余祖發(fā)

摘要：在財務會計的原理和實務中，我們都要掌握其規(guī)律，都要關(guān)注和把握其重點。在實踐中，我們發(fā)現(xiàn)財務會計中有一個神秘“三”，從會計假設、會計基礎、會計原則到會計憑證、會計賬簿、會計報表，在整個會計核算中，各個方面都有“三”的身影，在每一項中都有三大重點，此文對此進行了簡要歸納，不一定全面，但反映了基本的概況。

關(guān)鍵詞：財務會計；主要方面；三大重點

一、在財務會計中有一個神秘“三”，在理論和實踐的各個方面都有“三”的身影，那這個“三”到底是什么，下面我們就來簡要列舉一下：

（一）原始憑證的三大重點。一是對象，二是業(yè)務項目，三是數(shù)額。對原始憑證我們重點關(guān)注這三個方面，比如進貨發(fā)票，必須搞清楚供應商是誰，是什么商品或原材料，多少數(shù)量多少金額；而銷貨發(fā)票，必須明確客戶是誰，銷售的是什么商品，數(shù)量金額各是多少。無論是收入還是支出，不管是資產(chǎn)還是費用，原始憑證都體現(xiàn)這三大重點。

（二）記賬憑證的三大方面。一是摘要，二是科目，三是金額。摘要是反映科目內(nèi)容的關(guān)鍵詞，是對經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容最簡潔的標示?？颇堪傎~科目和明細科目。金額包括借方金額和貸方金額。

（三）成本核算的三大項目。即料、工、費，一是原材料，二是生產(chǎn)工資，三是制造費用。不同行業(yè)的成本核算的項目設置可能有些差異，但實質(zhì)上就是這三大方面，一是原輔材料及物料的消耗，二是直接的人工工資，三是直接的生產(chǎn)制造費用。

（四）賬簿的三大欄。即借方、貸方、余額。會計賬簿的主要欄次就是這三大項，多欄賬實質(zhì)上也是要體現(xiàn)借方金額、貸方金額和余額。

（五）資產(chǎn)負債表的三大塊。即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。雖然資產(chǎn)負債表是借貸平衡式的表格，左邊是資產(chǎn)，右邊是負債和所有者權(quán)益，右邊是由負債和所有者權(quán)益兩大部分組成的，實質(zhì)上是三大塊。

（六）利潤表的三大步。一是計算營業(yè)利潤，二是計算利潤總額，三是計算凈利潤。利潤表雖然有很多項目，但就是要分步計算出這三項利潤。

（七）現(xiàn)金流量表的三大類。一是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，二是投資活動現(xiàn)金流量，三是籌資活動現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量的總額就是由這三大類現(xiàn)金流量組成的。

（八）財務報告的三大主要報表。一是資產(chǎn)負債表，二是利潤表，三是現(xiàn)金流量表。雖然財務報告還包括會計報表附注、所有者權(quán)益變動表等，但基本的和常用的就是這三大主要報表。

（九）會計核算的三大主要假設。一是會計主體，二是持續(xù)經(jīng)營，三是會計分期。也就是說會計核算是基于以上三大假設而進行的，沒有會計主體就沒有會計核算的對象，沒有持續(xù)經(jīng)營就沒有會計核算的連貫性和必要性，沒有會計分期就沒有會計核算的階段性和時點性。而貨幣計量，本人認為它不是會計核算的一種假設，而是會計核算的一種基礎。

（十）會計核算的三大主要基礎。一是貨幣計量，二是權(quán)責發(fā)生制，三是復式記賬。沒有貨幣計量這個工具，會計核算就缺乏表現(xiàn)形式，核算工作也就無法進行；沒有權(quán)責發(fā)生制這個規(guī)定，會計核算就缺乏計算規(guī)則，核算工作就不能真實全面準確地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。沒有復式記賬這個方法，會計核算就缺乏科學體系，核算工作就會一盤散沙而無完整性。

（十一）會計核算的三大主要原則。一是可靠性，二是相關(guān)性，三是重要性。會計核算首先必須真實可靠，原始憑證與記賬科目、成本項目與成本對象必須緊密相關(guān)，會計核算必須把握重點，根據(jù)重要性原則對收入支出、成本費用進行會計處理。現(xiàn)在我們通常所說的會計原則有八項，即可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性，但歸納起來，最主要的就是可靠性、相關(guān)性和重要性，其實可靠性就包含有可理解性、謹慎性和及時性等內(nèi)容，相關(guān)性就包含有可比性等內(nèi)容，重要性就包含有實質(zhì)重于形式等內(nèi)容。

二、我們在實務工作中運用的方法也有“三”的身影，下面我們僅舉兩點：

（一）錯誤查找的三大方法。一是差額直接核對法，二是差額除二法，三是差額除九法。當發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)不對、不平衡時，首先是直接查找差額的相關(guān)數(shù)據(jù)，看是否有漏計和重計的現(xiàn)象，如果找不出來，則采取下列兩個方法，即“除二法”和“除九法”?！俺ā本褪前巡铑~除以二，用得數(shù)去查找相應的數(shù)據(jù)，看方向是否記反了，增加記成了減少或減少記成了增加，借記成了貸或貸記成了借，把它調(diào)整過來就可以了?！俺欧ā本褪前巡铑~除以九，如果得數(shù)為整數(shù)（或可被9整除），就有可能是數(shù)字排列顛倒了或者是數(shù)字的位數(shù)錯了。例如53記成了35，125記成521或251，其差額除以9，得數(shù)為整數(shù)，就可為查找提供線索。再如將30000記成了3000，差額27000除以9得3000，這就是位數(shù)錯了，萬位記成了千位，反之亦然，將3000記成30000，千位記成了萬位，同樣用這種方法很快就找到差錯了。

（二）錯誤更正的三種方式。一是紅字更正法，二是劃線更正法，三是補充更正法。紅字更正法一般是用于前期記賬憑證的差錯，當期發(fā)現(xiàn)時，可用紅字做一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，用于沖銷原記錄，然后用藍字做一張正確的記賬憑證。劃線更正法一般用于更正已記賬的賬簿差錯，在錯誤數(shù)字上劃一條紅線，然后在上方填上正確的數(shù)字。補充更正法一般用于更正原少計數(shù)額的記賬憑證，將少計的數(shù)額再做一張記賬憑證，彌補差額，恢復正確。

以上列舉的不一定全面，也不一定十分精確，但它反映了財務會計工作的主要方面和會計核算的重點事項，對會計工作者也許會起到一定的幫助作用。