李典
[摘 要]納稅籌劃對于企業(yè)而言意義重大,通過納稅籌劃可以相應(yīng)地使企業(yè)少繳納稅款,以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。文章以房地產(chǎn)某企業(yè)的業(yè)務(wù)為例,介紹了納稅籌劃的四種方法,可使企業(yè)在合法的情況下少納稅。某企業(yè)是一家房地產(chǎn)公司,2016年來由于財務(wù)基礎(chǔ)薄弱等問題,企業(yè)的經(jīng)濟效益連年下滑。文章以某企業(yè)為例,具體分析納稅籌劃,以減輕企業(yè)的稅收負擔,促進企業(yè)更好地發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)納稅;納稅籌劃;房地產(chǎn)企業(yè)
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.06.052
1 稅基減稅技術(shù)
某企業(yè)2015年度實現(xiàn)利潤100 萬元(未扣除捐贈),企業(yè)想通過向社會相關(guān)單位捐贈15萬元的方式提高企業(yè)的品牌效應(yīng)從而達到廣告的效果。適用所得稅稅率為25%。15萬元的捐贈有三種方案可以選擇:①企業(yè)不通過任何組織自行捐贈;②企業(yè)通過境內(nèi)非營利的社會團體(不屬可以全額扣除的情況);③資助非關(guān)聯(lián)的研發(fā)組織的新產(chǎn)品。
根據(jù)稅法的規(guī)定:
方案一:其應(yīng)納稅所得額不能作任何扣除,故其應(yīng)納所得稅稅額25萬元;
方案二:其捐贈支出在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除,故應(yīng)納所得稅稅額為(100-85 ×12%)×25%=22.45萬元;
方案三:資助的金額可以在稅基中全部扣除,故其應(yīng)納所得稅稅額為(100-15)×25%=21.25萬元。
可見,企業(yè)以采取方案三進行捐贈的話,繳納的所得稅最少。該方法運用稅法中的對于捐贈的相關(guān)規(guī)定通過增加扣除金額來減少稅基,在稅率一定的條件下,應(yīng)該繳納的稅款也會減少。
2 稅率減稅技術(shù)
A 區(qū)與B 區(qū)是兩塊相鄰的土地,A 是荒地,B是棚戶區(qū)。房地產(chǎn)開發(fā)某企業(yè)先后取得這兩塊土地的使用權(quán),并同時開發(fā)普通居民住宅出售。銷售額均為600 萬元,除稅金外的扣除項目金額分別為300 萬元和450 萬元。
2.1 納稅籌劃前
增值額分別為A:600-300-600×11%×(1+7%+3%)=227.4(萬元)
B:600-450-600×11%×(1+7%+3%)=77.4(萬元)
增值率分別為:
A:227.4÷(300+72.6)=61.03%
B:77.4÷(450+72.6)=114.81%
A 區(qū)增值額超過扣除項目金額的50%,未超過100%(適用稅率40%,速算扣除數(shù)5%),B 區(qū)屬于開發(fā)普通居民住宅,且在起征點以下,兩處應(yīng)繳納土地增值稅稅額分別為:
A:227.4×40%-(300+72.5)×5%=72.33(萬元)B:0
綜上所述,某企業(yè)共需要繳納土地增值稅72.33萬元。
2.2 納稅籌劃后
對該項目進行納稅籌劃,通過相應(yīng)的扣除項目的調(diào)整使得納稅人適用較低的稅率,從而達到減少稅款的目的。A 和B 兩塊土地的開發(fā)都屬于普通住宅開發(fā)項目,讓B區(qū)減少扣除,這部分扣除項目分至A區(qū)提高增值率,但不超過20%的增值率。設(shè):B區(qū)應(yīng)扣除的項目為X。
(600-X)÷X=20% X=500
即B區(qū)的扣除項目金額為500萬元(原來為522.6萬元),A區(qū)扣除項目的金額為395.2萬元(原來為372.6萬元)。
A區(qū)增值額為:600-322.6-600×11%×(1+7%+3%)=204.8(萬元)
增值率為:204.8÷3395.2=51.82%
A 區(qū)適用增值額超過扣除項目金額的50%,未超過100%情況下的稅率,應(yīng)繳納土地增值稅稅額為:
204.8×40%-395.2 ×5%=62.16(萬元)
B區(qū)增值額為:
600 – 427.4-600×5%×(1+7%+3%)=100(萬元)
增值率為:100÷500=20%
由于某企業(yè)銷售的是普通住宅且增值率小于20%,符合稅法中不繳納土地增值稅的規(guī)定。節(jié)稅額為:72.33-62.16=10.17(萬元)。
3 應(yīng)納稅額減稅技術(shù)
某企業(yè)準備于2010年12月采購一臺環(huán)境保護的專業(yè)設(shè)備,價款為300萬元。由于該企業(yè)領(lǐng)導者管理不善,2010—2012年度連續(xù)虧損,2014由于企業(yè)管理者采取了相應(yīng)的措施從這一年起企業(yè)逐漸贏利,2010—2016利潤額如下表所示。
某企業(yè)2010—2016年利潤額單位:萬元
年份201020112012201320142015
2016
利潤額-200-120-5080130250400
3.1 納稅籌劃前
因為2010—2012年利潤額為負數(shù),所以不用繳納企業(yè)所得稅;2013—2014年彌補前3年的虧損后仍未有贏利,也不需要繳納企業(yè)所得稅;2015年彌補2014年未彌補的利潤金額,剩余利潤額為90萬元應(yīng)繳納企業(yè)所得稅90×25%=22.5(萬元)。購買的是環(huán)境保護的專用設(shè)備,按稅法規(guī)定可于2010—2015年6個年期限內(nèi)抵免投資額的10%,因此可抵免所得稅300×10%=30(萬元)。扣除購置環(huán)境保護專用設(shè)備抵免額后,不需繳納企業(yè)所得稅。(22.5-30=-7.5萬元)2016年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為400×25%=100(萬元)。
3.2 納稅籌劃后
本業(yè)務(wù)可以通過充分利用稅款抵免優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅額。由上面的計算可以看出,因購置環(huán)境保護設(shè)備可以抵扣的金額沒有完全用于企業(yè)節(jié)稅。如果企業(yè)晚一個月去購買該項設(shè)備即在2011年1月份購買,則因購買環(huán)境保護的專用設(shè)備按稅法規(guī)定可抵免所得稅30萬元,可于2011—2016年6個年期限內(nèi)抵免。
2010—2015年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化。2016年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅仍為100萬元,但是由于推遲了采購設(shè)備的時間,上年剩余的7.5萬元可抵扣的所得稅額可在2016年抵扣,2016年某企業(yè)應(yīng)納所得稅為100-7.5=92.5萬元。
4 推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間的減稅技術(shù)
稅務(wù)機關(guān)規(guī)定某企業(yè)繳納消費稅納稅期間為1 個月,在7月1日至15日之間繳納都符合法律的規(guī)定,6月應(yīng)該繳納500萬元的消費稅。
4.1 納稅籌劃前
如果企業(yè)在7月1日繳納稅款,則沒有利用稅款500萬元的時間價值。
4.2 納稅籌劃后
通過經(jīng)濟活動的事先安排盡量晚繳納稅款,以達到節(jié)稅的目的。如果銀行1年期活期存款利率為3%,該企業(yè)在7 月15 日申報繳納6月的消費稅,比在7月1日申報繳納能夠取得該筆稅款的時間價值,即相對節(jié)稅額為:
5000000×14×3%÷365=5753.4247(元)。
如果該企業(yè)將該筆稅額進行其他穩(wěn)健投資,還可以取得投資收益。通過納稅籌劃,既可以按時繳納稅款不違反稅法的相關(guān)規(guī)定又可以最大限度地獲取資金的時間價值。
5 結(jié) 論
納稅籌劃是企業(yè)在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi),利用合適的籌劃方法降低企業(yè)的納稅風險。企業(yè)在實際運營的過程中除了要加強企業(yè)管理水平,提高生產(chǎn)技術(shù)外,還要將納稅籌劃與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、財務(wù)決策結(jié)合起來,以最大限度地增加企業(yè)的利潤。
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