李冰琪

摘要：隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的持續(xù)推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了很大變化，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制手段不斷更新。會(huì)計(jì)集中核算作為國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)管理的重要方式，關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。本文闡述了會(huì)計(jì)集中核算的相關(guān)概念，分析了其存在的問(wèn)題及相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；會(huì)計(jì)集中核算；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-01

一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算概述

會(huì)計(jì)集中核算是企業(yè)集團(tuán)成立會(huì)計(jì)核算中心，在確保各分公司、下屬單位資金所有權(quán)及財(cái)務(wù)自主權(quán)的基礎(chǔ)之上，只在下級(jí)單位設(shè)報(bào)賬員崗位，而取消其銀行賬戶，并由集團(tuán)核算中心對(duì)下級(jí)單位的日常業(yè)務(wù)、資金使用等進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。目前，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算模式主要有兩種：一是集權(quán)度較高的統(tǒng)一賬戶管理模式。該模式下，集團(tuán)下屬單位均不能單位設(shè)立銀行賬戶，而是由會(huì)計(jì)核算中心以集團(tuán)的名義開立唯一的對(duì)外結(jié)算賬戶，核算中心再為下屬單位開立內(nèi)部結(jié)算賬戶，下屬單位資金使用權(quán)限相對(duì)較小。二是分立賬戶，但財(cái)務(wù)印鑒集中管理的模式。這一模式主要是對(duì)財(cái)務(wù)印鑒使用的集中管控。集團(tuán)核算中心以下屬單位名義在銀行分立賬戶，并由下屬單位自行使用，但所有開立分戶的下屬單位必須將財(cái)務(wù)印鑒交集團(tuán)核算中心統(tǒng)一管理。兩種模式都體現(xiàn)了對(duì)下屬單位業(yè)務(wù)資金往來(lái)的集中管控，在一定程度上有助于防范國(guó)企財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)企會(huì)計(jì)集中核算現(xiàn)存問(wèn)題分析

1.會(huì)計(jì)集中核算制度尚不健全

完善的會(huì)計(jì)集中核算制度是提高企業(yè)內(nèi)部管理水平的重要保障。目前，一些國(guó)企雖然成立了會(huì)計(jì)集中核算中心，但尚未建立健全會(huì)計(jì)集中核算制度，多數(shù)仍然是遵循財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而缺乏一套適合企業(yè)集團(tuán)自身業(yè)務(wù)需求的會(huì)計(jì)制度，難以滿足現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)集中核算。主要表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)資料的保管上責(zé)任不明確，二是會(huì)計(jì)核算中心管理存在漏洞，而這些都需要依靠制度的完善來(lái)予以規(guī)范。

2.會(huì)計(jì)集中核算不夠規(guī)范

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算不規(guī)范主要表現(xiàn)為：一是下級(jí)單位報(bào)賬人員專業(yè)技能不過(guò)關(guān)。一些報(bào)賬人員并非財(cái)務(wù)出身，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)不熟悉，尤其是在報(bào)賬材料的填寫上，無(wú)法對(duì)資金的來(lái)源、性質(zhì)等作出正確判斷，影響賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。二是集中核算與財(cái)務(wù)管理相關(guān)度不高。由于集中核算中心獨(dú)立于下級(jí)單位，使得會(huì)計(jì)核算人員很少參與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，造成核算人員在特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上很難把握業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致賬務(wù)處理不正確。

3.對(duì)國(guó)企會(huì)計(jì)集中核算認(rèn)識(shí)不到位

目前，國(guó)企集團(tuán)管理人員很少能夠深刻地思考如何依靠會(huì)計(jì)集中核算為集團(tuán)管理服務(wù)。部分國(guó)企高管片面地認(rèn)為會(huì)計(jì)集中核算就是把下屬單位賬務(wù)處理工作拿到集團(tuán)層面，這也使得下屬單位對(duì)會(huì)計(jì)集中核算不重視，并借此將會(huì)計(jì)核算相關(guān)責(zé)任推向集中核算中心，會(huì)計(jì)核算效率低下。此外，會(huì)計(jì)集中核算中心人員對(duì)集中核算理念、方法等認(rèn)識(shí)不全面，未能深刻理解集中核算對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)決策的重要作用，未能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。

4.對(duì)會(huì)計(jì)集中核算中心的監(jiān)控力度較弱

盡管不少國(guó)企實(shí)施了會(huì)計(jì)集中核算，但未能形成配套的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)核算中心會(huì)計(jì)人員缺乏有效的監(jiān)督手段。由于集中核算中心獨(dú)立于下屬單位，各單位業(yè)務(wù)發(fā)生與會(huì)計(jì)核算相分離，而各下級(jí)單位的內(nèi)外部財(cái)務(wù)審查無(wú)法上查到核算中心，造成會(huì)計(jì)集中核算中心在一定程度上缺乏監(jiān)管。不規(guī)范會(huì)計(jì)行為時(shí)有發(fā)生，容易出現(xiàn)核算中心虛假列支，徇私舞弊，甚至出現(xiàn)挪用公款等違法現(xiàn)象，嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、加強(qiáng)國(guó)企會(huì)計(jì)集中核算的積極措施

1.完善會(huì)計(jì)集中核算制度

要建立健全會(huì)計(jì)集中核算制度，就必須明確企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算目標(biāo)，以及相關(guān)部門、崗位人員的職責(zé)。具體而言，核算制度應(yīng)當(dāng)規(guī)范如下內(nèi)容：核算的主體、核算內(nèi)容、核算崗位職責(zé)、監(jiān)督職責(zé)等。首先，核算制度要明確核算工作由會(huì)計(jì)集中核算中心完成，下級(jí)單位報(bào)賬人員負(fù)責(zé)所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性等。其次，明確固定資產(chǎn)、原材料的出入庫(kù)，以及相關(guān)會(huì)計(jì)資料等由下級(jí)單位管理人員負(fù)責(zé)清查和保管。最后，要明確會(huì)計(jì)核算中心履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，而下級(jí)單位報(bào)賬員、資產(chǎn)管理人員等負(fù)責(zé)全力配合核算中心開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員后續(xù)培訓(xùn)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算

要規(guī)范會(huì)計(jì)集中核算，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)核算相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)。對(duì)于國(guó)企而言，可以通過(guò)組織培訓(xùn)、自學(xué)與知識(shí)競(jìng)賽相結(jié)合的方式，提高會(huì)計(jì)核算人員，尤其是集團(tuán)下屬單位報(bào)賬人員、資產(chǎn)管理人員等的專業(yè)素質(zhì)。一是定期組織相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，聘請(qǐng)專家授課或由業(yè)務(wù)精英分享工作經(jīng)驗(yàn)，促使會(huì)計(jì)核算人員熟練掌握本集團(tuán)業(yè)務(wù)知識(shí)，以及熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。二是在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)核算中心與業(yè)務(wù)部門等的有效銜接，從而規(guī)范會(huì)計(jì)集中核算。要改變核算中心會(huì)計(jì)人員只掃門前雪的做法，加強(qiáng)核算人員與業(yè)務(wù)部門等的溝通，進(jìn)而準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，做好賬務(wù)處理工作。

3.更新管理理念，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能

首先要改變集團(tuán)管理層對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的認(rèn)識(shí)，明確會(huì)計(jì)集中核算是做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)和保障，并從上到下積極推進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施。其次，集中核算中心會(huì)計(jì)人員要轉(zhuǎn)變舊的觀念，不能僅僅依據(jù)下級(jí)單位報(bào)賬員的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行賬務(wù)處理，而是要全面了解業(yè)務(wù)流程與實(shí)質(zhì)，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出準(zhǔn)確判斷，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，為集團(tuán)管理層經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)從核算型會(huì)計(jì)到管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。最后，下級(jí)單位報(bào)賬人員應(yīng)做好本職工作，并對(duì)上報(bào)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和及時(shí)性負(fù)責(zé)，同時(shí)，要積極配合集團(tuán)核算中心做好會(huì)計(jì)監(jiān)督與檢查工作。

4.加強(qiáng)對(duì)核算中心的內(nèi)外部監(jiān)管

首先，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算中心相關(guān)人員的監(jiān)督，要求其做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷，做好原始憑證的保管，以及資金流轉(zhuǎn)的管理，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。其次，嚴(yán)格執(zhí)行資金使用審批流程，規(guī)范現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。要避免核算中心“一支筆”現(xiàn)象，嚴(yán)格按照制度要求，逐級(jí)授權(quán)與審批，做好對(duì)授權(quán)人的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金合理、有效的利用。最后，要借助外部審計(jì)的力量，提高集團(tuán)財(cái)務(wù)管理效率。核算中心應(yīng)積極主動(dòng)配合外部監(jiān)管，并將外部審計(jì)視為完善內(nèi)部管理的重要手段，從而確保國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值。

參考文獻(xiàn)：

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