梁麗明

摘要：如今，由于市場(chǎng)因素對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和管理的影響在逐步深化，醫(yī)院的管理面臨著管理改革與發(fā)展的時(shí)代任務(wù)。在新醫(yī)改環(huán)境的要求下，醫(yī)院的成本控制與管理工作已經(jīng)成為了制約醫(yī)院進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。本文立足于當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)狀與實(shí)踐，對(duì)醫(yī)院成本核算與成本控制管理工作進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；醫(yī)療成本；成本核算；成本控制

一、醫(yī)院醫(yī)療成本核算和成本控制現(xiàn)狀分析

2011年，國(guó)家財(cái)政部和衛(wèi)生部頒布了《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。該項(xiàng)制度中對(duì)醫(yī)院的成本管理工作進(jìn)行了明確的規(guī)定。按照制度中的相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院在進(jìn)行成本核算工作時(shí)，應(yīng)將醫(yī)療的具體醫(yī)療成本按照項(xiàng)目?jī)?nèi)容分為醫(yī)院總成本、各科室成本、各項(xiàng)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目成本、床日診次成本和病種成本等進(jìn)行分項(xiàng)劃分，并逐級(jí)按照項(xiàng)目?jī)?nèi)容按照間接成本分?jǐn)偟姆椒ㄟM(jìn)行醫(yī)院醫(yī)療成本的核算工作。然而，雖然在制度實(shí)施后，醫(yī)院按照制度要求的內(nèi)容開展了相應(yīng)的成本核算與管理工作，但由于在實(shí)際的操作中管理過(guò)于粗放，導(dǎo)致了醫(yī)院醫(yī)療成本核算和管理中仍存在著一些不容忽視的問題。這些問題主要集中在醫(yī)院成本管控意識(shí)薄弱、預(yù)算管理控制力不足、醫(yī)院內(nèi)部控制在成本管控工作中的作用松散、成本管控信息化程度不高和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制缺失等醫(yī)院的管理現(xiàn)狀上。以筆者所在醫(yī)院為例，醫(yī)院的成本核算工作以科室為單位，財(cái)務(wù)科按月將臨床和醫(yī)技科室上報(bào)的實(shí)際發(fā)生的收入及各項(xiàng)費(fèi)用、人事科上報(bào)的人事薪酬福利、藥劑科上報(bào)的藥品領(lǐng)用情況及其他科室上報(bào)的各項(xiàng)管理費(fèi)用情況進(jìn)行匯總和核算，并將行政、后勤科室發(fā)生的核算管理費(fèi)用分?jǐn)傊粮鱾€(gè)科室，從而對(duì)醫(yī)院本月醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理成本進(jìn)行核算。然而，這種核算方法所得出的成本費(fèi)用難以真實(shí)地反映各科室的實(shí)際醫(yī)療成本消耗的情況，導(dǎo)致了醫(yī)院管理在成本控制上的短板和不足，使得醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中醫(yī)療成本居高不下，醫(yī)院的改革發(fā)展和戰(zhàn)略性決策都受到了嚴(yán)重的影響。

二、醫(yī)院成本核算體系的構(gòu)建

（一）全成本核算體系的構(gòu)建

為了改變醫(yī)院成本核算局限性的問題，當(dāng)前醫(yī)院的成本核算方法應(yīng)逐漸向全成本核算的方式進(jìn)行過(guò)渡。由單一的醫(yī)院醫(yī)療費(fèi)用和資金核算擴(kuò)展到對(duì)醫(yī)院醫(yī)療成本、科教項(xiàng)目收入支出、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、財(cái)政補(bǔ)助資金使用等項(xiàng)目的全成本核算辦法。為了加強(qiáng)醫(yī)院成本核算對(duì)醫(yī)院管理和決策工作的指導(dǎo)作用，醫(yī)院的全成本預(yù)算管理工作應(yīng)建立在醫(yī)院全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)之上。在醫(yī)院全面預(yù)算管理的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考核、分析等不同的環(huán)節(jié)，進(jìn)行醫(yī)院成本核算和控制管理工作，將成本核算內(nèi)容同全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)，從而加強(qiáng)醫(yī)院成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

（二）醫(yī)院成本核算基礎(chǔ)工作的完善

在醫(yī)院的成本核算管理工作中，為了加強(qiáng)成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理成本核算基礎(chǔ)性工作是醫(yī)院成本管理工作面臨的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。為了確保醫(yī)療成本核算工作的順利進(jìn)行，醫(yī)院應(yīng)不斷完善自身的財(cái)務(wù)管理制度，建立健全包括藥品管理制度、醫(yī)療設(shè)備管理制度、醫(yī)用材料管理制度和固定資產(chǎn)管理制度等財(cái)務(wù)相關(guān)制度，讓各個(gè)基層科室的成本管理工作和財(cái)務(wù)科的成本匯總核算工作實(shí)現(xiàn)有據(jù)可依、有章可循。通過(guò)科學(xué)合理的制度體系的建設(shè)，可以形成一個(gè)有序的醫(yī)院成本核算管理工作體系。在這一體系中，采取以財(cái)務(wù)科室為成本核算中心，包括行政科室、臨床科室、醫(yī)技科室等各個(gè)科室職員相互配合的成本核算系統(tǒng)。在這一體系中，不斷通過(guò)完善原始記錄、加強(qiáng)各科室在成本核算中與財(cái)務(wù)核算中心的溝通、嚴(yán)格財(cái)務(wù)審查管理等方法，落實(shí)醫(yī)院成本核算工作的審核和入賬管理，保證醫(yī)療成本核算基礎(chǔ)工作的規(guī)范和有序。

（三）細(xì)化醫(yī)院成本核算過(guò)程

目前，醫(yī)院的成本核算工作主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，由于財(cái)務(wù)部門同醫(yī)院實(shí)際的經(jīng)營(yíng)和管理之間存在一定信息上的滯后性，單純由財(cái)務(wù)部門實(shí)施的成本核算結(jié)果容易和醫(yī)院實(shí)際成本支出出現(xiàn)脫節(jié)的情況。醫(yī)院為了提高成本核算結(jié)果的精確度，就需要對(duì)醫(yī)院的成本核算工作進(jìn)行細(xì)化管理。醫(yī)院在細(xì)化成本核算的過(guò)程中，可以逐步引入醫(yī)院四級(jí)成本計(jì)算辦法，將醫(yī)院的總醫(yī)療成本進(jìn)行逐級(jí)分層后，按照院級(jí)成本、科室成本、醫(yī)療項(xiàng)目成本和單病種成本進(jìn)行分別核算并交由財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行匯總計(jì)算和審核。同時(shí)，在實(shí)施成本核算的工程中，醫(yī)院要結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇適宜的間接成本分?jǐn)偡椒?，保障醫(yī)院成本核算結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

三、醫(yī)院成本控制管理的措施改進(jìn)

（一）樹立醫(yī)院成本控制的科學(xué)管理理念

隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)市場(chǎng)化的不斷發(fā)展和新醫(yī)改政策的不斷推行，醫(yī)院成本核算與管理工作是反映醫(yī)院醫(yī)療資源消耗和基本經(jīng)營(yíng)狀況的重要指標(biāo)。在競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增大的醫(yī)療大環(huán)境中，為了保障醫(yī)院醫(yī)療水平和整體管理水平的不斷提升，醫(yī)院的管理者應(yīng)結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，樹立起正確的經(jīng)營(yíng)管理理念、醫(yī)療成本效益理念和投資成本理念，才能不斷實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理工作的不斷提高。尤其在成本控制工作中，醫(yī)院的管理可以借鑒現(xiàn)代化的企業(yè)成本管理辦法，如作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法和戰(zhàn)略成本法等，將科學(xué)、先進(jìn)的管理理念同醫(yī)院醫(yī)療環(huán)境中的成本核算與管理工作結(jié)合起來(lái)，帶動(dòng)醫(yī)院成本控制與管理工作水平的不斷提高。通過(guò)控制與降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中的醫(yī)療成本，為自身的發(fā)展?fàn)幦「蟮氖袌?chǎng)空間。

（二）推動(dòng)醫(yī)院全面預(yù)算管理在成本控制中的應(yīng)用

全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)醫(yī)院一段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支總目標(biāo)進(jìn)行編制、審批、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考評(píng)和決算的管理，能夠進(jìn)一步明確醫(yī)院成本控制與管理的目標(biāo)。因此，為了保障醫(yī)院成本管理工作的順利進(jìn)行，醫(yī)院要根據(jù)自身的管理需要推進(jìn)醫(yī)院全面預(yù)算管理工作。通過(guò)預(yù)算管理的方式，將醫(yī)院支出目標(biāo)進(jìn)行分解，將分解后的預(yù)算支出指標(biāo)下達(dá)到醫(yī)院各科室部門形成財(cái)務(wù)支出預(yù)算指標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)明確了醫(yī)院成本管理的基本目標(biāo)，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)成本控制和業(yè)務(wù)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)變提供了穩(wěn)定的保障。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制在醫(yī)療成本管理中的作用

為了進(jìn)一步落實(shí)醫(yī)院的成本控制和管理工作，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合當(dāng)前內(nèi)部控制管理制度，建立相應(yīng)的審計(jì)工作部門，對(duì)醫(yī)院的項(xiàng)目支出和成本核算工作實(shí)行有效的監(jiān)督和管理工作。通過(guò)內(nèi)部控制制度同醫(yī)院成本管理工作的結(jié)合，能夠使醫(yī)院成本控制工作有據(jù)可查、有理可依。同時(shí)根據(jù)內(nèi)審結(jié)果，醫(yī)院內(nèi)部控制管理中的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)能夠讓醫(yī)院管理部門可以更加明確的了解到醫(yī)院成本控制工作取得的成果，有利于提高醫(yī)院成本控制和管理工作的執(zhí)行效力，突出成本控制在醫(yī)院管理中的重要地位。

（四）在成本管理工作中實(shí)現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化管理

為了加強(qiáng)醫(yī)院成本控制工作的管理作用，在醫(yī)院管理工作中應(yīng)不斷建立和完善信息化、網(wǎng)絡(luò)化的管理系統(tǒng)。一方面，通過(guò)實(shí)現(xiàn)醫(yī)囑、病例、檢測(cè)等信息化管理方法，可以加快醫(yī)院醫(yī)療管理進(jìn)程、簡(jiǎn)化管理流程，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)療管理成本的下降。另一方面，通過(guò)信息化和網(wǎng)絡(luò)化的管理手段，可以更好地將醫(yī)院成本管理同醫(yī)院的內(nèi)部控制管理結(jié)合起來(lái)，降低醫(yī)院管理過(guò)程中的中失誤和錯(cuò)誤問題，提高管理的準(zhǔn)確性和有效性，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本控制與管理工作的不斷發(fā)展與進(jìn)步。

（五）在醫(yī)院成本管理工作中引入市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范體系

在醫(yī)院成本管理過(guò)程中，為了盡快適應(yīng)市場(chǎng)化因素給醫(yī)療管理體系帶來(lái)的影響，醫(yī)院應(yīng)加快建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制工作，在正確認(rèn)識(shí)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，正確評(píng)估醫(yī)院外部和內(nèi)部可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素及時(shí)采取相對(duì)應(yīng)的措施。通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控與管理工作，提高醫(yī)院資金使用的經(jīng)濟(jì)效益并降低由于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成的經(jīng)濟(jì)損失，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)成本控制的管理目的。

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