何 姍，張立君，李 晨

（湖北經(jīng)濟學(xué)院，湖北 武漢 430205）

ERP沙盤會計核算業(yè)務(wù)分析

何 姍，張立君，李 晨

（湖北經(jīng)濟學(xué)院，湖北 武漢 430205）

ERP沙盤課程在我校會計學(xué)院各專業(yè)大一小學(xué)期開設(shè)，基于會計專業(yè)學(xué)生特點，學(xué)院自主研發(fā)一套ERP沙盤輔助教學(xué)系統(tǒng)，并應(yīng)用于教學(xué)中，課程的開設(shè)深受學(xué)生好評。本文對課程中模擬企業(yè)從會計核算的角度對其經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了分析，根據(jù)資金的形態(tài)變化過程將涉及到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行整理歸納。

ERP沙盤；會計核算；業(yè)務(wù)分析

ERP沙盤模擬的是一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，把企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，模擬企業(yè)六年的經(jīng)營活動。企業(yè)經(jīng)營包括戰(zhàn)略規(guī)劃、資金籌集、市場營銷、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)組織、物資采購、設(shè)備投資與改造、財務(wù)核算與管理等，涵蓋了真實企業(yè)的核心經(jīng)營過程。教學(xué)時將學(xué)生分配到企業(yè)，分別扮演總裁、財務(wù)經(jīng)理、銷售經(jīng)理、采購經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理等角色，根據(jù)規(guī)則完成企業(yè)經(jīng)營。

一、概述

ERP沙盤能夠模擬企業(yè)經(jīng)營的全過程，生動形象，使抽象的知識變得豐富具體。企業(yè)經(jīng)營過程中會發(fā)生大量資金流與物流的流動，在沙盤盤面上可直觀反映資金的形態(tài)變化。ERP沙盤會計核算內(nèi)容包括資金流動、固定資產(chǎn)管理、原材料采購、生產(chǎn)成本計算、產(chǎn)品銷售、稅金計算等多個方面知識，具有以下特點：

1.將真實的企業(yè)經(jīng)營抽象化

在ERP沙盤中，系統(tǒng)將原材料抽象為R1、R2、R3、R4，將產(chǎn)品抽象為P1、P2、P3、P4，將市場抽象為本地、區(qū)域、國內(nèi)、亞洲、國際，將生產(chǎn)線抽象為手工線、自動線、柔性線、租賃線，將貨幣的最小計量單位抽象為1M，將時間簡化為4季，會計科目只保留必須部分。

2.盤面采用會計恒等式布局

企業(yè)盤面由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用、收入五部分構(gòu)成，在模擬企業(yè)的經(jīng)營過程中，企業(yè)盤面直觀反映動態(tài)會計恒等式，即：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入。期末完成損益結(jié)轉(zhuǎn)并計提所得稅后，盤面反映靜態(tài)會計恒等式，即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

3.系統(tǒng)自動完成賬務(wù)處理

盤面布局采用會計恒等式結(jié)構(gòu)，將會計科目簡化并內(nèi)置于系統(tǒng)中，在業(yè)務(wù)發(fā)生時，系統(tǒng)將自動生成憑證、自動記賬，可隨時查看總賬、明細賬、記賬憑證，年末在后臺自動生成簡易的利潤表與資產(chǎn)負債表作為答案供教師檢測各小組報表的正確性。

4.經(jīng)營者需完成財務(wù)預(yù)算與財務(wù)決算

在開始經(jīng)營之前，需要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資金、產(chǎn)能、訂單、未來發(fā)展等因素對當(dāng)年的經(jīng)營做好預(yù)算，預(yù)算通過后即可按預(yù)算數(shù)據(jù)運營企業(yè)，經(jīng)營過程可對預(yù)算數(shù)據(jù)結(jié)合市場環(huán)境的變化進行微調(diào)，年末還需要根據(jù)運營數(shù)據(jù)以及系統(tǒng)自動生成的總賬與明細賬數(shù)據(jù)編制利潤表和資產(chǎn)負債表，供教師檢查。

二、會計核算業(yè)務(wù)

（一）資金籌集

資金是企業(yè)的血液，資金籌集是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營的首要活動，資金籌集業(yè)務(wù)包括投資者投入資金和企業(yè)借入資金。企業(yè)從投資者處籌集到的資金成為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，ERP沙盤在開始經(jīng)營初期具有投資者投入的初始資金。企業(yè)資金流動的數(shù)量及速率與企業(yè)經(jīng)營策略和融資渠道、融資能力密切相關(guān)，在經(jīng)營過程中需要通過多種途徑獲取資金。

1.長期貸款業(yè)務(wù)

指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。包含的核算業(yè)務(wù)有申請長期貸款、支付長期貸款利息、到期后歸還長期貸款本金。

2.短期貸款業(yè)務(wù)

指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款。包含的核算業(yè)務(wù)有申請短期貸款、到期一次性支付本息。

3.民間貸款業(yè)務(wù)

是指在資金不夠用的情況下企業(yè)借入的高利息貸款。包含的核算業(yè)務(wù)有申請短期貸款、到期一次性支付本息，處理方式與短期貸款相同，只是利率不同。

4.組間借貸業(yè)務(wù)

指各企業(yè)之間的資金借貸。包含的核算業(yè)務(wù)有借出方的資金借出、收到利息、資金收回，借入方的資金借入、支付利息、資金歸還。

5.應(yīng)收款管理業(yè)務(wù)

應(yīng)收款是指銷售產(chǎn)品后未收到的貨款。核算業(yè)務(wù)包括應(yīng)收款到賬與應(yīng)收款貼現(xiàn)。

（二）采購管理

企業(yè)采購業(yè)務(wù)是生產(chǎn)經(jīng)營活動的準備環(huán)節(jié)，在采購活動中主要是取得原材料等生產(chǎn)物資，通過材料采購形成企業(yè)的原材料儲備，是資金運動的重要形態(tài)變化。ERP沙盤中，在生產(chǎn)之前，需要根據(jù)銷售訂單制定生產(chǎn)計劃并進行廠房、生產(chǎn)線的建設(shè)以及原材料的采購。原材料的采購將會涉及原材料或在途物資的增加，根據(jù)原材料到庫時間不同，會引起庫存現(xiàn)金的減少或是應(yīng)付賬款的增加。

1.下原材料訂單業(yè)務(wù)

由于原材料在采購時有運輸周期，當(dāng)需要原材料時，需要提前下原材料訂單，以保證上線時原材料剛好到貨。下原材料訂單時無需付款，無現(xiàn)金流出，沒有會計核算業(yè)務(wù)產(chǎn)生。

2.原材料入庫業(yè)務(wù)

當(dāng)原材料采購訂單到貨時，需全額支付采購費用，過多的訂單會導(dǎo)致庫存的積壓，降低資金的流動性。核算業(yè)務(wù)為簡化的采購入庫業(yè)務(wù)，即現(xiàn)金減少，原材料增加，無采購費用分攤，無進項稅額產(chǎn)生。

3.緊急采購原材料或產(chǎn)成品業(yè)務(wù)

當(dāng)需要上線而原材料無庫存，或需要按期交貨但缺少產(chǎn)成品庫存時，可以通過高于正常采購的價格緊急采購原材料或產(chǎn)成品，無運輸周期，原材料或產(chǎn)成品立即入庫。原材料按正常采購價格的倍數(shù)支付采購成本，產(chǎn)成品按直接生產(chǎn)成本的倍數(shù)支付采購成本。

4.組間交易業(yè)務(wù)

在經(jīng)營過程中，小組之間可進行原材料交易，交易價格采用雙方當(dāng)面議價方式形成。核算業(yè)務(wù)包括買入方的原材料出庫、賣出方的原材料入庫，入庫和出庫的價格按正常采購價格核算，差額部分通過其他收入或其他支出核算。

（三）生產(chǎn)管理

產(chǎn)品生產(chǎn)階段是勞動者利用勞動資料對勞動對象進行加工，使其成為產(chǎn)成品的過程。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程即是新產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動和活勞動的消耗過程。ERP沙盤中，在正式生產(chǎn)之前，需要獲取廠房，并在廠房內(nèi)安裝生產(chǎn)線，通過研發(fā)獲取生產(chǎn)許可證，提前下好原材料訂單。生產(chǎn)上線時占用生產(chǎn)線資源，消耗原材料并支付人工費，經(jīng)過一定生產(chǎn)周期后即可完工入庫。固定資產(chǎn)在使用過程中按年進行固定資產(chǎn)折舊。

1.產(chǎn)品研發(fā)業(yè)務(wù)

按產(chǎn)品研發(fā)規(guī)則定期支付研發(fā)費用，每季只研發(fā)一次，中間可以中斷研發(fā)，達到研發(fā)次數(shù)后即可獲取生產(chǎn)資格證書，可永久使用。核算業(yè)務(wù)為研發(fā)時現(xiàn)金流出，研發(fā)費用增加，當(dāng)季一次性計入費用，不進行分攤。

2.廠房管理業(yè)務(wù)

廠房是開展生產(chǎn)活動的場地，只能在廠房內(nèi)安裝生產(chǎn)線，不同類型廠房購買或租賃的價格不一樣，可安裝生產(chǎn)線的容量也不一樣，一個企業(yè)可獲取的廠房數(shù)量有限制。核算業(yè)務(wù)包括購買廠房、租賃廠房、廠房租轉(zhuǎn)買、廠房買轉(zhuǎn)租、廠房貼現(xiàn)、廠房退租、廠房變賣等業(yè)務(wù)。獲取廠房時有現(xiàn)金流出，變賣廠房時有現(xiàn)金流入。

3.生產(chǎn)線管理業(yè)務(wù)

生產(chǎn)線只能安裝在廠房中，只有安裝好生產(chǎn)線才能上線生產(chǎn)，不同類型的生產(chǎn)線其安裝的價格、生產(chǎn)周期、轉(zhuǎn)產(chǎn)能力、折舊費用等都不一樣，在安裝時需要確定生產(chǎn)線可以生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱，安裝完成后即可上線生產(chǎn)，生產(chǎn)線只能按殘值價格變賣。核算業(yè)務(wù)有新建生產(chǎn)線、續(xù)建生產(chǎn)線、生產(chǎn)線轉(zhuǎn)產(chǎn)、生產(chǎn)線變賣、計提生產(chǎn)線折舊費。其中新建生產(chǎn)線與續(xù)建生產(chǎn)線屬于生產(chǎn)線的安裝，會發(fā)生現(xiàn)金流出，在建工程增加。當(dāng)安裝完成后，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。每年在計提折舊年限內(nèi)按平均年限法計提折舊。

4.生產(chǎn)管理業(yè)務(wù)

當(dāng)獲取了產(chǎn)品生產(chǎn)許可證后，在已安裝好的生產(chǎn)線上即可上線生產(chǎn)，上線生產(chǎn)時按產(chǎn)品構(gòu)成消耗原材料和人工費，生產(chǎn)完成后自動完工入庫。包含的核算內(nèi)容有原材料的核算、人工費用的核算、制造費用的核算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算。當(dāng)上線生產(chǎn)時，半成品的生產(chǎn)成本增加、原材料減少、現(xiàn)金減少、人工費增加；當(dāng)完工入庫時，將半成品轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品，完成產(chǎn)成品成本計算；人工費相當(dāng)于生產(chǎn)人員的工資，按計件核算的方式直接發(fā)放，無需計提。

（四）銷售管理

產(chǎn)品銷售是資金回收的階段，是企業(yè)出售產(chǎn)品收回貨款的過程，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后階段，是決定企業(yè)最后是否能夠盈利的一個重要的因素。產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)主要核算內(nèi)容包含獲取訂單、銷售產(chǎn)品、違約扣款三大方面，其中通過市場開拓、投放廣告與參與訂貨會獲取銷售訂單，通過按訂單交貨與組間交易銷售產(chǎn)品，通過違約扣款對違約訂單進行處罰。

1.市場開拓

只有獲取市場準入證才能在該市場投入廣告，參與訂貨會獲取銷售訂單。獲取市場準入證的方法為按市場開拓規(guī)則支付開拓費用，達到開拓周期后自動獲取市場準入證。開拓市場時現(xiàn)金減少，市場開拓費用增加，開拓費用一次性計入費用，不進行分攤。

2.投放廣告

只有投放廣告后才有資格參加訂貨會。廣告額的高低決定訂貨會中參與選單的順序，廣告高的企業(yè)先獲取訂單，廣告低的企業(yè)后獲取訂單或沒有訂單。廣告越高，獲取訂單的機會越高，但產(chǎn)品的間接成本也會越高。投放廣告時現(xiàn)金減少，廣告費增加，廣告費一次性計入費用。

3.獲取銷售訂單

通過廣告費的排名，企業(yè)即可按順序挑選訂單。訂單的好壞決定企業(yè)取得利潤的多少。在選訂單的時候需要考慮還款期問題、價格問題、訂單數(shù)量問題，還款期短、價格高、訂單數(shù)與產(chǎn)能配套是優(yōu)訂單，當(dāng)獲取的銷售訂單到期無法交貨時會導(dǎo)致支付違約損失。獲取銷售訂單并不會發(fā)生資金或財物的變動，僅僅只是獲得銷售機會，無需進行會計核算。

4.按訂單交貨

按訂單交貨時，必須在銷售訂單規(guī)定的交貨期內(nèi)按銷售數(shù)量、銷售價格、應(yīng)收賬期進行交易，超過交貨期時訂單將失效，不能再使用。交貨時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，如果應(yīng)收賬期不為0，按應(yīng)收賬款科目核算，如果應(yīng)收賬期為0，銷售收入直接變?yōu)楝F(xiàn)金，核算時未考慮銷項稅額。

5.組間交易

在整個企業(yè)運營過程中，小組之間可轉(zhuǎn)讓銷售訂單，可組間交易產(chǎn)成品，交易價格與賬期通過小組談判方式確定。

6.違約扣款

銷售訂單在約定的交貨期內(nèi)沒有交貨，訂單就會違約，違約后的訂單將不再允許交易，同時還需要按訂單銷售額支付一定比例的違約金。

（五）期末處理

期末處理是指在每個會計期間期末完成的特定業(yè)務(wù)。一般包括月末結(jié)轉(zhuǎn)、試算平衡、對賬、結(jié)賬等工作，其中試算平衡、對賬由系統(tǒng)自動處理，無需人工計算。

1.發(fā)放工資

工資的發(fā)放包括生產(chǎn)人員的工資與管理人員的工資，銷售人員作為管理人員對待，未單獨核算。生產(chǎn)人員的工資在產(chǎn)品上線時已按現(xiàn)金結(jié)算，無需再核算，每個季度末，只需按規(guī)則支付管理人員工資。

2.損益結(jié)轉(zhuǎn)

損益結(jié)轉(zhuǎn)是將收入與支出結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目，本年利潤科目中的金額此時即為稅前利潤。在損益結(jié)轉(zhuǎn)之前會計恒等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-支出，損益結(jié)轉(zhuǎn)之后，會計恒等式變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，所有者權(quán)益得以更新。

3.計提所得稅

當(dāng)企業(yè)有盈利時，需要向國家交付所得稅，每年末基于稅前利潤計提，在下一年年初時列支。計提時稅前利潤先彌補前五年虧損，如果還有盈利，再按規(guī)則比例計提所得稅。根據(jù)公式“凈利潤=稅前利潤總額-所得稅費用”，還需要將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤，得到稅后凈利潤。

4.結(jié)賬并編制報表

結(jié)賬后時間節(jié)點自動進入下一年第一季，上一年的業(yè)務(wù)只能通過翻閱總賬或明細賬進行查詢，各小組可通過經(jīng)營記錄與翻閱總賬編制利潤表和資產(chǎn)負債表。

三、結(jié)論

ERP沙盤很好的囊括了基礎(chǔ)會計學(xué)課程中生產(chǎn)制造型企業(yè)大部分會計核算業(yè)務(wù)，突出會計要素，弱化核算細節(jié)，在經(jīng)營過程中可直觀看到資金的形態(tài)變化，理解賬務(wù)處理的基本原理，這種沙盤模擬的方法很適合想要熟悉會計業(yè)務(wù)的初學(xué)者，提高學(xué)習(xí)興趣，激發(fā)學(xué)生研究會計知識的熱情。

[1]單冰.ERP沙盤教學(xué)存在的問題及建議[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊,2014,(12).

[2]徐亞文.ERP沙盤模擬對抗系統(tǒng)軟件設(shè)計[M].中國水利水電出版社，2014,(2).

[3]徐亞文.會計信息化應(yīng)用教程[M].科學(xué)出版社,2014,(3).

[4]梁邵華.ERP環(huán)境下沙盤模擬會計實訓(xùn)淺析[J].財會通訊,2008,(9).

[5]吳婭玲.ERP沙盤模擬實驗與財務(wù)管理教學(xué)撮合的研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2012,(12).

湖北經(jīng)濟學(xué)院2016年大學(xué)生科研立項項目，項目名稱：ERP沙盤環(huán)境下會計核算業(yè)務(wù)分析。指導(dǎo)老師：徐亞文。