wù)登記，收到較好效果，可以廣泛推廣。

七是加強(qiáng)國(guó)稅、地稅協(xié)作。建立統(tǒng)一規(guī)范的國(guó)、地稅涉稅信息互通共享工作制度和指標(biāo)體系，將稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)、發(fā)票管理、稅務(wù)稽查、違法行為處理等各類(lèi)信息，以及雙方獲取的第三方涉稅信息全部納入雙方共享范圍，實(shí)現(xiàn)各類(lèi)涉稅信息在稅收征管各環(huán)節(jié)、全過(guò)程中的共享互用。建立國(guó)、地稅定期溝通協(xié)商機(jī)制、信息交換機(jī)制、征管和服務(wù)聯(lián)辦工作機(jī)制和涉稅爭(zhēng)議解決機(jī)制。加快推動(dòng)國(guó)、地稅對(duì)同類(lèi)涉稅事項(xiàng)的聯(lián)合辦理。統(tǒng)一國(guó)、地稅政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和咨詢(xún)答復(fù)口徑。全面推行國(guó)、地稅聯(lián)合稅收分析，推進(jìn)國(guó)、地稅聯(lián)合開(kāi)展納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，避免對(duì)同一納稅主體在一定期限內(nèi)的重復(fù)交替檢查。

［1］ 國(guó)家稅務(wù)總局.中國(guó)稅務(wù)年鑒2016［M］.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2016.

［2］ 國(guó)家稅務(wù)總局.中國(guó)稅務(wù)年鑒2015［M］.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2015（10）.

［3］ 國(guó)家稅務(wù)總局.中國(guó)稅務(wù)［J］.2016（11）：19-23.

［4］ 楊超文.完善我國(guó)地方稅體系的思考［J］.稅務(wù)研究，2010（4）.

［5］ 國(guó)家稅務(wù)總局.中國(guó)稅務(wù)年鑒2011［M］.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2016，（11）.

［6］ 胡春武.地方稅實(shí)用手冊(cè)［M］.合肥：安徽省地方稅務(wù)局，2015.

［7］ 國(guó)家稅務(wù)總局.法律基礎(chǔ)知識(shí)［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015.9.

［8］ 郝碩博，李上炸.對(duì)地方稅體系的探討［J］.稅務(wù)研究，2009（6）.

［9］ 國(guó)家稅務(wù)總局.稅務(wù)研究［J］.2013（7）.

［10］ 國(guó)家稅務(wù)總局.中國(guó)稅務(wù)［J］.2014（04）：12-13.

D922.22

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毛玉勇（1970-），男，研究生，副教授，研究方向?yàn)榉ɡ韺W(xué)。