周美萍

江西九江國家糧食儲備庫

關(guān)于糧食企業(yè)商品損耗會計(jì)處理的思考

周美萍

江西九江國家糧食儲備庫

隨著社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國糧食企業(yè)經(jīng)營糧食的類型不斷增加，這給企業(yè)庫存糧食發(fā)生損耗的會計(jì)處理工作增加了難度，本文就我國糧食企業(yè)經(jīng)營類型入手，對財(cái)務(wù)處理使用的會計(jì)科目、審批程序和糧食損耗會計(jì)處理方法展開分析，淺談幾點(diǎn)看法供探討。

糧食企業(yè)；商品損耗；會計(jì)處理

糧食的類型眾多，但是無論何種類型的糧食都會在收購、存儲和銷售環(huán)節(jié)受到自然以及認(rèn)為因素的影響，糧食的數(shù)量或者質(zhì)量會有所減少和下降，出現(xiàn)糧食損耗。通常情況下，糧食損耗分為兩類，定額損耗和超定額損耗，前者是在國家核定損耗標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的糧食損耗，后者是則是超過這個標(biāo)準(zhǔn)的糧食損耗。

1 我國糧食企業(yè)經(jīng)營類型

要想科學(xué)合理的探究如何針對不同類型的糧食選用合適的會計(jì)處理辦法，就必須明確糧食企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍，進(jìn)而才能更好的對糧油經(jīng)營類型進(jìn)行分析，最終做到有效的糧食企業(yè)與商品損耗相關(guān)的會計(jì)處理研究。

目前，我國糧食企業(yè)糧食經(jīng)營的類型主要有兩種，自營糧油和代購、代儲糧油，前者指的是企業(yè)擁有所有權(quán)的糧油，其是在企業(yè)利用自身資金購買或者利用負(fù)債資金收買得來的糧油商品，有小麥、大豆、稻谷和油脂等；后者指的是企業(yè)對部分糧油進(jìn)行管理工作，針對這部分糧食商品企業(yè)沒有所有權(quán)，但是在管理權(quán)的職責(zé)下必須承擔(dān)好相應(yīng)的管理職責(zé)。

2 賬務(wù)處理使用的會計(jì)科目及審批程序

第一，針對定額糧食損耗就之間按照賬面上的成本價(jià)值數(shù)額，將其歸為“營業(yè)費(fèi)用—商品損耗”類進(jìn)行常規(guī)處理。第二，針對超定額糧食損耗最重要的是要分清楚損耗的原因，明確劃分損耗責(zé)任。如果是人為原因造成的，則全部由當(dāng)事人負(fù)責(zé)照價(jià)負(fù)責(zé)部分或者全部賠償，并將其歸為“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行會計(jì)處理；如果是非人為的其他原因，則將其列入“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益”科目進(jìn)行會計(jì)處理。所有損耗在上報(bào)上級主管部門和國資部門經(jīng)過審批后，在獲得批準(zhǔn)的情況下列入“營業(yè)費(fèi)用—商品損耗”科目進(jìn)行會計(jì)處理[1]。第三，糧油儲存過程中，會因?yàn)橐恍┱砘顒樱热缤L(fēng)或者整曬減少糧食商品的水分和雜質(zhì)，進(jìn)而引起數(shù)量減少、質(zhì)量上升的狀態(tài)，這種情況被稱為水雜減量。當(dāng)企業(yè)處理的水雜減量糧食數(shù)量超萬斤時，則嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定向上級主管部門和國資部門提出詳細(xì)的申請報(bào)告，并將糧食整曬和通風(fēng)處理的事項(xiàng)的原始記錄附予其中，通過批準(zhǔn)后才能對其進(jìn)行會計(jì)處理。

3 糧食企業(yè)糧食損耗賬務(wù)處理方法

3.1 儲備糧油保管數(shù)量損耗的會計(jì)核算

對于儲備糧油，通常不提取保管定額損耗準(zhǔn)備，如果在合理范圍內(nèi)發(fā)生儲備糧油損耗，常用的方式是通過購進(jìn)補(bǔ)庫來填補(bǔ)損耗數(shù)量，但是當(dāng)糧油的實(shí)際損耗數(shù)量超過了正常損耗數(shù)量時，就將超出部分在“待處理財(cái)產(chǎn)損耗—待處理流動資產(chǎn)損耗”科目欄中做好記錄，再按相關(guān)會計(jì)規(guī)定進(jìn)行處理。其中關(guān)鍵的是要保證儲備糧油的賬面數(shù)量和成本的不變，則關(guān)于進(jìn)夠補(bǔ)庫產(chǎn)生的費(fèi)用要記入“營業(yè)費(fèi)用—商品損耗”科目欄中。

3.2 商品糧油保管數(shù)量損耗的會計(jì)核算

有關(guān)糧食業(yè)務(wù)會計(jì)核算的規(guī)定中曾明確要求，糧食企業(yè)要嚴(yán)格按照國家規(guī)定的保管糧油損耗比例以及商品糧油庫存的總額預(yù)算出糧油數(shù)量損耗和相關(guān)的會計(jì)管理費(fèi)用，通常情況下預(yù)算實(shí)踐都是定期的每季或者每年。當(dāng)一個獨(dú)立的存放單位內(nèi)儲存的所有糧油商品銷售完畢以后，企業(yè)會計(jì)人員以一個單位的總儲量為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際的損耗情況來調(diào)整現(xiàn)有的糧油庫存、管理費(fèi)用以及糧油損耗準(zhǔn)備等會計(jì)科目。通常情況下商品糧油儲存間的平均數(shù)量的計(jì)算方法有兩種：①整批入庫、整批出庫條件下，儲存期間的平均數(shù)量為入庫數(shù)量。②非整批入庫、整批出庫的條件下，根據(jù)每月的平均儲存量進(jìn)行計(jì)算，以月為單位，用保管卡記錄，時間不足一月的按一月計(jì)算。其中月平均儲存量為期初保管卡余額與期末保管卡余額總量的50%；儲存期間的的月平均數(shù)量=沒有平均儲存量之和/整個保管期內(nèi)的月數(shù)；各月平均儲存量之和=期初保管卡余額的50%+期末保管卡余額的50%+保管期間各月保管卡余額。

一般情況都是在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目下設(shè)置“糧油損耗準(zhǔn)備”科目，用以核算儲存環(huán)節(jié)中預(yù)算數(shù)量損耗準(zhǔn)備[2]。當(dāng)糧食企業(yè)的一個獨(dú)立存放單位內(nèi)儲存的糧油商品銷售完畢以后，會計(jì)處理方法如下：

①整個存放和銷售期間糧油的實(shí)際損耗與計(jì)提的糧油損耗等量時，可用計(jì)提的損耗準(zhǔn)備直接沖減“商品糧油”科目內(nèi)的損耗金額與數(shù)量；②整個存放和銷售期間糧油的實(shí)際損耗小于已計(jì)提的糧油損耗準(zhǔn)備時，可采用①的方式進(jìn)行會計(jì)處理，同時將不足損耗準(zhǔn)備的金額沖減相關(guān)管理費(fèi)用；③整個存放和銷售期間糧油的實(shí)際損耗超過已計(jì)提的糧油損耗準(zhǔn)備時，在進(jìn)行①的操作時，還要講超過損耗準(zhǔn)備金額的部分在“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動資金損益—糧油損耗”科目欄內(nèi)做好記錄，以便會計(jì)處理。

3.3 保管糧油商品非正常損失的核算

保管糧油損失指的是因責(zé)任事故或者自然災(zāi)害引起的糧油短缺損失、糧油損毀，其中包括了所有損失的糧油本身價(jià)值、糧油變質(zhì)、霉?fàn)€部分的損失、在整理和搶救糧油過程中產(chǎn)生的一切費(fèi)用。關(guān)于保管糧油商品非正常損失不能歸于企業(yè)的正常費(fèi)用，因?yàn)槠洳粚儆谄髽I(yè)的正常支出，一般情況下我們都是將損失數(shù)量以及用對應(yīng)的庫存均價(jià)計(jì)算出的損失價(jià)值列入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢—糧油損耗”科目欄。經(jīng)過審批后的，用非正常糧油損失的價(jià)值與后期清理糧油商品所有支出費(fèi)用的總和，除去可收回的保險(xiǎn)賠償、過失人賠償以及糧油殘料價(jià)值等，得算出剩余的凈損失，記入企業(yè)的營業(yè)外支出。針對儲備糧油管理中進(jìn)購補(bǔ)庫中超過儲備糧油庫存價(jià)格的部分，要記入企業(yè)營業(yè)外支出。還有一類就是政策性糧油的非正常損失，這類商品損耗的會計(jì)處理必須上報(bào)有關(guān)業(yè)務(wù)部門獲審批，具體來說就是企業(yè)根據(jù)自身的管理權(quán)限，在經(jīng)過董事會或者股東大會等決議批準(zhǔn)后再儲存期期末結(jié)賬前完成會計(jì)處理。

4 結(jié)語

總而言之，糧食企業(yè)無法避免糧食在收購、運(yùn)輸、存儲過程中受到自然和人為因素的影響出現(xiàn)損耗情況，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員要在國家會計(jì)條例的范圍內(nèi)加強(qiáng)對糧食行業(yè)商品損耗的會計(jì)處理工作讓其更加規(guī)范化、透明化和高效化，嚴(yán)格把握定額和超定額的界限，分清楚出現(xiàn)損耗的原因，以便選擇正確合理的會計(jì)科目進(jìn)行處理。

[1]孫淑影.糧食倉儲企業(yè)儲糧損耗的成因及對策[J].商品與質(zhì)量，2016(31).

[2]蔣賢臣.淺議國有糧食企業(yè)糧食損耗的會計(jì)處理[J].中國糧食經(jīng)濟(jì)，2010(5)：53-53.