徐旭麗

2012年初，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點；2012年底，寧波市啟動營改增試點；2016年5月1日，營改增試點在全國范圍內(nèi)全面推行。集裝箱碼頭企業(yè)原按3%的稅率征收營業(yè)稅；改征增值稅后，以銷售服務的增值部分為稅基，按11%的稅率征收增值稅。集裝箱碼頭企業(yè)的銷售服務收入金額大，稅基大，其每年的營業(yè)稅稅負較高。營改增后，按集裝箱碼頭企業(yè)收入的11%開具銷項稅，成本支出為進項稅，進項稅大，可以使增值部分減小，從而減輕稅負，降低集裝箱碼頭企業(yè)的生產(chǎn)成本。委外維修成本是集裝箱碼頭企業(yè)的主要成本支出之一，本文分析營改增給集裝箱碼頭企業(yè)委外維修帶來的影響及相應對策。

1 營改增給集裝箱碼頭企業(yè)委外維修帶來的影響

1.1 維修價格提高

營改增后，委外維修單位提出，一般納稅人原繳納營業(yè)稅的稅率低，營改增后稅率提高，因此，需要提高維修價格。委外維修單位原可以按業(yè)務性質(zhì)開具手工發(fā)票或機打發(fā)票，稅率為3%或6%；營改增后，一般納稅人要求開增值稅專用發(fā)票，稅率為6%，11%或17%，稅率的提高促使維修價格攀升。 委外維修單位提出，營改增后，原簽訂合同中2016年5月1日之前未完成結(jié)算的，由于比過去多交稅金，需要補合同差價。

1.2 委外維修單位選擇難度增加

從表1可見：不同類委外維修單位的稅率不同：小規(guī)模納稅人維修單位的稅率為3%，一般納稅人維修單位根據(jù)業(yè)務性質(zhì)分別實施6%，11%和17%的不同稅率，從而給集裝箱碼頭企業(yè)選擇委外維修單位帶來一定難度。

表1 集裝箱碼頭企業(yè)委外維修單位稅率

1.3 在原項目合同開票上產(chǎn)生分歧

例如，2016年4月30日之前簽訂的委外維修項目合同，項目在2016年5月1日以后完成的涉及不動產(chǎn)、建筑業(yè)的合同金額較大，既可以開具增值稅普通發(fā)票，也可以開具增值稅專用發(fā)票。若開具增值稅普通發(fā)票，則集裝箱碼頭企業(yè)無法抵扣稅負；若開具增值稅專用發(fā)票，則委外維修單位因不足抵扣稅負，強調(diào)老合同按老辦法開票。

2 集裝箱碼頭企業(yè)的相應對策

2.1 加強對委外維修單位營改增知識宣傳，規(guī)范

票據(jù)管理

營改增的目的是為企業(yè)減負。集裝箱碼頭企業(yè)委外維修單位成本增加的主要原因是：其不開具材料費、工器具、租賃設備等增值稅專用發(fā)票，造成進項稅額??；其不開票、少開票的逃避稅收管理行為造成企業(yè)銷項稅大，進項稅不足以抵扣銷項稅，增值部分增加，從而使稅負增加。為此，建議委外維修單位選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)模企業(yè)購買材料、工器具和設備，使進項與銷項環(huán)環(huán)相扣，減小增值稅稅基，從而降低稅負成本。一些未外購材料、設備、工器具的以服務清包工程為主的委外維修單位，可以向稅務機關(guān)申請適用簡易計稅方法計稅；若集裝箱碼頭企業(yè)需要開具增值稅專用發(fā)票，委外維修單位可以向稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

由上可見，在營改增的背景下，集裝箱碼頭企業(yè)委外維修單位稅負增加的主要原因在于其自身進項稅不足以抵扣銷項稅，其要求提高維修價格是不合理的，只有內(nèi)部挖潛，規(guī)范管理，充分利用政策紅利，才可能降低稅負成本。

2.2 針對不同稅率的報價進行全面比價

集裝箱碼頭企業(yè)委外維修單位分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人開具稅率為3%的增值稅發(fā)票，一般納稅人開具稅率為6%，11%或17%的增值稅發(fā)票。某集裝箱碼頭企業(yè)開展機電設備改造，6家委外維修單位的投標報價見表2。

表2 某集裝箱碼頭企業(yè)6家委外維修單位投標報價及排序情況

從表2可見，集裝箱碼頭企業(yè)在選擇委外維修單位時應采取以下策略。

（1）稅率不同，報價相同，比稅率。委外維修單位的稅率越高，稅前成本越小，抵扣成本越大，集裝箱碼頭企業(yè)的稅負就越小，可以節(jié)約成本；因此，針對報價相同的委外維修單位，建議選擇稅率較高的委外維修單位。

（2）稅率相同，報價不同，比報價。報價低的稅前成本也低，因此，針對稅率相同的委外維修單位，建議選擇報價較低的委外維修單位。

（3）稅率不同，報價不同，比綜合報價優(yōu)勢排名。委外維修單位綜合報價優(yōu)勢值越小，其綜合報價優(yōu)勢排名越靠前，集裝箱碼頭企業(yè)的支付成本就越小，因此，建議選擇綜合報價優(yōu)勢排名靠前的委外維修單位。

2.3 原項目合同適用簡易計稅方法

營改增后，2016年4月30日之前簽訂的涉及建筑、不動產(chǎn)及相關(guān)業(yè)務且于 2016年5月以后完成的項目合同，都須開具增值稅發(fā)票。若開具增值稅專用發(fā)票，委外維修單位可用以抵扣更多的進項稅；不過，由于一些建筑企業(yè)、不動產(chǎn)企業(yè)的進項較少，其不愿開具增值稅專用發(fā)票。為此，集裝箱碼頭企業(yè)應運用營改增的相關(guān)知識進行解釋，依據(jù)《營業(yè)

稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第7條第3款，對建筑、不動產(chǎn)老項目（指在2016年4月30日前簽訂的合同項目）適用簡易計稅方法，可以按原營業(yè)稅稅率3%開具增值稅專用發(fā)票。2016年5―12月，寧波港集團北侖第三集裝箱有限公司涉及建筑、不動產(chǎn)相關(guān)業(yè)務的合同項目有10多個，合同金額達萬元左右，預估可以抵扣稅負60多萬元，節(jié)約成本50多萬元。

3 結(jié)束語

營改增給集裝箱碼頭企業(yè)帶來諸多利好，主要表現(xiàn)在以下方面：大大降低碼頭企業(yè)稅負成本，減少重復征稅，降低碼頭企業(yè)的成本支出；逐步規(guī)范委外維修單位，減少和避免不開票、少開票等偷稅漏稅現(xiàn)象，有利于促進規(guī)模大、稅點高的委外維修單位進一步發(fā)展；碼頭企業(yè)的利潤空間擴大，有利于降低物價，實現(xiàn)共贏；推動碼頭企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，完善財稅體制。

（編輯：曹莉瓊 收稿日期：2017-01-07）