林英（安徽淮化集團(tuán)有限公司資產(chǎn)財(cái)務(wù)部，安徽 淮南 232038）

淺談化工企業(yè)推行目標(biāo)成本管理的方法

林英（安徽淮化集團(tuán)有限公司資產(chǎn)財(cái)務(wù)部，安徽 淮南 232038）

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,化工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制產(chǎn)生了一系列變化,在新形勢(shì)下加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本的管控，推行目標(biāo)成本管理，以提高化工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)化工企業(yè)健康發(fā)展。

化工企業(yè)；目標(biāo)成本；管理

目標(biāo)成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它以目標(biāo)成本為依據(jù)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)成本指標(biāo)的測(cè)算、分解、落實(shí)和考核等手段，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位、全過(guò)程管理，以達(dá)到降低企業(yè)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。如企業(yè)專門成立目標(biāo)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，下達(dá)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，采用目標(biāo)成本倒算法，即目標(biāo)成本=目標(biāo)收入-目標(biāo)利潤(rùn)，確定企業(yè)年度目標(biāo)成本，這里的目標(biāo)成本包含產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。

1 產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理工作的實(shí)施

依據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)成本，企業(yè)與各化工生產(chǎn)單位簽訂年度產(chǎn)量、成本費(fèi)用考核責(zé)任書，目的是為將管理與考核相結(jié)合，同時(shí)指導(dǎo)各化工生產(chǎn)單位將產(chǎn)量、變動(dòng)成本指標(biāo)分解考核到車間、輪班，充分挖掘潛力，節(jié)能降耗，降低可控費(fèi)用和生產(chǎn)成本，其具體實(shí)施步驟如下：

1.1 生產(chǎn)目標(biāo)成本指標(biāo)下達(dá)。

年度產(chǎn)量、成本費(fèi)用考核責(zé)任書明確各化工生產(chǎn)單位需要考核的各項(xiàng)指標(biāo)，主要包含三部分：（1）各產(chǎn)品產(chǎn)量；（2）各產(chǎn)品變動(dòng)成本；（3）可控費(fèi)用。例如：熱電分廠考核蒸汽的產(chǎn)量和其消耗指標(biāo)（動(dòng)力煤耗、電耗、水耗等）；合成氨廠分別考核合成氨和氧氣兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量和消耗指標(biāo)。

1.2 生產(chǎn)目標(biāo)成本指標(biāo)分解落實(shí)

各化工生產(chǎn)單位將各項(xiàng)成本指標(biāo)進(jìn)行層層分解、落實(shí)到各車間、輪班和班組。例如：合成氨廠根據(jù)各產(chǎn)品消耗指標(biāo)、計(jì)劃產(chǎn)量，落實(shí)各車間的主要消耗指標(biāo)和產(chǎn)量，各相關(guān)車間再落實(shí)各工序的主要操作指標(biāo)、輪班產(chǎn)量。

1.3 生產(chǎn)目標(biāo)成本指標(biāo)考核

為充分調(diào)動(dòng)各化工單位的生產(chǎn)積極性，企業(yè)將產(chǎn)品產(chǎn)量和生產(chǎn)目標(biāo)成本兩項(xiàng)指標(biāo)占各單位績(jī)效工資總額比例由70%增加至80%，同時(shí)結(jié)合化工產(chǎn)品裝置能力及其成本占總生產(chǎn)成本比重不同，下發(fā)各生產(chǎn)單位不同的目標(biāo)成本考核系數(shù)，以期達(dá)到考核公平、公正的目的。

各化工單位通過(guò)精心操作、安全維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備、控制各項(xiàng)工藝指標(biāo)，保證生產(chǎn)裝置能穩(wěn)定、長(zhǎng)周期、高負(fù)荷、優(yōu)質(zhì)地運(yùn)行，這樣才能很好地完成成本指標(biāo)。例如：硝鹽化工廠為了提高濃硝酸產(chǎn)品產(chǎn)量，降低電耗、氧耗指標(biāo)，通過(guò)更換部分鉑網(wǎng)，對(duì)再生硝酸吸收塔、氣冷器等換熱設(shè)備和空氣凈化器進(jìn)行清洗，使得氨氧化率及氧化氮的初氧化率得到較大的增幅。

1.4 實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中需要解決的問(wèn)題

（1）各生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間影響因素的考核

化工企業(yè)各生產(chǎn)裝置之間既緊密聯(lián)系又相互影響，如果前一道化工裝置出現(xiàn)問(wèn)題未完成目標(biāo)成本指標(biāo)，勢(shì)必影響下一道裝置產(chǎn)量和成本任務(wù)的完成。那么，如何合理地界定化工相關(guān)單位的考核責(zé)任？首先，化工相關(guān)單位提出因非正常事件影響裝置穩(wěn)定運(yùn)行，造成當(dāng)月目標(biāo)成本和產(chǎn)量無(wú)法完成的緣由；其次，目標(biāo)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)申述材料，深入基層單位了解實(shí)際情況，對(duì)成本考核責(zé)任提出意見和建議；最后，企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)綜合審定考核結(jié)果。

（2）外部原料質(zhì)量對(duì)目標(biāo)成本指標(biāo)的影響

在以煤炭為主要生產(chǎn)原料的化工企業(yè)，煤炭發(fā)熱量、灰分、灰熔點(diǎn)等各項(xiàng)質(zhì)量指標(biāo)直接決定生產(chǎn)裝置產(chǎn)品產(chǎn)量和成本指標(biāo)完成的高低。因此，企業(yè)對(duì)煤炭質(zhì)量指標(biāo)需要制定考核基準(zhǔn)，我們通常將煤炭熱值基準(zhǔn)定位5000大卡，煤漿槽灰分指標(biāo)15～17%，灰熔點(diǎn)指標(biāo)：≤1350℃。該項(xiàng)質(zhì)量指標(biāo)考核供應(yīng)部門，生產(chǎn)單位因煤質(zhì)未完成成本指標(biāo)直接扣罰供應(yīng)部門績(jī)效工資。

（3）可控費(fèi)用對(duì)目標(biāo)成本指標(biāo)的影響

可控費(fèi)用主要包含修理費(fèi)、備品備件等材料的領(lǐng)用。企業(yè)以全年可控費(fèi)用總額下發(fā)至各化工生產(chǎn)單位，各單位對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行季度分解，上報(bào)目標(biāo)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組予以考核。但是，由于化工生產(chǎn)裝置的特殊性，某些材料領(lǐng)用并不能按月均衡發(fā)生，所以對(duì)此項(xiàng)指標(biāo)采取按季度預(yù)考核、按年度總兌現(xiàn)的考核方法，以激勵(lì)各生產(chǎn)單位努力節(jié)約費(fèi)用，減少成本支出。例如：化肥廠下屬尿素車間實(shí)行修舊利廢制度，車間檢修工段將一些可以自行修理的備品備件等材料，組織人力自行修復(fù)，減少領(lǐng)用材料的費(fèi)用支出。

2 期間費(fèi)用的管理

企業(yè)期間費(fèi)用分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三部分，通常將銷售費(fèi)用與銷售部業(yè)績(jī)考核掛鉤，即與企業(yè)銷售收入、產(chǎn)銷率、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和貨款回籠率4項(xiàng)指標(biāo)采取聯(lián)動(dòng)考核，同時(shí)也考慮新客戶開發(fā)所需費(fèi)用；將管理費(fèi)用考核的各項(xiàng)指標(biāo)落實(shí)到各職能部門，加強(qiáng)對(duì)職能部門的考核力度，例如：嚴(yán)格控制各部門差旅費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)指標(biāo)，超支部分一律不予報(bào)銷；在財(cái)務(wù)費(fèi)用控制方面，企業(yè)充分考慮年初存量資金和銀行貸款規(guī)模，結(jié)合年度新增項(xiàng)目需要增加的貸款額度，綜合測(cè)算企業(yè)融資成本，財(cái)務(wù)部在此基礎(chǔ)上，應(yīng)綜合運(yùn)用各項(xiàng)融資工具，如開具銀行承兌匯票、購(gòu)買無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的貨幣基金等，努力降低企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3 推行目標(biāo)成本管理的益處

經(jīng)過(guò)多年的目標(biāo)成本管理實(shí)踐，企業(yè)各項(xiàng)成本下降明顯，其優(yōu)勢(shì)不言而喻，體現(xiàn)在：一是摸索并建立了企業(yè)生產(chǎn)裝置良好穩(wěn)定的運(yùn)行機(jī)制和規(guī)律，包括各項(xiàng)工藝指標(biāo)和設(shè)備維護(hù)的最優(yōu)化；二是改變了各化工生產(chǎn)單位、各職能部門之間責(zé)任界定不清、成本指標(biāo)無(wú)法考核的被動(dòng)局面；三是極大地提高了各單位員工的產(chǎn)量、成本意識(shí)，了解成本高低直接和自身的績(jī)效工資掛鉤，成本控制理念深入人心，從而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)和員工“雙贏”。

4 結(jié)語(yǔ)

化工企業(yè)成本關(guān)乎企業(yè)的興衰與可持續(xù)發(fā)展，通過(guò)推行目標(biāo)成本管理和目標(biāo)成本控制體系，不斷提高企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

[1]郭華.化工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及完善建議[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版,2016(2):40-40.

[2]殷錫林.化工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及解決對(duì)策分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016(15).