趙善慶

(無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 資產(chǎn)與設(shè)備管理處，江蘇 無錫 214153)

公立高校預(yù)算管理存在的問題與改進(jìn)策略

趙善慶

(無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 資產(chǎn)與設(shè)備管理處，江蘇 無錫 214153)

預(yù)算管理在公立高校內(nèi)部實(shí)施已久，相關(guān)制度要求健全預(yù)算組織體系與預(yù)算編制體系、明確預(yù)算編制原則與預(yù)算編制內(nèi)容、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督與預(yù)算考核評(píng)價(jià)等，但公立高校預(yù)算管理參與力度不足、預(yù)算編制整體質(zhì)量不盡如人意、預(yù)算執(zhí)行下剛上軟、預(yù)算控制功能弱化、預(yù)算評(píng)價(jià)體系缺失等問題依舊存在，需要通過設(shè)立獨(dú)立管理機(jī)構(gòu)、嚴(yán)肅認(rèn)真編制預(yù)算、健全預(yù)算調(diào)控體系、實(shí)施預(yù)算考評(píng)獎(jiǎng)懲、加大預(yù)算監(jiān)督力度等措施予以改進(jìn)。

公立高校；預(yù)算管理；存在問題；改進(jìn)策略

公立高校只有建立規(guī)范的預(yù)算管理體制、確立可行的預(yù)算組織程序、選擇公認(rèn)的預(yù)算編制方法、實(shí)施可控的預(yù)算監(jiān)督手段、設(shè)定目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)等，才能完成《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）》要求公立高校實(shí)施科學(xué)編制預(yù)算、精細(xì)分配經(jīng)費(fèi)、提高執(zhí)行效率、突出績(jī)效的預(yù)算管理的任務(wù)[1]。

一、公立高校預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理力度不高，參與不足

1.領(lǐng)導(dǎo)遠(yuǎn)未主動(dòng)重視預(yù)算管理工作

由于只講辦學(xué)社會(huì)效應(yīng)，不講辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益，所以，除非經(jīng)費(fèi)短缺已經(jīng)影響到學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，公立高校領(lǐng)導(dǎo)一般很少主動(dòng)重視財(cái)務(wù)工作，在其心目中財(cái)務(wù)工作與教科研工作存在天壤之別，無法同日而語。預(yù)算管理中，一般只是要求征求各部門及其他分管副校長的意見，而很少對(duì)預(yù)算管理工作提出前瞻性與全局性要求，使預(yù)算管理工作對(duì)學(xué)校其他工作缺乏應(yīng)有的引導(dǎo)與制約作用。

2.預(yù)算管理參與力量明確不足

預(yù)算管理從內(nèi)容上來看，涉及所有的收支項(xiàng)目；從利益上來看，涉及所有的部門；從過程上來看，涉及事前編制、事中控制、事后運(yùn)用等所有環(huán)節(jié)。預(yù)算管理的參與者上至校領(lǐng)導(dǎo)，中至各部門負(fù)責(zé)人，下至具體項(xiàng)目組成員等所有人員，因此，必須有足夠的參與力量，以廣泛聽取不同角度與環(huán)節(jié)的建議[2]。但實(shí)際上卻由于“形式參與”及“有限參與”等導(dǎo)致的有效參與力量不足，致使出現(xiàn)預(yù)算管理的預(yù)期效果難達(dá)到等方面的問題。

3.財(cái)務(wù)獨(dú)家預(yù)算管理工作的局面依舊

預(yù)算雖然是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，但肯定不是財(cái)務(wù)部門可以完全承擔(dān)的工作。然而，由于在絕大多數(shù)公立高校財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)混設(shè)[3]而非分設(shè)以及傳統(tǒng)的不恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)識(shí)，使相當(dāng)多的人認(rèn)為預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門的工作[4]。

（二）預(yù)算編制整體質(zhì)量不盡如人意

1.編制缺乏標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)包括事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)與將其具體后的項(xiàng)目數(shù)量及金額標(biāo)準(zhǔn)，但在公立高校內(nèi)部既缺乏定性依據(jù)，也沒有定量標(biāo)準(zhǔn)[5]。在定性依據(jù)上主要是沒有清晰的大學(xué)遠(yuǎn)景及戰(zhàn)略目標(biāo)，無法以此為據(jù)進(jìn)一步將其轉(zhuǎn)化為中長期預(yù)算及年度預(yù)算。在定量標(biāo)準(zhǔn)上，一是自身缺少完整全面的各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用歷史標(biāo)準(zhǔn)。二是主管部門缺乏統(tǒng)一公認(rèn)必須執(zhí)行的數(shù)量配置標(biāo)準(zhǔn)。三是沒有建立各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用動(dòng)態(tài)調(diào)整資源庫。因此，杜秦漢調(diào)查后認(rèn)為只有不足40%的支出預(yù)算經(jīng)過了詳盡論證，60%則以“估算”為依據(jù)來編制預(yù)算支出[6]。

2.編制時(shí)間倉促

美國高校的預(yù)算編制時(shí)間一般是一年[7]，而我國公立高校的預(yù)算編制時(shí)間僅有數(shù)月，顯得倉促與急迫。沒有提前半年以上布置預(yù)算的公立高校，2個(gè)月以內(nèi)完成預(yù)算的公立高校占15.69%，2～4個(gè)月完成預(yù)算的公立高校占79.41%，4～6個(gè)月完成預(yù)算的公立高校占4.9%[8]。同時(shí)，據(jù)筆者所知，2012年前江蘇省教育廳與財(cái)政廳通常在8月份布置省屬公立高校預(yù)算編制工作，要求9月份完成“一上”任務(wù)，10月份“一下”預(yù)算控制數(shù)；同時(shí)要求10月份完成“二上”任務(wù)，11月份最終“二下”批復(fù)預(yù)算。至于校內(nèi)預(yù)算編制的布置時(shí)間一般最早為12月份，下達(dá)時(shí)間一般最早為次年3月份。而近年來則都在延遲，如10月份才布置省屬公立高校預(yù)算編制工作，由此導(dǎo)致校內(nèi)預(yù)算下達(dá)時(shí)間遲至次年的4～5月份才下達(dá)[2，4]。

3.編制方法單一不當(dāng)

目前很多公立高校仍然在選用增減法的編制預(yù)算，如杜秦漢調(diào)查后認(rèn)為，60%的支出是按增減方法編制的[5]。其優(yōu)點(diǎn)是對(duì)編制預(yù)算的要求低，簡(jiǎn)單易行，但缺點(diǎn)也十分突出：一是在前期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整等于是承認(rèn)既成事實(shí)，使上個(gè)預(yù)算期的不合理因素得以沿襲；二是財(cái)務(wù)預(yù)算以粗略估計(jì)為依據(jù)，永遠(yuǎn)無法實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的目標(biāo)。

4.編制信息不全

首先，收支信息不完整。主要是收支信息只包括了教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)，而沒有將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與科研經(jīng)費(fèi)等納入整個(gè)預(yù)算體系內(nèi)。其次，預(yù)算收入不準(zhǔn)確。一是學(xué)雜費(fèi)按全部學(xué)生應(yīng)繳額核定，即賬面應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)，而欠費(fèi)卻反映不出來。二是其他收入不準(zhǔn)確。由于各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定與付款方式的多樣化，導(dǎo)致年初編制的預(yù)算收入數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)相差很大。三是預(yù)算支出不全面。主要是基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)分開核算，而前者往往資金規(guī)模巨大，缺乏基建會(huì)計(jì)核算就不能全面把握學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。

5.預(yù)決算不對(duì)應(yīng)

首先，部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算不對(duì)應(yīng)。前者是按支出經(jīng)濟(jì)分類來編制以滿足上級(jí)主管部門的需要，后者是按支出功能分類來編制以滿足校內(nèi)各類工作任務(wù)的客觀需要。預(yù)決算缺乏應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系，無法通過決算來分析與評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行效果。其次，校內(nèi)預(yù)算口徑與會(huì)計(jì)預(yù)算內(nèi)容不一致。

（三）預(yù)算執(zhí)行下剛上軟

所謂“下剛上軟”是指在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，對(duì)平級(jí)部門及個(gè)人而言，財(cái)務(wù)部門完全做到了預(yù)算剛性執(zhí)行，而面對(duì)校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，財(cái)務(wù)部門則無剛性而言。

1.預(yù)算執(zhí)行缺乏依據(jù)

主要是預(yù)算金額下達(dá)前比照上年同期的做法，既等同于認(rèn)可基數(shù)，又可能造成在該階段一方面只能開展與上年同期相近或相同的工作，卻不能進(jìn)行工作創(chuàng)新；另一方面即使隨意花錢只要不超過上年同期的金額也沒有相應(yīng)的控制依據(jù)。

2.預(yù)算執(zhí)行軟弱無力

在預(yù)算收入方面，雖然已實(shí)行了學(xué)雜費(fèi)的收取與院系經(jīng)費(fèi)下?lián)軖煦^的管理辦法，但是并非每個(gè)階段都剛性掛鉤，而是年度剛性掛鉤，這就造成了階段性的預(yù)算收入軟約束問題的產(chǎn)生。在預(yù)算支出方面，一方面是預(yù)算金額下達(dá)較晚，不清楚上年同期的項(xiàng)目及金額是否仍然可行，導(dǎo)致各部門在經(jīng)費(fèi)使用上存在很多盲目性，無法合理安排支出；另一方面是各部門在經(jīng)費(fèi)使用上認(rèn)為，只要在預(yù)算金額內(nèi)就可以在項(xiàng)目之間自行調(diào)整甚至增減項(xiàng)目，卻忽略了“錢跟事走”的預(yù)算規(guī)則，因而導(dǎo)致預(yù)算項(xiàng)目、金額的嚴(yán)重不平衡。

（四）預(yù)算控制功能弱化

1.預(yù)算事前控制不嚴(yán)謹(jǐn)

預(yù)算事前控制包括預(yù)算編制前的準(zhǔn)備是否充分與預(yù)算是否與工作目標(biāo)高度一致。但一是如上所述預(yù)算編制既準(zhǔn)備不足，又缺乏以遠(yuǎn)景目標(biāo)為編制依據(jù)，失去了預(yù)算編制的導(dǎo)向功能；二是預(yù)算金額下達(dá)時(shí)間過晚，無法起到預(yù)算事前控制的作用；三是缺乏經(jīng)費(fèi)使用辦法，導(dǎo)致預(yù)算事前控制無據(jù)，出現(xiàn)了隨意支出的嚴(yán)重問題。

2.預(yù)算事中控制不及時(shí)

預(yù)算由實(shí)施項(xiàng)目的數(shù)量、金額、需用時(shí)間等構(gòu)成，一經(jīng)確定任何方面及個(gè)人都必須嚴(yán)格控制。但是，一是監(jiān)控手段有限，雖然能夠做到項(xiàng)目數(shù)量、金額的總控制，卻做不到同時(shí)控制經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度；二是控制前緊后松，即10月份前相對(duì)控制較嚴(yán)，之后則漸趨松弛，以致突擊花錢成為常規(guī)；三是口徑不一的限制，往往造成實(shí)際操作上很難有效進(jìn)行預(yù)算事中控制。

3.預(yù)算事后控制不科學(xué)

如果說還比較重視預(yù)算編制的話，那么對(duì)預(yù)算分析則是相當(dāng)忽視。具體表現(xiàn)：一是只關(guān)注總額是否超預(yù)算，卻不太重視分項(xiàng)預(yù)算金額與使用進(jìn)度的是否合理；二是只在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行分析，并不在校內(nèi)通報(bào)與交流，更沒有將預(yù)算執(zhí)行效果運(yùn)用于今后的預(yù)算管理。

(五)預(yù)算評(píng)價(jià)體系缺失

1.沒有預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效意識(shí)

財(cái)務(wù)部門只重視經(jīng)費(fèi)的合規(guī)使用，并沒有在預(yù)算編制階段講究資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性、有效性，沒有把這種要求貫穿于財(cái)務(wù)管理的全過程，也沒有建立預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效責(zé)任制。

2.缺少預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)價(jià)體系

注重結(jié)果導(dǎo)向，重視責(zé)任效率[9]的績(jī)效思想仍未引入公立高校，既沒有構(gòu)建出涵蓋教學(xué)績(jī)效、科研績(jī)效、社會(huì)績(jī)效、資源投入、發(fā)展?jié)摿Φ仍趦?nèi)的缺少預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)價(jià)體系，也沒有運(yùn)用計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、本校歷史標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)平均標(biāo)準(zhǔn)、同行先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)等常用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、公立高校預(yù)算管理的改進(jìn)策略

（一）設(shè)置獨(dú)立管理機(jī)構(gòu)

預(yù)算雖然以貨幣來表示，最終表現(xiàn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，絕大多數(shù)人也認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的專門職責(zé)，但是財(cái)務(wù)預(yù)算是由各部門的常規(guī)經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)組成的綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃，是由各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)形成的，絕非單由財(cái)務(wù)部門所決定。做好預(yù)算工作，不僅要由財(cái)務(wù)部門參加，而且必須是所有部門的主動(dòng)高效參加；參與人員不僅要掌握財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)知識(shí)，而且還必須熟知工科知識(shí)。因此，應(yīng)設(shè)立由黨委領(lǐng)導(dǎo)、校長負(fù)責(zé)、財(cái)務(wù)等相關(guān)職能部門與院系負(fù)責(zé)人組成的全面預(yù)算管理委員會(huì)。其職責(zé)是：提出預(yù)算管理指導(dǎo)思想與目標(biāo)，制定預(yù)算總體方案，審定常規(guī)項(xiàng)目預(yù)算定額，評(píng)判新建項(xiàng)目的必要性、可行性、合理性、績(jī)效性及投資金額與建設(shè)期，聽取預(yù)算執(zhí)行情況的匯報(bào)并審議預(yù)算評(píng)價(jià)效果的應(yīng)用及獎(jiǎng)懲建議等，并設(shè)立預(yù)算管理辦公室與預(yù)算考評(píng)委員會(huì)。前者的職責(zé)是制定預(yù)算管理文件，提供預(yù)算管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，協(xié)調(diào)開展預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、評(píng)價(jià)等工作，制定預(yù)算分配草案，召開預(yù)算草案論證會(huì)，提交全面預(yù)算管理委員會(huì)審議后下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。后者的職責(zé)是：考核評(píng)價(jià)學(xué)?？傮w及各預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行是否符合原先進(jìn)度、經(jīng)費(fèi)使用是否合規(guī)合法、預(yù)算目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等，并提出改進(jìn)建議及預(yù)算獎(jiǎng)懲方案等。

(二)嚴(yán)肅認(rèn)真編制預(yù)算

1.明確預(yù)算編制內(nèi)容

一是編制業(yè)務(wù)預(yù)算。具體可分為收入與支出預(yù)算。收入預(yù)算包括各類財(cái)政撥款與補(bǔ)助收入、基建借款、事業(yè)收入、科研業(yè)務(wù)收入、創(chuàng)收收入、其他經(jīng)營收入、后勤服務(wù)收入等。支出預(yù)算包括教學(xué)支出(人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)等)、行政支出、后勤支出、基建支出、科研支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等。二是編制財(cái)務(wù)預(yù)算。主要反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)資金量的需要，包括收支預(yù)算及結(jié)余預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額預(yù)算構(gòu)成表、期末可支配現(xiàn)金預(yù)算表等。

2.靈活選用編制方法

雖然政府要求運(yùn)用零基預(yù)算法來編制預(yù)算，其也確實(shí)適用于編制專項(xiàng)預(yù)算，但是該方法一是興于美國且已經(jīng)終止，二是在我國公立高校實(shí)施零基預(yù)算存在著諸多困難。同時(shí)，其他預(yù)算編制法也并非一無是處，應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇不同的編制方法[10]。

3.提供準(zhǔn)確編制信息

全面、系統(tǒng)、真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的信息是科學(xué)編制預(yù)算的基礎(chǔ)與保障。因此，編制預(yù)算一定要搜集到如下信息：一是戰(zhàn)略遠(yuǎn)景信息。學(xué)校戰(zhàn)略遠(yuǎn)景規(guī)劃是制定學(xué)?？傮w目標(biāo)的謀劃和方略，是有關(guān)學(xué)校全局性、長遠(yuǎn)性和根本性的重大謀劃，決定了學(xué)校未來發(fā)展方向和總體框架，只有掌握這方面的信息，預(yù)算才能做到有的放矢。二是縱橫數(shù)據(jù)信息。如學(xué)校歷史實(shí)際、社會(huì)平均標(biāo)準(zhǔn)、同行先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)政規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、理論推介標(biāo)準(zhǔn)等。三是學(xué)校現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)信息。如收入總額、人員編制、工資福利、固定支出、項(xiàng)目支出等。四是專項(xiàng)項(xiàng)目信息。如實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目庫、設(shè)備購置計(jì)劃等，根據(jù)項(xiàng)目的輕重緩急，進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃。

4.編制時(shí)間必須提前

美國高校預(yù)算一般提前一年編制，即從每年4月份就開始編制下一年度預(yù)算,最遲必須在下一年6月份確定[11]。我國公立高校倉促的預(yù)算編制時(shí)間無法保證預(yù)算編制的高質(zhì)量。因此，對(duì)常規(guī)維持項(xiàng)目可提前半年編制,對(duì)發(fā)展項(xiàng)目則需要根據(jù)學(xué)科規(guī)劃做好3年計(jì)劃，在每年年初即對(duì)下一年發(fā)展項(xiàng)目進(jìn)行論證，論證通過后編入下年預(yù)算，從而保證預(yù)算編制的質(zhì)量。

5.確定預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)

編制預(yù)算必須明確編制數(shù)量與編制金額，否則編制預(yù)算的準(zhǔn)確性也就無從談起。因此，一方面需根據(jù)辦學(xué)條件與人才培養(yǎng)工作水平評(píng)估指標(biāo)的要求配置教學(xué)儀器設(shè)備，嚴(yán)格執(zhí)行國家關(guān)于辦公用房辦公設(shè)備與辦公家具的配置標(biāo)準(zhǔn)制定公立高校數(shù)量配置標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，要持之以恒地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查并跟蹤政府采購、批準(zhǔn)網(wǎng)上采購等方面的價(jià)格信息，確定預(yù)算編制的金額標(biāo)準(zhǔn)。

(三)健全預(yù)算調(diào)控體系

1.健全預(yù)算控制體系

按照預(yù)算控制的先后劃分，預(yù)算控制雖然可以分為事前控制、事中控制、事后控制等三個(gè)階段，但絕非單一控制，而必定是全面、系統(tǒng)、多元、完整型的控制。一是事前控制。即在預(yù)算執(zhí)行前就需要對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行評(píng)估，以便提前發(fā)現(xiàn)一些可能出現(xiàn)的問題并加以防范。主要包括以下內(nèi)容：擬定多套預(yù)算方案并對(duì)其優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)判、比較，從中選擇最佳預(yù)算方案，明確控制依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，推演方案執(zhí)行效果，提供應(yīng)急替代方案等。二是事中控制。要求在預(yù)算執(zhí)行中必須建立起有效的人工檢查與計(jì)算機(jī)預(yù)警系統(tǒng)結(jié)合的控制方法。人工檢查指由預(yù)算管理委員會(huì)不定期不定部門地對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行隨機(jī)抽查。計(jì)算機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是指在預(yù)算執(zhí)行的每個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上設(shè)置資金使用警戒線，用款進(jìn)度一旦接近該線，則計(jì)算機(jī)系統(tǒng)必然報(bào)警。三是事后控制。事后控制是上輪預(yù)算執(zhí)行的結(jié)束，但是這種“結(jié)束”只是時(shí)間上的結(jié)束，只有找出預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生偏差的原因并提出改進(jìn)建議及引以為戒地運(yùn)用于下輪預(yù)算管理中，才能達(dá)到事后控制的真正功效。

2.嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整

在國外，一方面高校對(duì)預(yù)算控制都非常嚴(yán)格,如在美國任何單位與個(gè)人都無權(quán)突破預(yù)算；在澳大利亞、新西蘭則是任何人都無權(quán)隨意增減預(yù)算；在英國、德國、荷蘭等財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)討論通過，則誰也無權(quán)進(jìn)行變更或調(diào)整，等等，充分表明了預(yù)算的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。另一方面也規(guī)定了特殊情況下預(yù)算調(diào)整的程序。如在美國不經(jīng)校董會(huì)同意即使校長掌握一定的機(jī)動(dòng)資金但也不能動(dòng)用；在澳大利亞、新西蘭遇到特殊情況確需進(jìn)行調(diào)整的必須經(jīng)法定的程序批準(zhǔn)才能生效；在英國、德國、荷蘭等如確需追加預(yù)算則必須經(jīng)過校務(wù)委員會(huì)的批準(zhǔn)，等等，說明預(yù)算并非不可調(diào)整，而是個(gè)人無權(quán)調(diào)整預(yù)算，預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過集體研究決定。因此，調(diào)整預(yù)算時(shí)，必須堅(jiān)持以下原則：一是確實(shí)發(fā)生了不可預(yù)見的特殊情況；二是論證一定要翔實(shí)充分；三是批準(zhǔn)流程必須合規(guī)；四是必須經(jīng)過具備一定公示期。

(四)實(shí)施預(yù)算考評(píng)獎(jiǎng)懲

1.建立預(yù)算執(zhí)行考核制度

要明確預(yù)算考核內(nèi)容、預(yù)算考核指標(biāo)及權(quán)重分配,特別是要加大績(jī)效指標(biāo)的考核權(quán)重，從真實(shí)性、合法性、科學(xué)性和效益性等方面對(duì)各院系、部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核,從而引起院系、部門對(duì)預(yù)算管理工作的廣泛重視，不斷提高公立高校預(yù)算執(zhí)行績(jī)效管理水平。

2.建立預(yù)算效果獎(jiǎng)懲機(jī)制

堅(jiān)持一年兩次對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估,并在年末對(duì)其結(jié)果予以問效追責(zé)。具體包括如下內(nèi)容：一是設(shè)立預(yù)算效果考核獎(jiǎng)懲資金。在預(yù)算總額中安排一定比例的資金用于對(duì)預(yù)算執(zhí)行中增收節(jié)支突出、預(yù)算情況良好、績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的部門給予獎(jiǎng)勵(lì)，或?qū)︻A(yù)算執(zhí)行中資金使用績(jī)效不高、預(yù)算執(zhí)行情況不佳的部門予以懲罰性預(yù)算經(jīng)費(fèi)削減。二是將上年度預(yù)算執(zhí)行效果與下年度預(yù)算資金安排相掛鉤。即對(duì)上年度預(yù)算執(zhí)行程度高、績(jī)效目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)、合規(guī)使用比例高的少數(shù)部門,在編制下年度預(yù)算時(shí)適當(dāng)增加資金使用量，反之，則減少處于后兩位的預(yù)算部門在下年度的預(yù)算資金使用量。三是將部門教職員工績(jī)效工資與預(yù)算執(zhí)行效果相掛鉤。即對(duì)預(yù)算執(zhí)行好的部門的教職員工績(jī)效工資要高于全校所有教職員工績(jī)效工資平均水平，反之，則減少處于后兩位的部門的教職員工績(jī)效工資，從而維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和高效性,促進(jìn)預(yù)算管理的科學(xué)化、制度化、規(guī)范化。

(五)加大預(yù)算監(jiān)督力度

1.完善預(yù)算管理制度

只有建立健全預(yù)算管理制度，才能在進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督時(shí)做到有章可循，確保預(yù)算管理的針對(duì)性與具體化，避免在預(yù)算管理中出現(xiàn)盲目性與隨意性的不當(dāng)現(xiàn)象。這些制度包括：資金使用辦法、經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度、創(chuàng)收資金管理辦法、經(jīng)費(fèi)收入管理辦法、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度等，以突出預(yù)算的嚴(yán)肅性、反映預(yù)算的完整性、增強(qiáng)預(yù)算的公開性、體現(xiàn)預(yù)算的目標(biāo)性和注重預(yù)算的績(jī)效性，著力推進(jìn)預(yù)算管理的科學(xué)化、民主化、法制化[12]。

2.發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能

內(nèi)審監(jiān)督要對(duì)資金使用的合規(guī)性、合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查，只有不斷向資金使用的科學(xué)性、目標(biāo)性、績(jī)效性邁進(jìn)，才能真正完整全面地發(fā)揮內(nèi)審作用。具體到預(yù)算內(nèi)審監(jiān)督，則要求內(nèi)審部門既要在參與預(yù)算編制及審議預(yù)算方案時(shí)就高度關(guān)注資金投入績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)問題，更要通過定期或不定期地在對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，始終圍繞預(yù)算設(shè)計(jì)的績(jī)效目標(biāo)來尋找差距，探索原因，提出建議，從而保證預(yù)算管理的嚴(yán)肅性與高效性的有機(jī)統(tǒng)一。

3.建立預(yù)算責(zé)任機(jī)制

權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一是預(yù)算管理的內(nèi)在要求。申請(qǐng)資金時(shí)，既然有項(xiàng)目、有理由、有目標(biāo)，那么預(yù)算批準(zhǔn)后申請(qǐng)者就必須肩負(fù)起用好資金、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同樣資金批準(zhǔn)者也要承擔(dān)預(yù)算執(zhí)行過程將錢花在何處，達(dá)到何種效果的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。因此，必須明確在預(yù)算管理中申請(qǐng)者與各級(jí)審批人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任問題。從而建立起層層負(fù)責(zé)的預(yù)算管理責(zé)任機(jī)制，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[1]中共中央，國務(wù)院.國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）[R].2010-07-29.

[2]林祥中.ZZ預(yù)算管理改進(jìn)研究[D].西安：西安工業(yè)大學(xué)，2014：41.

[3]趙善慶.論高校財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的分設(shè)[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2007（2）：36-39.

[4]祁興慧.新高校會(huì)計(jì)制度視角下的預(yù)算管理改進(jìn)研究[D].呼和浩特：內(nèi)蒙古大學(xué)，2012：20.

[5]趙善慶.公立高校固定資產(chǎn)管理新模式的構(gòu)建：基于財(cái)務(wù)預(yù)算角度[J].財(cái)會(huì)月刊，2015（11上）：22-25.

[6]杜秦漢.基于績(jī)效預(yù)算的高校預(yù)算管理模式探討[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013：11.

[7]趙善慶.發(fā)達(dá)國家或地區(qū)公立高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國的啟示[J].無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2015（1）：32-34.

[8]韓江麗.基于法人治理結(jié)構(gòu)的高校國有資產(chǎn)管理研究［D］.濟(jì)南：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[9]李燕，王宇龍.論績(jī)效預(yù)算在我國實(shí)施的制度約束[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（6）：11-14.

[10]趙善慶.高校適用零基預(yù)算方法的辯證思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（2下）：112-113.

[11]何家臣.國外部分高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)與啟示[J].人力資源管理（學(xué)術(shù)版），2009（12）：10-11.

[12]李麗輝.財(cái)政部部長樓繼偉就預(yù)算法修改接受本報(bào)專訪：新預(yù)算法：搭建現(xiàn)代財(cái)政制度框架[N].人民日?qǐng)?bào)，2014-09-11（006）.

（編輯：林鋼）

Problems and Improvement Strategies of Budget Management in Public Colleges and Universities

ZHAO Shan-qing
(Department of Assets and Equipment Management,Wuxi Vocational Institute of Commerce,Wuxi,214153,China)

Budget management system,having long been implemented in public colleges and universities,requires that relevant organizational system and budgeting system be well-established,that budgeting principles and contents clearly defined,and that supervision and evaluation of budget implementation enhanced.However,there still exist problems in public colleges and universities’ budget management,such as insufficient involvement of administrators,undesirable budgeting on the whole,inconsistent budget enforcement standards,weak budget control, and deficient budget evaluation system.To solve these problems,it is supposed to establish independent management organizations,strict and responsible budget drafting,improvement of budget control system,implementation of measures for budget check,evaluation,reward and punishment,and reinforcement of budget supervision.

public colleges and universities;budget management;problem;improvement strategy

G 475

A

1671-4806（2017）02-0059-05

2016-11-11

趙善慶（1961—），男，山西襄汾人，教授，研究方向?yàn)楦咝Ｘ?cái)務(wù)及資產(chǎn)管理。