凌淑琴

摘要：我國(guó)以前主要實(shí)行的是國(guó)庫(kù)分散支付制度，簡(jiǎn)而言之就是各部門(mén)的預(yù)算和資金調(diào)用是按期放款到各部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)立的賬戶(hù)內(nèi)使用，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展越來(lái)越不能使用國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)社會(huì)的需要，所以國(guó)家現(xiàn)在大力推行國(guó)庫(kù)集中支付制度。我國(guó)事業(yè)單位應(yīng)該響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的核算，保證財(cái)政資金運(yùn)用得到。然而我國(guó)大部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作存在很多弊端，比如有入賬的依據(jù)不規(guī)范；核算主體不明；會(huì)計(jì)工作監(jiān)管不到位；賬戶(hù)結(jié)構(gòu)松散等。本文主要是從這些問(wèn)題方面著手，分析其中存在問(wèn)題的原因，根據(jù)自己的所學(xué)知識(shí)和研究分析，并提出一些個(gè)人觀點(diǎn)，在引出更多學(xué)者的探討。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；會(huì)計(jì)工作核算；賬戶(hù)結(jié)構(gòu)；支付方式

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-01

一、對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的簡(jiǎn)單認(rèn)識(shí)

國(guó)庫(kù)集中支付制度是當(dāng)今世界發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的一種財(cái)政資金支出管理模式，我國(guó)現(xiàn)在正在積極的推廣。我國(guó)以往的財(cái)政支付就是單位要按照預(yù)算等級(jí)層層上報(bào)資金的用途，并要層層進(jìn)行審批，資金要從一級(jí)單位層層下發(fā)，手續(xù)非常復(fù)雜，審核時(shí)間長(zhǎng)，而現(xiàn)在的國(guó)庫(kù)集中支付制度就是改變這種層層支付程序的弊端，由國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)在制定的商業(yè)銀行開(kāi)辦集中支付賬戶(hù)，把資金直接就從集中支付 轉(zhuǎn)戶(hù)給收款人，大大的提高了資金的安全使用效率。我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付制度下的財(cái)政支付主要分為直接支付與授權(quán)支付兩類(lèi)，各有優(yōu)缺點(diǎn)，根據(jù)不同性質(zhì)的需要，靈活采用。

二、國(guó)庫(kù)集中支付背景下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算探討

（一）采用收付實(shí)現(xiàn)制為輔，權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會(huì)計(jì)核算

收付實(shí)現(xiàn)制只能反應(yīng)當(dāng)期的現(xiàn)金的流入與流出情況，不能夠確切的反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期真正的費(fèi)用與收入問(wèn)題，現(xiàn)在我國(guó)很多企業(yè)都已經(jīng)實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，是因?yàn)楹笳吒軡M(mǎn)足不同時(shí)間段資金的流動(dòng)使用情況，有利于會(huì)計(jì)主體做出精準(zhǔn)的決策。我國(guó)事業(yè)單位要像企業(yè)一樣采用權(quán)責(zé)發(fā)生制存在很大的困難，需要不斷的摸索前進(jìn)。一些事業(yè)單位通常做的項(xiàng)目規(guī)模非常大，從項(xiàng)目籌劃、開(kāi)工、完成、驗(yàn)收等階段的時(shí)間非常長(zhǎng)，有些原材料的一次采購(gòu)就夠項(xiàng)目開(kāi)展幾年了，而有些原材料需要每隔一段時(shí)間進(jìn)行，在建工程中還會(huì)出現(xiàn)不同程度的損耗，需要平攤到事業(yè)單位各個(gè)階段確切的費(fèi)用支出工作量比較大，成本高。因此，我國(guó)事業(yè)單位應(yīng)該采取收付實(shí)現(xiàn)制為輔，權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會(huì)計(jì)核算方法。這樣將有益于事業(yè)單位做好項(xiàng)目預(yù)算工作，讓會(huì)計(jì)核算變得更合理。還有就是許多事業(yè)單位在年終審計(jì)的時(shí)候發(fā)現(xiàn)有些已經(jīng)完成了的預(yù)算執(zhí)行任務(wù)，但是里面的有些內(nèi)容卻沒(méi)有得到貫徹實(shí)施，支出費(fèi)用也就不存在，這是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制就比較合理。

（二）票據(jù)使用流程規(guī)范化

票據(jù)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活當(dāng)中使用非常廣發(fā)，稍有不慎處理，就會(huì)造成難以估量的損失。一是我國(guó)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提升票據(jù)管理意識(shí)，定期的做好會(huì)計(jì)工作人員和相關(guān)部門(mén)工作人員票據(jù)管理方面的知識(shí)培訓(xùn)，在單位內(nèi)部形成一個(gè)良好的票據(jù)管理氛圍。二是健全合理的票據(jù)管理制度，堅(jiān)持以制度來(lái)管理工作人員，能夠較好的起到約束作用。首先全部的票據(jù)領(lǐng)用在領(lǐng)用之前，并向相關(guān)部門(mén)提出申請(qǐng)，在領(lǐng)用單上填好使用時(shí)間和用途，在取得領(lǐng)導(dǎo)的同意申請(qǐng)之后，中間不得隨意更改，及時(shí)的將票據(jù)移交給相關(guān)部門(mén)，最后不管是任何票據(jù)都要進(jìn)行妥善保管，特別是空白的或已經(jīng)作廢的票據(jù)最容易被一些投機(jī)取巧的分子所利用。

（三）規(guī)范零余額賬戶(hù)

很多事業(yè)單位通常規(guī)模比較龐大，下屬機(jī)構(gòu)分支眾多，必須做好零余額賬戶(hù)的監(jiān)督工作，建立嚴(yán)格的審批程序，如果發(fā)現(xiàn)一些人沒(méi)有經(jīng)過(guò)資產(chǎn)賬戶(hù)管理部門(mén)的審核同意就對(duì)零余額賬戶(hù)進(jìn)行資金操作，必須嚴(yán)厲懲處相關(guān)責(zé)任人員，起到警示作用。同時(shí)，每個(gè)事業(yè)單位的具體情況不一樣，應(yīng)根據(jù)自身的運(yùn)營(yíng)實(shí)際需要，在不違背資金安全問(wèn)題的情況下，適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化零余額賬戶(hù)的使用的審批程序和操作流程，提高辦事效率。還有就是現(xiàn)在電子化辦公比較流行，事業(yè)單位可以在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)當(dāng)中設(shè)置審批要求和操作流程，牽涉到零余額賬戶(hù)使用的相關(guān)人員都應(yīng)該設(shè)立單獨(dú)的帳號(hào)和密碼，僅供自己知曉，這樣申請(qǐng)人直接在登錄財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)以后，提出自己申請(qǐng)的理由，相關(guān)部門(mén)在系統(tǒng)中進(jìn)行審核，并注明一些注意事項(xiàng)，然后把紙質(zhì)文稿打印出來(lái)，可以避免過(guò)去單純的紙質(zhì)審核過(guò)程中被人更改的現(xiàn)象和遺失等情況，將會(huì)大大提高資金使用的安全性和效率性。除此之外，事業(yè)單位要了解資金的支付的賬戶(hù)和資金接收的賬戶(hù)是相對(duì)獨(dú)立的，不可混合使用，零余額賬戶(hù)僅供資金支付的使用。

（四）完善會(huì)計(jì)報(bào)表制度

現(xiàn)在我國(guó)開(kāi)始逐漸意識(shí)到提高事業(yè)單位的資金使用效率和預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量的重要性，推行了考評(píng)財(cái)政資金績(jī)效的政策，但這只是局部的變動(dòng)，沒(méi)有從整體上來(lái)考核全部項(xiàng)目運(yùn)行的使用情況。因此，我國(guó)事業(yè)單位應(yīng)該從會(huì)計(jì)報(bào)表方面著手，改變以往僅是單一財(cái)務(wù)型報(bào)表的使用，慢慢的增加對(duì)績(jī)效管理型報(bào)表的研究分析，豐富會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容與形式，這樣能夠最大程度的掌握事業(yè)單位部門(mén)的資金用在何地并達(dá)到了何種用途等詳細(xì)情況從而迫使它們努力改進(jìn)工作方法，提高對(duì)社會(huì)公共服務(wù)的效率與質(zhì)量。信息質(zhì)量的高低是是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理決策的重要依據(jù)，我國(guó)事業(yè)單位在收集的信息的時(shí)候一定要從整體出發(fā)，收集全方位的信息，除了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料和資金的流入與流出等信息，還要收集一些群眾的民意調(diào)查，政府政策對(duì)財(cái)務(wù)改革的要求，市場(chǎng)的變化等非會(huì)計(jì)信息，保證信息的完整性。事業(yè)單位在收集非會(huì)計(jì)信息的時(shí)候，一定要慎重考慮，主義信息的來(lái)源與可靠性，多作對(duì)比，盡量保證信息的準(zhǔn)確性。除此之外，我國(guó)是一個(gè)政府主導(dǎo)性管理的國(guó)家，社會(huì)公共事業(yè)管理部門(mén)比較多，但這些部門(mén)下面卻是有許多的事業(yè)單位構(gòu)成，國(guó)庫(kù)現(xiàn)金的就在這些機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行流轉(zhuǎn)，因此建立現(xiàn)金流量表來(lái)提高國(guó)庫(kù)現(xiàn)金的流向與使用就顯得非常有必要了，它能夠通過(guò)表中的數(shù)據(jù)資料了解事業(yè)單位使用或者分配國(guó)庫(kù)現(xiàn)金的情況。還有就是我國(guó)事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以后，財(cái)政部門(mén)想滿(mǎn)足全面信息的需要，而現(xiàn)金流量表恰好能夠滿(mǎn)足這些機(jī)構(gòu)對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)信息的需求。

參考文獻(xiàn)：

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