鄭蕊　周新雅

[摘 要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入不斷發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展也面臨新的挑戰(zhàn)和要求，如何增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力是企業(yè)必須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，就要實(shí)現(xiàn)開(kāi)源節(jié)流、穩(wěn)中有進(jìn)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)、優(yōu)化資源配置、增強(qiáng)企業(yè)盈利能力、合理控制成本費(fèi)用的有效管理手段。文章以GH公司作為分析對(duì)象，研究全面預(yù)算管理在企業(yè)中的運(yùn)用。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.06.164

1 全面預(yù)算管理的基本概念

全面預(yù)算管理，是指在經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，通過(guò)價(jià)值形態(tài)反映未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)成果，是指導(dǎo)公司開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本目標(biāo)和導(dǎo)向依據(jù)，集中體現(xiàn)預(yù)算期管理者的經(jīng)營(yíng)思想。全面預(yù)算以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，以資金收支預(yù)算為核心，成本費(fèi)用預(yù)算為保障，進(jìn)而延伸至諸如采購(gòu)、生產(chǎn)、對(duì)外投資、融資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。

2 全面預(yù)算管理在GH公司的運(yùn)用

2.1 GH公司概況

GH公司隸屬于某國(guó)有大型企業(yè)，是其下屬部門(mén)所管轄的一家以餐飲、住宿為主要業(yè)務(wù)的公司。作為下屬單位，是某國(guó)有大型企業(yè)預(yù)算管理中的一個(gè)細(xì)小的分支業(yè)務(wù)部門(mén)，但是作為一家獨(dú)立核算的公司，擁有餐飲與住宿兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，既是整體全面預(yù)算管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，又以自身形成一個(gè)完整的預(yù)算管理過(guò)程。

2.2 GH公司全面預(yù)算管理實(shí)施現(xiàn)狀

2.2.1 GH公司預(yù)算編制方法

GH公司的預(yù)算編制方法主要以彈性預(yù)算為主，根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及外部環(huán)境的變化情況，以此作為預(yù)算編制的基準(zhǔn)，使預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核時(shí)，能夠更加客觀(guān)。GH公司根據(jù)上一年實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生量，結(jié)合當(dāng)年政策、環(huán)境等的變化，預(yù)估出下一年的業(yè)務(wù)發(fā)生量，以此作為編制預(yù)算目標(biāo)的依據(jù)。

2.2.2 GH公司的預(yù)算編制內(nèi)容

GH公司因業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，預(yù)算主要為經(jīng)營(yíng)預(yù)算，包括收入預(yù)算以及成本費(fèi)用預(yù)算。在制定收入預(yù)算方面，GH公司2015年度完成經(jīng)營(yíng)收入1600萬(wàn)元，其中餐飲部分1100萬(wàn)元，住宿部分500萬(wàn)元，成本費(fèi)用支出1800萬(wàn)元。由于2016年5月1日開(kāi)始，“營(yíng)改增”全面推行，收入計(jì)算方式發(fā)生變化，使總收入減少；作為某國(guó)有企業(yè)下屬的餐飲住宿公司，過(guò)去的日常接待里，很大一部分客戶(hù)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)的人員，由于政策原因，這部分客戶(hù)的酒席請(qǐng)客數(shù)量一減再減，將直接影響到公司收入。在公司的成本費(fèi)用支出方面，收入減少，與此對(duì)應(yīng)的材料成本將會(huì)有所下降，但人工成本則要求按年比例性遞增，同時(shí)，GH公司預(yù)計(jì)對(duì)所擁有的住宿樓中的一棟進(jìn)行改造，將會(huì)增加成本支出。2016年公司的經(jīng)營(yíng)收入預(yù)算1500萬(wàn)元，成本費(fèi)用支出不超過(guò)1600萬(wàn)元。

2.2.3 GH公司預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的調(diào)整

GH公司接受上級(jí)部門(mén)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)后，根據(jù)既定的預(yù)算目標(biāo)內(nèi)容，將其按業(yè)務(wù)部門(mén)分解至每一個(gè)月，并在每一個(gè)月的月末進(jìn)行總結(jié)，分析當(dāng)月預(yù)算目標(biāo)完成情況，找出未完成目標(biāo)的原因。在年中進(jìn)行半年度預(yù)算調(diào)整，針對(duì)收入或成本費(fèi)用中實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算目標(biāo)差距過(guò)大的項(xiàng)目，存在客觀(guān)、無(wú)法預(yù)知等原因的情況下，結(jié)合市場(chǎng)變化以及公司整體經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)下半年該項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，使該目標(biāo)存在完成的可能性。

2.2.4 GH公司預(yù)算考核與激勵(lì)

GH公司預(yù)算考核的主體單位為財(cái)務(wù)部及人力資源部門(mén)，主要是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、全面預(yù)算執(zhí)行部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)迅速制定改進(jìn)措施，明確下個(gè)考核周期的工作重心。

GH公司管理人員的績(jī)效考核以其完成本部門(mén)年度預(yù)算的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，薪酬發(fā)放方式以“基本薪酬+績(jī)效薪酬+工齡薪酬+津貼+福利+獎(jiǎng)金”的方式為主，對(duì)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行激勵(lì)，敦促其反思與總結(jié)上一年度工作的不足之處，并在下一年度強(qiáng)化管理，提升現(xiàn)有資源利用率，增加收入，降低成本。

3 GH公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及解決方案

3.1 GH公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

3.1.1 預(yù)算目標(biāo)取代企業(yè)目標(biāo)

因預(yù)算目標(biāo)的完成度與部門(mén)負(fù)責(zé)人的薪酬直接掛鉤，使得管理層更偏向于對(duì)預(yù)算的控制，按預(yù)算的規(guī)定進(jìn)行日常管理，從而忽略了管理者首要的職責(zé)是去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致形成過(guò)于關(guān)注某一點(diǎn)，而忽略全局的情況。從日常管理活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)成果來(lái)看，雖未出現(xiàn)大的偏差，但卻使管理者容易滿(mǎn)足于現(xiàn)狀，不再思考為企業(yè)獲取更大利益，無(wú)形中降低了獲取更高經(jīng)營(yíng)成果的積極性。

3.1.2 公司目標(biāo)與員工個(gè)人目標(biāo)不一致

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)覆蓋面廣、意在全體員工共同參與的一項(xiàng)管理工作，只有制定嚴(yán)格、具體的預(yù)算考核辦法，才能保證預(yù)算各項(xiàng)主要指標(biāo)全面、有效地完成。各責(zé)任部門(mén)依據(jù)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，實(shí)施績(jī)效考核，最終使預(yù)算管理有效進(jìn)行。

GH公司的預(yù)算管理與績(jī)效考核掛鉤，但這只針對(duì)部門(mén)負(fù)責(zé)人，即管理人員，對(duì)普通員工而言，預(yù)算目標(biāo)與其沒(méi)有直接關(guān)系。GH公司是一家包含餐飲與住宿業(yè)務(wù)的公司，作為某國(guó)企下屬公司，對(duì)員工的要求高于一般的餐飲公司，但食品等原材料損耗嚴(yán)重的情況也依然客觀(guān)存在。在普通工作人員的日常工作過(guò)程中，因其對(duì)預(yù)算管理的不了解以及無(wú)所謂的態(tài)度，可能使得日常的損耗擴(kuò)大，加大成本支出。把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營(yíng)者、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，從而使經(jīng)營(yíng)者、職工與企業(yè)形成利益目標(biāo)相一致的共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的創(chuàng)造性、職工的工作積極性。

3.2 GH公司全面預(yù)算管理解決方案

3.2.1 增強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的了解和認(rèn)識(shí)

需要提高預(yù)算管理人員在這方面的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)全面預(yù)算管理的過(guò)程是企業(yè)戰(zhàn)略的預(yù)算制定、執(zhí)行、控制和考核評(píng)價(jià)的過(guò)程，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)本單位員工進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化了解全面預(yù)算管理是一種對(duì)企業(yè)未來(lái)的管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃。全面預(yù)算管理屬于一種戰(zhàn)略管理，預(yù)算目標(biāo)定位是其戰(zhàn)略性的主要體現(xiàn)。作為一種管理工具，而非管理本身，全面預(yù)算管理的作用在于幫助管理者更好地把控企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，借以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，而且可以通過(guò)對(duì)問(wèn)題的根源分析，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，完成企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2.2 全面的預(yù)算考核與激勵(lì)全面化

一是對(duì)預(yù)算組織工作的考核，即衡量預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、是否及時(shí)上報(bào)、預(yù)算執(zhí)行控制和分析工作是否有效?？己祟A(yù)算目標(biāo)的完成情況，對(duì)超額完成任務(wù)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)未達(dá)標(biāo)者進(jìn)行懲罰。二是讓每一名員工成為預(yù)算考核體系中的一部分，不再是單作用于管理層，人人都成為指標(biāo)的被考核者，才能真正將企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

4 全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的重要性

不斷變化的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境使得企業(yè)所面臨的問(wèn)題也在持續(xù)不斷變化中，這要求企業(yè)管理階層人員從企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，靈活運(yùn)用全面預(yù)算管理，通過(guò)不斷地適應(yīng)與調(diào)整，質(zhì)量與效率并重，把握全面預(yù)算管理信息，抓住機(jī)遇，這是企業(yè)駕馭市場(chǎng)的關(guān)鍵。

4.1 有效提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，最終的目的是提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力。對(duì)預(yù)算的有效監(jiān)控，可以發(fā)現(xiàn)不能夠被預(yù)知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，而預(yù)算匯報(bào)體系能快速地將這些信息反映到?jīng)Q策層，幫助企業(yè)動(dòng)態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.2 使企業(yè)資源得到充分利用

預(yù)算的計(jì)劃過(guò)程有效體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各部門(mén)對(duì)資源的需求關(guān)系，預(yù)算目標(biāo)則體現(xiàn)資源的使用效率。企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算的編制過(guò)程，對(duì)有限的資源進(jìn)行最優(yōu)化配置，避免出現(xiàn)資源的浪費(fèi)和低效使用的情況。

4.3 提升收入、節(jié)約成本

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，收入和成本是企業(yè)最為關(guān)鍵的兩個(gè)目標(biāo)，而這兩項(xiàng)又是在實(shí)時(shí)變化著的，預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)程就是在不停地監(jiān)控這兩個(gè)目標(biāo)。通過(guò)考核與獎(jiǎng)懲制度的共同作用，高收入增長(zhǎng)與低成本費(fèi)用是預(yù)算相關(guān)主體所追求的目標(biāo)，而這將促使預(yù)算執(zhí)行主體對(duì)市場(chǎng)變化和成本節(jié)約做出迅速有效的反應(yīng)，提升企業(yè)應(yīng)變能力。

5 結(jié) 論

企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理能有效地把企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)單位的目標(biāo)同企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)各經(jīng)濟(jì)單位高度協(xié)同、資源合理配置、持續(xù)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，使企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定增長(zhǎng)，繼而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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