○廣西國有博白林場 羅芝靈

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營改增對國有林場不同層面的影響

○廣西國有博白林場 羅芝靈

2016年5月1日我國全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點工作，2017年7月1日進一步對營改增進行了簡并稅率的深化改革。國有林場成為營改增的主戰(zhàn)場，對林場來說，既有利好的一面，也有某些負面影響。

營改增 國有林場 不同層面影響

一、營改增給國有林場帶來的利好影響

1.國有林場營林工程的造林撫育投資明確減免增值稅

財稅(2016)36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件3《營業(yè)稅改征值稅試點過渡政策規(guī)定》免征增值稅的項目之一就是：“農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”。造林撫育作為國有林場主業(yè)，任務(wù)重、投資大、耗工多，小型林場每年的任務(wù)3—5萬畝，大中型林場每年數(shù)十萬畝不等。而國有林場正在落實中發(fā)(2015)6號《國有林場改革方案》和《國有林區(qū)改革指導(dǎo)意見》等，實行人員分流政策，改革中的國有林場普遍是林業(yè)兼業(yè)化，林場空心化，林工老齡化，造林民工化。大中型林場每年雇請社會民工進場造林撫育的造林撫育投資都不少于8000—9000萬元，依低稅率6%計，每年可減免增值稅480多萬元，增進了林場大造林、造好林的積極性，節(jié)約了投資成本，也降低了營林經(jīng)營涉稅風(fēng)險。

2.明確了流轉(zhuǎn)林地用于營林經(jīng)營免征增值稅的優(yōu)惠

中發(fā)(2003)9號《中共中央國務(wù)院關(guān)于加快林業(yè)發(fā)展的決定》和中發(fā)(2008)10號《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面推進集體林權(quán)制度改革的意見》相繼頒布之后，林地流轉(zhuǎn)從公開化進入常態(tài)化，從內(nèi)部交易轉(zhuǎn)為市場化交易。為落實中發(fā)(2003)9號和中發(fā)(2008)10號的國家政策精神，財稅(2016)36號附件三第一條第三十五項明確規(guī)定“將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”免征增值稅。這一重大免稅規(guī)定，使林場在不改變林地用途的前提下，可以與各種所有制單位開展林地使用權(quán)流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，使林地流轉(zhuǎn)更加順暢，市場更加活躍。一個大中型國有林場每年對外租山，幅射造林，收購萌芽林地擴圍育林涉及林地流轉(zhuǎn)數(shù)十萬畝，每年享受稅收優(yōu)惠300多萬元，營林成本大為減少。免稅政策對普惠“三農(nóng)”增收、國家增綠、社會創(chuàng)業(yè)都有好處。

3.稅率簡并，為林場振興林業(yè)企業(yè)、木材深加工業(yè)帶來新的發(fā)展機遇

稅率從13%降至11%主要集中在初級農(nóng)產(chǎn)品。林產(chǎn)品是農(nóng)產(chǎn)品的一部分，林產(chǎn)品深加工的原材料主要來自初級林產(chǎn)品，稅率下降意味著林產(chǎn)品深加工成本的下降。農(nóng)產(chǎn)品深加工購入的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除的力度不變，避免了因進項稅抵扣減少而增加稅負，林業(yè)深加工稅負下降，林業(yè)生產(chǎn)的負擔(dān)也會隨之下降。廣西的大中型國有林場，自有經(jīng)營森林地都在50萬畝以上(不包括對外租山造林)，林場不同程度地利用林業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，資源地域優(yōu)勢發(fā)展林木精細深加工業(yè)，如中纖板、旋切板、刨花板、活性炭。從2017年7月1日起，主體貨物原材料收購成本相應(yīng)下降，林產(chǎn)品深加工成本也隨之減少，這大大利于林場大力鞏固與發(fā)展林木深加工產(chǎn)業(yè)。如廣西博白林場早已投產(chǎn)的中纖板廠、旋切板廠、細木工板廠等林產(chǎn)品加工企業(yè)，每年節(jié)支收購成本及深加工生產(chǎn)成本可達500萬元以上。深化營改增改革，使國有林場林產(chǎn)加工企業(yè)借力更上一層樓。

4.營改增政策以人為本立法，給林場帶來三大利好

財稅(2016)36號附件三第一條第三十四項規(guī)定，“配合國家住房制度改革，企業(yè)，行政事業(yè)單位按房改成本價，標(biāo)準價出售住房取得的收入可免征增值稅?！爆F(xiàn)在大中型國有林場正在落實林區(qū)棚戶改造建設(shè)，每個場都建起千套以上住房，每套房屋成本價45萬元，按11%稅率計算，千套房就減少稅負4500萬元之巨，是營改增送給林場的大紅利，使林場職工更加愛山戀山，為造林護林貢獻力量。營改增政策給林場帶來了三大利好，一是各級政府給予財政補助的利好；二是銀行給予貸款房改的利好；三是稅務(wù)部門給減免各種稅金及附加的利好。

5.營改增政策消除了土地使用者的各種顧慮

營改增政策明確規(guī)定“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地歸還給土地所有者”也免征增值稅，消除了土地使用者各種顧慮，進而激發(fā)土地使用者利用土地從事“四業(yè)”的內(nèi)發(fā)動力，千方百計提升土地的綜合產(chǎn)出能力?？朔鞣N短期行為，使生態(tài)功能不降低，植被作用不受損。

二、 營改增給國有林場帶來的負面影響

(一)涉及營林工程政策稅界定難

國有林場的營林工程是一條龍作業(yè)，過程環(huán)節(jié)項目多，帶有聯(lián)結(jié)性和互為性。營林工程有整套設(shè)計要求規(guī)定程序：①進行營林作業(yè)事前必須進行科學(xué)規(guī)劃設(shè)計；②必須按設(shè)計方案程序進行施業(yè)；③階段完工之后須進行必要的驗收交付。2016年5月1日之后，國有林場的營林工程作業(yè)項目同樣是營改增的課稅對象，成為增值稅的納稅義務(wù)人。當(dāng)?shù)卣魇諜C關(guān)對直接發(fā)生的造林、撫育項目一般免予征收增值稅，除此之外，對那些與營林工程有關(guān)聯(lián)，屬于造撫外的，如護林防災(zāi)設(shè)施，新開防火線路，林道便道維修，營林調(diào)查設(shè)計等項目均在涉稅爭議之列，等同于建筑業(yè)以11%開征營改增的增值稅及附加。若憑票結(jié)算付款的項目，對雇傭民工涉及到個體之事，還要加收個人所得稅，稅中有稅，稅上加稅，大大增加了國有林場的營林造林投資成本。林場修建林區(qū)設(shè)施，是造林撫育工程重要組成部分，如果造林不同時修建和新開林區(qū)設(shè)施，造林成林成材就沒有保障和環(huán)境的支撐。而只修建林區(qū)設(shè)施，沒有造林那修造的林區(qū)設(shè)施就沒有現(xiàn)實意義，勞民傷財。更有甚者，有的地方把造林撫育、營林設(shè)施、營林規(guī)劃設(shè)計、林區(qū)設(shè)施維護看作一個整體，依照建筑業(yè)稅率11%征收營林工程增值稅。因為營林工程經(jīng)營者，要憑合法有效憑證報賬核算，要獲得合法發(fā)票須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申請?zhí)铋_，要稅務(wù)局開票，稅務(wù)局就要征稅。帶有普遍性公益性事業(yè)造林還要負重稅，使造林經(jīng)營者無法理解。

(二)林場林產(chǎn)品深加工稅率進銷項差距大

林產(chǎn)品深加工稅率進銷差距大，易加劇進銷互掛，流進抵補不了流出，影響到林場林產(chǎn)深加工產(chǎn)業(yè)的良性循環(huán)，引起政策性經(jīng)營衰退。2017年7月1日后林場對林木深加工所用的原材料收購和自產(chǎn)是按11%計列進項稅額，而林產(chǎn)品深加工所得產(chǎn)品對外銷售是按17%計算銷項稅額，銷項稅額始終大于進項稅額，如果沒有其他可抵扣項目，會形成政策性虧損。如中纖板，1.2 m3木材可生產(chǎn)1 m3纖維板，木材購進價為1000元/m3，其進項稅為1.2×1000×11%=132元，纖維板每立方米銷售額3500元，其銷項稅為3500÷(1+17%)×17%=508元，則銷項與進項相比相差376元，即銷售1 m3纖維板在本產(chǎn)銷環(huán)節(jié)多負稅376元。這樣林場自辦林產(chǎn)品深加工企業(yè)將不斷虧損，只好轉(zhuǎn)型改產(chǎn)其他型號品種的林產(chǎn)品尋求生路。

三、以稅收激勵國有林場改革與發(fā)展的建議

激勵國有林場改革與發(fā)展的措施和辦法在不同的側(cè)面上是多種多樣的，這里僅就涉稅問題談改革發(fā)展的建議。

(一) 國家應(yīng)對國有林場的營林工程全面免征增值稅

根據(jù)財政部(1994)財農(nóng)字第371號頒布的《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度(暫行)》規(guī)定，國有林場的營林工程是指造林(含煉山、整地、挖坑回坑、放肥、栽植種植、補植)、營林撫育(含新造林撫育、中幼林撫育、成林撫育、母樹林撫育、護林防火撫育、衛(wèi)生間伐撫育、出小材撫育)、次生低產(chǎn)林改造、森林管護(含護林防火、病蟲害防治、打火撲火、防火設(shè)施維修、林道維修、其他管護)、營林設(shè)施開設(shè)(含新建防火線、新建了望臺、新開林區(qū)便道、新建林區(qū)通訊線路、其他簡易設(shè)施)、良種引進試驗、營林規(guī)劃調(diào)查設(shè)計(含森林采伐設(shè)計)及相關(guān)其他系列營林項目，應(yīng)視同農(nóng)業(yè)機耕、種植收割、脫粒，植物保護等免予征收增值稅。這些是國有林場核心產(chǎn)業(yè)，又是國有林場的主體產(chǎn)業(yè)，普惠公益性常態(tài)事業(yè)，是國有林場投資造就的大業(yè)。小型林場年投入300—500萬元，大中型以上林場有上億元營林投入，是生態(tài)工程建設(shè)的重頭戲。全國有4800多個國有林場，數(shù)千個生態(tài)型自然保護區(qū)(含濕地公園)，上萬個農(nóng)民專業(yè)合作社林場，營改增之后，面臨著一定的困境，從政策解決好征納層面各種稅收風(fēng)險問題，是廣大“林農(nóng)”的殷切期盼。

(二) 降低稅率為國有林場支柱產(chǎn)業(yè)入市競爭打開政策之門

國有林場得天獨厚的資源優(yōu)勢是森林。發(fā)展林業(yè)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟優(yōu)勢，在于興辦林產(chǎn)品加工業(yè)、木制品制造業(yè)、林區(qū)剩物資源綜合利用等；廣闊藍天綠水活立木空間，遼闊的大山空地是一種天賦辦產(chǎn)業(yè)的良緣。而今林場的林產(chǎn)品加工業(yè)制造業(yè)，尤其是深加工業(yè)遇到稅制深化改革的難題，林產(chǎn)品深加工的進項稅率為11%，而深加工所得終端產(chǎn)品對外銷售的銷項稅是17%，進項與銷項不能同底流轉(zhuǎn)抵扣，無形中相差6%，導(dǎo)致增值稅金多負擔(dān)6%，造成新的政策稅負不公，致使林場林產(chǎn)品深加工發(fā)展前景堪憂，無法轉(zhuǎn)型升級，無法提高附加值，處在低檔次運行，這樣的林產(chǎn)品深加工終端產(chǎn)品產(chǎn)出越多虧損越大。

不管是銷項稅額大于進項稅額，還是進項稅額大于銷項稅額，都會給國有林場帶來負面影響，前者導(dǎo)致稅收成本加大，增加林業(yè)產(chǎn)業(yè)項目的虧損面；后者引起增值稅抵扣鏈條斷裂，抵扣過程受到梗阻，沒有再生的機會，直接影響到企業(yè)可持續(xù)再生產(chǎn)進行。因此一方面很有必要調(diào)整增值稅稅率，把17%調(diào)為15%，這是世界各國通行做法，對增值稅稅率設(shè)計只有兩檔，一檔是標(biāo)準稅率15%，還配以一檔低稅率或照顧稅率。另一方面亦可采取政策無法抵扣的退稅補助制度，或是定期實地核定抵扣辦法，確保抵扣鏈條一致性，使銷項稅通過正常方式流轉(zhuǎn)到下一環(huán)節(jié)。促使?fàn)I改增不走樣確保競爭的公平性。

(三) 強化增值稅立法，維護稅收法定原則，晉級稅改的法治水平

法以明文規(guī)定為限，征納雙方都有職責(zé)，履行稅法的義務(wù)?，F(xiàn)行增值稅的法規(guī)和規(guī)范性文件仍存在許多不足和漏洞，以言代法以權(quán)壓法，導(dǎo)致執(zhí)法人員行使職權(quán)自由性太大，導(dǎo)致企業(yè)利益受損還無法無理無據(jù)訴求，這是稅法不健全根源所在。所以加快增值稅立法為當(dāng)務(wù)之急，使這一主體稅種上升為法律，以強調(diào)稅法的剛性，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。因此，增值稅要達到三個符合：①符合《中華人民共和國立法法》基本要求，稅權(quán)法定；②符合黨的十八屆三中全會決定提出稅收法治原則；③符合“法無明文規(guī)定不可為”的法治理念，確保當(dāng)事人合法權(quán)益，不受行政機關(guān)無法律依據(jù)剝奪。行政權(quán)的行使應(yīng)當(dāng)嚴格限定在法律的范圍內(nèi)，在法律沒有規(guī)定的情況下，行政機關(guān)不得作出影響納稅人合法權(quán)益或者隨意增加納稅人義務(wù)的決定。

責(zé)任編輯: 關(guān)宏銳

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