李偉+韓路路+鳳艷+趙莎莎

【摘要】本文首先對(duì)金融行業(yè)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行解讀，分析相關(guān)政策的變化情況，然后對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)施面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行剖析，最后為保證“營(yíng)改增”政策能夠順利銜接，提出了一些參考建議。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” 金融行業(yè) 影響研究

我國(guó)自2012年1月1日起，在一些地區(qū)率先在一些行業(yè)內(nèi)展開(kāi)了“營(yíng)改增”稅制改革試點(diǎn)工作，開(kāi)啟了“營(yíng)改增”政策改革的序幕。2016年3月24日，有關(guān)部門(mén)發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“36 號(hào)文”），該文件明確規(guī)定，自2016年5月1日開(kāi)始，將金融等行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，自此金融業(yè)停止征收營(yíng)業(yè)稅，改征營(yíng)業(yè)稅。金融業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域意義重大，與社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民生活密切相關(guān)。因此，研究“營(yíng)改增”政策對(duì)金融行業(yè)的影響具有重大實(shí)踐意義。

一、金融行業(yè)“營(yíng)改增”政策解讀

金融行業(yè)是指直接從事經(jīng)營(yíng)金融商品這一特殊商品的行業(yè)，包括證券業(yè)、銀行業(yè)、租賃業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)等。金融行業(yè)“營(yíng)改增”政策變更情況如下：

（一）稅率?！盃I(yíng)改增”政策執(zhí)行之前，金融行業(yè)普遍適用5%的稅率，繳納營(yíng)業(yè)稅。在“營(yíng)改增”政策執(zhí)行之后，金融行業(yè)中符合一般納稅人條件的金融機(jī)構(gòu)適用的增值稅稅率為6%，符合小規(guī)模納稅人條件的金融機(jī)構(gòu)適用的增值稅稅率為3%。由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，所以金融行業(yè)一般納稅人的實(shí)際稅率為6%/（1+6%）=5.66%，較金融行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率上升了0.66%。但是由于“營(yíng)改增”政策執(zhí)行之后，符合一般納稅人條件的金融機(jī)構(gòu)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的符合抵扣條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以予以抵扣，所以針對(duì)金融機(jī)構(gòu)一般納稅人而言，相比較“營(yíng)改增”政策執(zhí)行之前，有可能不會(huì)增加稅負(fù)。然后金融機(jī)構(gòu)小規(guī)模納稅人增值稅稅率則由原先的5%下降為3%，明顯降低了稅負(fù)。

（二）征稅范圍?！盃I(yíng)改增”相關(guān)政策明確規(guī)定，金融行業(yè)所涉及的征稅范圍是指金融業(yè)中各種類型金融機(jī)構(gòu)所提供的金融服務(wù)，包括直接收費(fèi)金融業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、直接貸款業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣范圍。“營(yíng)改增”政策執(zhí)行之后，金融業(yè)符合一般納稅人條件的金融機(jī)構(gòu)，在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中采購(gòu)的產(chǎn)品和接受的應(yīng)稅服務(wù)，除特別規(guī)定不予抵扣之外，如果取得合法真實(shí)的增值稅專用發(fā)票，都可以予以抵扣。

二、金融行業(yè)“營(yíng)改增”政策執(zhí)行面臨的挑戰(zhàn)

（一）增加信息系統(tǒng)改造升級(jí)使用成本。金融行業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)的處理早已完全實(shí)現(xiàn)信息化，“營(yíng)改增”政策執(zhí)行之后，金融企業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為繳納增值稅，這兩個(gè)稅種的稅務(wù)處理存在較大差別，需要對(duì)稅務(wù)處理信息系統(tǒng)進(jìn)行改造。稅務(wù)處理信息系統(tǒng)由于是金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)處理信息系統(tǒng)的一個(gè)重要組成單元，稅務(wù)處理信息系統(tǒng)的改造勢(shì)必會(huì)影響金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)處理信息系統(tǒng)的整體有效性和兼容性，增加信息系統(tǒng)改造升級(jí)使用成本。

（二）部分應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅抵扣鏈條中斷。相關(guān)政策明確規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)一般納稅人從提供貸款服務(wù)中獲得的存款利息收益和具有利息性質(zhì)的非存款利息收益為增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額，并以此作為計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的依據(jù)，但是增值稅納稅人由于接受貸款服務(wù)而向貸款提供方支付的相關(guān)費(fèi)用，如投融資咨詢費(fèi)和手續(xù)費(fèi)等，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣，這使得該類業(yè)務(wù)全額征稅，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)增值稅差額計(jì)稅，金融行業(yè)提供該類業(yè)務(wù)發(fā)生的成本需要自行承擔(dān)。如果金融企業(yè)通過(guò)提高貸款利率轉(zhuǎn)嫁這部分成本，貸款企業(yè)和個(gè)人的融資成本將會(huì)提高，倘若成本轉(zhuǎn)嫁失敗，金融企業(yè)只能自我消化，影響自身收入及利潤(rùn)。

（三）金融行業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅依據(jù)難以確定。由于我國(guó)金融機(jī)構(gòu)種類和數(shù)量繁多，金融行業(yè)業(yè)務(wù)類型復(fù)雜多樣，并且隨著金融創(chuàng)新產(chǎn)品的出現(xiàn)，如何準(zhǔn)確有效的將不同金融服務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)，是“營(yíng)改增”政策執(zhí)行過(guò)程中面臨的重大難題。此外，金融企業(yè)提供的部分業(yè)務(wù)，也存在難以有效確定進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。例如金融企業(yè)同時(shí)為借款人和儲(chǔ)戶提供中介服務(wù)，既為借款人提供資金，又為儲(chǔ)戶尋找資金使用者，兩者的收入增加額即為存貸款利息的差額，可以此計(jì)算提供該項(xiàng)服務(wù)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但是針對(duì)如何計(jì)算提供該項(xiàng)服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，目前尚未定論。

（四）個(gè)別政策條款需要進(jìn)一步完善。36號(hào)文中個(gè)別條款與其他政策文件條款存在分歧，這將極大的不利于“營(yíng)改增”政策的有效貫徹執(zhí)行。例如：36號(hào)文中將金融業(yè)存款利息作為不征稅項(xiàng)目處理，而財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 70 號(hào)文）明確規(guī)定金融業(yè)同業(yè)之間的銀行存款利息收入免稅項(xiàng)目。

三、金融行業(yè)“營(yíng)改增”政策銜接建議

（一）升級(jí)改造信息系統(tǒng)?！盃I(yíng)改增”政策的執(zhí)行，會(huì)在很大程度上影響金融行業(yè)業(yè)務(wù)處理信息系統(tǒng)，需要金融行業(yè)各個(gè)企業(yè)對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息系統(tǒng)進(jìn)行改造升級(jí)，特別是發(fā)票管理與認(rèn)證和銷(xiāo)售合同管理等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以滿足業(yè)務(wù)管理需求。

（二）完善增值稅抵扣政策，打通抵扣鏈條。由于部分費(fèi)用不允許作為進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂，增添了貸款企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)，影響金融企業(yè)的收益。應(yīng)不斷使增值稅相關(guān)抵扣政策得以完善，使得增值稅抵扣鏈條得以貫通，從而保持增值稅抵扣鏈條的連續(xù)性。

（三）保證應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅依據(jù)清晰明確。為了保證“營(yíng)改增”政策的順利有效實(shí)施，金融企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特征，深入分析應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅依據(jù)，盡可能使之清晰明確，細(xì)化本企業(yè)對(duì)外提供的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅依據(jù)。

（四）對(duì)相關(guān)政策和細(xì)則進(jìn)行修訂和完善。針對(duì)個(gè)別政策細(xì)則條款之間存在的極大的分歧，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)不斷對(duì)相關(guān)政策和細(xì)則進(jìn)行修訂和完善，保證政策細(xì)則得以有效貫徹執(zhí)行?？梢越梃b國(guó)外相關(guān)法律和政策指令，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，不斷完善我國(guó)“營(yíng)改增”相關(guān)政策和細(xì)則。

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【基金項(xiàng)目】2016年安徽省級(jí)質(zhì)量工程“會(huì)計(jì)特色專業(yè)”（編號(hào) 2016tszy089）。