劉 艷

河南省濟(jì)源市審計(jì)局

淺談工程審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展

劉 艷

河南省濟(jì)源市審計(jì)局

政府投資項(xiàng)目通常是資金投入大、涉及部門(mén)多、管理環(huán)節(jié)多、時(shí)間跨度大、專(zhuān)業(yè)技術(shù)門(mén)類(lèi)要求齊全的復(fù)雜的系統(tǒng)工程，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)需要審計(jì)機(jī)關(guān)投入較大的人力、物力、財(cái)力。而審計(jì)機(jī)關(guān)往往面臨著審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)、審計(jì)質(zhì)量要求之間的突出矛盾。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須創(chuàng)新審計(jì)工作理念，抓住工作重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，去創(chuàng)造性地開(kāi)展政府投資跟蹤審計(jì)工作。鑒于此，本文主要分析工程審計(jì)方法現(xiàn)狀與發(fā)展。

工程審計(jì)；方法；發(fā)展

1、建筑工程的審計(jì)現(xiàn)狀及難點(diǎn)

1.1 政府投資項(xiàng)目審計(jì)理念和審計(jì)模式不能適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的需要。目前還有相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)機(jī)關(guān)政府投資審計(jì)工作仍停留在以竣工決算審計(jì)為主的事后審計(jì)上，追求以審計(jì)“核減額”為主要成果目標(biāo)。這種審計(jì)模式在政府投資審計(jì)的初級(jí)階段發(fā)揮了積極作用，但隨著審計(jì)工作的開(kāi)展，這種事后審計(jì)模式往往被被審計(jì)單位戲稱(chēng)為“秋后算賬”，被領(lǐng)導(dǎo)和群眾戲稱(chēng)為“馬后炮”，其監(jiān)督的及時(shí)性不足的弱點(diǎn)也越來(lái)越明顯，嚴(yán)重制約了審計(jì)監(jiān)督建設(shè)性作用的發(fā)揮。

1.2 審計(jì)作用發(fā)揮有限，導(dǎo)致管理不夠規(guī)范。在建筑工程中，不管是最初的設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段還是施工階段都有可能存在管理問(wèn)題。這是因?yàn)?，建筑工程的建設(shè)周期普遍較長(zhǎng)，審計(jì)人員在事后進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，由于間隔時(shí)間較長(zhǎng)，很難發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。加上項(xiàng)目建設(shè)中參建的單位比較多，涉及到估算、概預(yù)算、工程招標(biāo)、工程變更、工程結(jié)算等復(fù)雜過(guò)程，事后審計(jì)無(wú)法對(duì)各方的行為進(jìn)行一個(gè)有效的監(jiān)督。

1.3 事后審計(jì)無(wú)法解決價(jià)款認(rèn)定不合理問(wèn)題。因相關(guān)法律規(guī)定，審計(jì)人員無(wú)法對(duì)已經(jīng)中標(biāo)的內(nèi)容和已經(jīng)簽字認(rèn)可的合同進(jìn)行審計(jì)。如果招投標(biāo)過(guò)程中工程量或工程單價(jià)存在問(wèn)題或工程計(jì)價(jià)方式不合理，審計(jì)人員只能按合同執(zhí)行，對(duì)已形成的損失審計(jì)無(wú)法挽回。

2、工程審計(jì)內(nèi)容及方法建議

在投資審計(jì)資源有限的情況下，審計(jì)人員必須運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法跟隨投資項(xiàng)目的進(jìn)程，對(duì)政府投資項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)記錄或認(rèn)定審計(jì)事項(xiàng)，及時(shí)反饋審計(jì)情況，及時(shí)促進(jìn)管理和改進(jìn)工作，有效控制和如實(shí)反映工程成本，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高政府投資效益的監(jiān)督活動(dòng)。建設(shè)工程審計(jì)應(yīng)抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的技術(shù)分析，提高審計(jì)效率。

2.1 通過(guò)審計(jì)調(diào)查走訪(fǎng)、查看資金走向了解工程征地拆遷情況，重點(diǎn)關(guān)注拆遷工作程序的規(guī)范性；關(guān)注拆遷補(bǔ)償安置政策的落實(shí)；拆遷費(fèi)用重點(diǎn)審查房產(chǎn)權(quán)屬、面積是否真實(shí)，房屋性質(zhì)認(rèn)定是否合規(guī)，評(píng)估價(jià)格是否合法；.附著物費(fèi)用重點(diǎn)審查附著物數(shù)量、特征是否真實(shí)，實(shí)際賠償金額是否與賠償標(biāo)準(zhǔn)一致；審查各級(jí)征地拆遷工作機(jī)構(gòu)開(kāi)支的經(jīng)費(fèi)是否符合開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 將工程合同與招標(biāo)文件相結(jié)合，審查合同主要條款是否與招標(biāo)文件一致，主要關(guān)注：檢查合同工程造價(jià)計(jì)算原則、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其確定辦法是否合理；檢查合同是否明確規(guī)定設(shè)備和材料供應(yīng)的責(zé)任及其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、檢驗(yàn)方法；檢查所規(guī)定的付款和結(jié)算方式是否合適。

2.3 在熟悉工程施工工藝的基礎(chǔ)上，分析工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證的合理性。通過(guò)查看施工日志、監(jiān)理日記、會(huì)議紀(jì)要等方式，對(duì)部分隱蔽工程及現(xiàn)場(chǎng)簽證單內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)；關(guān)注設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證取消的原設(shè)計(jì)內(nèi)容是否按要求及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)。對(duì)原設(shè)計(jì)的變更項(xiàng)目是否發(fā)生拆除，拆除的材料是否進(jìn)行回收和合理利用，盡量杜絕材料和建設(shè)資金浪費(fèi)。

2.4 利用工程軟件審查工程竣工決算。重點(diǎn)審查竣工決算的編制依據(jù)是否充分，編制內(nèi)容是否全面，各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否正確真實(shí)，重點(diǎn)審核決算方式是否與合同約定相符，各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取是否合理，工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確。應(yīng)報(bào)送的資料是否齊全，變更簽證手續(xù)是否完備等；審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性，審查竣工資料與實(shí)物是否一致；審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)懲條款的實(shí)際執(zhí)行情況。

2.5 將工程與財(cái)務(wù)結(jié)合起來(lái)，審查建設(shè)資金和財(cái)務(wù)管理情況。審查建設(shè)資金到位是否與資金籌集計(jì)劃相一致，建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，有無(wú)擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問(wèn)題，工程申請(qǐng)撥付款與投資項(xiàng)目工程進(jìn)度是否相一致，有無(wú)超進(jìn)度付款，有無(wú)大量資金閑置，或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。對(duì)往來(lái)資金數(shù)額較大且長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。通過(guò)查看資金流向，查看有無(wú)工程轉(zhuǎn)包、分包情況，工程管理費(fèi)用的使用是否合規(guī)。

2.6 內(nèi)部控制制度的審計(jì)。審查項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中是否建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)制度是否健全和有效，如項(xiàng)目計(jì)劃管理、工程管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理等方面的管理控制程序的設(shè)置和執(zhí)行情況，并對(duì)此做出評(píng)價(jià)。

2.7 對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)，依據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)和環(huán)境等指標(biāo)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資決策的有效性、經(jīng)濟(jì)的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析影響投資效益的各種因素。

總結(jié)

總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行了更加全面的規(guī)范管理，包括建筑工程的全面審計(jì)。采取什么樣的工程審計(jì)方法、措施，使工程審計(jì)更加有效、更加精確有力，是工程審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

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