羅冬梅

摘要：隨著在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，銀行業(yè)納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。“營改增”政策實施，對四大持牌離岸銀行業(yè)務(wù)盈利影響較大，本文就“營改增”與離岸銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的政策進行解讀、對離岸業(yè)務(wù)稅負及利潤影響程度進行測算，并提出下一步離岸業(yè)務(wù)發(fā)展應(yīng)對策略建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”政策 離岸持牌銀行業(yè)務(wù) 稅負影響 建議

3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），明確了自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，銀行業(yè)納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?！盃I改增”政策實施，對四大持牌離岸銀行業(yè)務(wù)盈利影響較大，本文就“營改增”政策與離岸銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的政策進行解讀、對離岸業(yè)務(wù)稅負及利潤影響程度進行測算，并提出下一步離岸業(yè)務(wù)發(fā)展應(yīng)對策略建議。

一、與離岸銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的“營改增”政策解讀

（見表1）

二、“營改增”政策對離岸持牌銀行業(yè)務(wù)的影響

（一）“營改增”落地前后的離岸銀行業(yè)務(wù)稅負及利潤影響

（1）稅負總體變化情況。營改增后，離岸持牌銀行業(yè)務(wù)稅負大大增加。金融業(yè)營改增之前，離岸持牌銀行業(yè)務(wù)遵照當?shù)囟悇?wù)局特殊減免優(yōu)惠，可免營業(yè)稅，所得稅合并到全行利潤按規(guī)定稅率納稅。營改增之后，之前營業(yè)稅下的免稅優(yōu)惠一律取消，離岸貸款利息收入、中收收入等按6%征收增值稅，且離岸業(yè)務(wù)中可抵扣的進項稅項目極少，最終稅負大大增加。

（2）收入、支出端營改增前后稅負對比。

（3）利潤影響測算。以其中一家離岸持牌銀行為例，2015年，某銀行離岸業(yè)務(wù)營業(yè)收入合計40000萬美元，折人民幣26億元，按照增值稅稅率，需繳納增值稅1.6億元，而可抵扣的進項稅幾乎可忽略（差旅住宿費、廣告費、咨詢費等少量金額）。若2016年按照5億美元營業(yè)收入測算，預(yù)計增加約1.9億元的稅收負擔。

（二）對離岸業(yè)務(wù)盈利結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品及業(yè)務(wù)定價的影響

在產(chǎn)品定價上，增值稅是價外稅，與現(xiàn)行營業(yè)稅的價內(nèi)稅不同，產(chǎn)品定價需要考慮增值稅的影響，在產(chǎn)品說明書、業(yè)務(wù)合同中需明確交易價格是含稅價或不含稅價、發(fā)票開具事宜、明確稅負能否轉(zhuǎn)嫁給客戶、客戶能否接受。同時，要根據(jù)政策調(diào)整業(yè)務(wù)模式，降低增值稅稅負，為企業(yè)提供金融增值服務(wù)，幫助企業(yè)減少支出、創(chuàng)造價值。

（三）對離岸業(yè)務(wù)相關(guān)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)操作的影響

（1）運營流程系統(tǒng)方面。營改增后，運營部門需要參與到增值稅的會計核算和發(fā)票管理工作中，并將客戶信息、交易信息、賬務(wù)信息和開索票信息進行匹配，隨后開具發(fā)票或協(xié)助獲取發(fā)票。因此，運營流程、相關(guān)系統(tǒng)開發(fā)改造、科目改造等均需要提前調(diào)整和銜接到位，以滿足價稅分離的核算要求、發(fā)票管理各環(huán)節(jié)的內(nèi)外部要求以及客戶開票需求等。

（2）從信息管理上。為順利實施營改增政策，運營部門需提前收集好客戶涉稅信息，記錄客戶涉稅信息，包括是否是一般納稅人、國稅稅務(wù)登記證號、社會信用代碼、是否非居民企業(yè)、國別等，全面掌握和涉稅信息維護工作，保持客戶信息在客戶信息管理系統(tǒng)中的連續(xù)性。

（四）對合同條款方面的影響

營改增試點的實施對離岸授信類合同的內(nèi)容無直接影響。

三、建議

（一）建議稅務(wù)部門加以政策調(diào)整，實行離岸銀行增值稅零稅率優(yōu)惠

就增值稅而言，國際上對金融業(yè)征收增值稅的三種主要模式，都對出口金融服務(wù)適用零稅率?！皟深^在外”的離岸金融業(yè)務(wù)本質(zhì)上是一種金融服務(wù)的出口。此外，我國離岸銀行的賬戶設(shè)置具備稅收差異化實施的基礎(chǔ)，根據(jù)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》規(guī)定，離岸銀行業(yè)務(wù)與在岸銀行業(yè)務(wù)應(yīng)分賬管理，這一規(guī)定為對離岸和在岸分別適用不同的稅收政策打下了基礎(chǔ)。同時，目前四大離岸持牌銀行，離岸金融業(yè)務(wù)和在岸金融業(yè)務(wù)實行相對獨立的管理系統(tǒng)，可以對離岸金融業(yè)務(wù)采取更有利的稅收激勵政策。因此，建議金融機構(gòu)離岸金融業(yè)務(wù)的增值稅稅率可以采取零稅率。

（二）建議離岸持牌銀行以新的稅務(wù)思維確定資產(chǎn)業(yè)務(wù)價格

在與稅務(wù)部門尚未取得明確稅收減免優(yōu)惠結(jié)論前，離岸持牌銀行應(yīng)增加對新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)的稅務(wù)思維。從增值稅鏈條的角度考慮方案設(shè)計的成本收益；同時，在現(xiàn)有的新產(chǎn)品委員會專家評審工作機制的基礎(chǔ)上，進一步強化稅務(wù)評審環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，將稅務(wù)籌劃和應(yīng)對處理前置于業(yè)務(wù)最前端。同時加強定價策略，通過合適的產(chǎn)品設(shè)計及業(yè)務(wù)定價方式，對部分有定價主動權(quán)的授信項目的利率、前置費相應(yīng)上浮，以覆蓋新增的稅負成本。