徐蘭

【摘要】隨著我國事業(yè)單位會計工作改革進程的加速，在單位財務(wù)管理中，傳統(tǒng)的會計核算方式難以滿足社會發(fā)展的需求。公益二類事業(yè)單位中經(jīng)營活動的增加，使得傳統(tǒng)的會計核算模式難以精確地反映單位的財務(wù)狀況?；诖?，本文立足于事業(yè)單位會計核算中所采取的收付實現(xiàn)制現(xiàn)狀，分析該種模式在實際應(yīng)用中的局限性和改進對策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會計核算；收付實現(xiàn)制；局限性；對策；思考

一、前言

在事業(yè)單位中，收付實現(xiàn)制是現(xiàn)階段我國事業(yè)單位所采取的主要會計核算方式，該種方式在具體的財務(wù)管理會計核算中存在著較大的局限性。尤其是在會計環(huán)境發(fā)生變化的基礎(chǔ)上，收付實現(xiàn)制的弊端也顯露出來。為了保障事業(yè)單位中會計核算工作的有序進行，提升會計核算的精確度，需要打破收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位中應(yīng)用的局限性，與事業(yè)單位發(fā)展問題相互結(jié)合，實現(xiàn)事業(yè)單位中的資金合理化應(yīng)用。

二、收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位會計核算中應(yīng)用的局限性

1.核算方法不能反映出真實的資產(chǎn)價值

在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)采取不計提折舊的核算方式。該種方式導致了事業(yè)單位核算價值失真。近年來，很多事業(yè)單位都進行了硬件和軟件設(shè)備的更新，如擴大辦公用房的面積、建筑物及儀器增設(shè)等，這無形中增加了固定資產(chǎn)的價值。同時，事業(yè)單位中的很多固定資產(chǎn)會隨著市場形勢變化發(fā)生無形損耗，而事業(yè)單位在對于這些固定資產(chǎn)進行價值核算時一直以設(shè)備的無損耗狀態(tài)進行估價，導致很多事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)價值出現(xiàn)虛增的情況。固定資產(chǎn)不計提折舊，所有固定資產(chǎn)在報廢前都以原價為單位的資產(chǎn)價值反映，會計核算工作難以準確的反映出資產(chǎn)真實價值。

2.對于不同性質(zhì)的資金不能準確核算

隨著事業(yè)單位分類改革的進行，公益二類的事業(yè)單位需要按照國家確定的公益目標和相關(guān)標準開展活動，在完成規(guī)定任務(wù)的基礎(chǔ)上，可依法開展相關(guān)經(jīng)營活動。提供公益服務(wù)取得的事業(yè)性收費等非稅收入，須全額上繳國庫或財政專戶，實行“收支兩條線”管理；依法取得的經(jīng)營收入，須納入單位預(yù)算管理，并依法納稅。財政對公益二類的事業(yè)單位給予定項定額的資金支持，缺口部分需要單位面向市場進行經(jīng)營活動來彌補。公益二類的事業(yè)單位屬于差額撥款性質(zhì)的事業(yè)單位，既涉及財政資金，又涉及經(jīng)營活動。如果簡單地按照收付實現(xiàn)制來作為收支核算的依據(jù)，將難以準確地反映單位實際的財務(wù)狀況。相應(yīng)地，收付實現(xiàn)制的問題局限性還體現(xiàn)在結(jié)余反映不均衡上。以實際到賬的收入和實際付款的支出作為會計核算的計量標準，將會導致經(jīng)營結(jié)余的不準確。

3.無法真實反映單位的債權(quán)債務(wù)

傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制，是以資金的實際到賬或支出來作為會計核算的依據(jù)。在公益二類事業(yè)單位的經(jīng)營活動中，若按此執(zhí)行將會使得單位的應(yīng)收應(yīng)付款項均得不到準確的反映。面向市場開展經(jīng)營活動的事業(yè)單位與企業(yè)類似，對于已開發(fā)票未到款的經(jīng)濟活動事項若不加以反映將會使得單位的發(fā)票管理混亂無序、缺乏監(jiān)管。相應(yīng)的，支出方面若只包含現(xiàn)金實際支出的部分，則當期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)會形成單位的隱性債務(wù)。對于應(yīng)收應(yīng)付賬款的核算不準確，將會導致財務(wù)報表的不完整、不準確，嚴重的情況會使得事業(yè)單位資金管理、經(jīng)營決策上出現(xiàn)失誤。

三、改進事業(yè)單位會計核算中收付實現(xiàn)制的對策

改進事業(yè)單位會計核算中收付實現(xiàn)制問題，首先需要確定固定資產(chǎn)計提折舊方法的應(yīng)用，其次，倡導在會計部門中權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并行，最后，改革事業(yè)單位財務(wù)會計報表的編制體制。

1.固定資產(chǎn)計提折舊方法應(yīng)用

針對事業(yè)單位中的會計核算工作中收付實現(xiàn)制在單位中的固定資產(chǎn)價值核算中的局限性，呼吁事業(yè)單位采取固定資產(chǎn)計提折舊方法，提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的精確性。目前，在會計核算中包含幾種固定資產(chǎn)計提折舊：（1）年限平均法也稱直線法；（2）工作量法；（3）加速折舊法。這些方法對于固定資產(chǎn)折舊有一定的幫助，在實際應(yīng)用中，事業(yè)單位會計核算對于直線法使用較多。

2.權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并行

改進事業(yè)單位會計核算中收付實現(xiàn)制落實的局限性，需要將權(quán)責發(fā)生制應(yīng)用到會計核算工作中，實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的并行。在事業(yè)單位中采取適當?shù)臋?quán)責發(fā)生制能夠有效的避免收付實現(xiàn)制存在的局限性，滿足單位宏觀管理現(xiàn)狀。事業(yè)單位會計核算中實行權(quán)責發(fā)生制在一定程度上避免了收付實現(xiàn)制中所出現(xiàn)的錯誤信息，促進事業(yè)單位將真實的財務(wù)狀況直接反映出來。對于事業(yè)單位中拖欠的債權(quán)債務(wù)，需要在確認收入的同時增加債權(quán)資產(chǎn)，同時需要特別注意可能收不回的款項，需要進行計提壞賬準備。在會計核算中，將事業(yè)單位所承擔的公益性工作和面向市場的工作所涉及的收支往來業(yè)務(wù)分開來進行核算，前者采用傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制，后者采用權(quán)責發(fā)生制，將兩種制度有機結(jié)合，對單位的資金收付進行科學合理、合法合規(guī)、真實準確地核算和管理。

3.改革事業(yè)單位財務(wù)會計報表的編制體制

事業(yè)單位中收付實現(xiàn)制存在著問題，一方面與會計核算制度自身有關(guān)系；另一方面與事業(yè)單位財務(wù)會計報表的編制體制有關(guān)。打破事業(yè)單位財務(wù)會計收付實現(xiàn)制的局限性，需要加快對于事業(yè)單位中會計人員的素質(zhì)培訓，如，在制定會計報表中，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，對于會計人員進行有針對性的培訓，使得會計人員能夠?qū)τ谑聵I(yè)單位中的資產(chǎn)核算等有一個深層次的認識，而不是僅僅局限于收付實現(xiàn)制思想體系的束縛下。

四、結(jié)論

綜上所述，在本文的研究中發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位會計核算中收付實現(xiàn)制應(yīng)用存在著以下局限性：核算方法不能反映出真實的資產(chǎn)價值、對于不同性質(zhì)的資金不能準確核算、無法真實反映單位的債權(quán)債務(wù)、忽視隱性債務(wù)的核算、結(jié)余反映不均衡等。因此，改進事業(yè)單位會計核算中收付實現(xiàn)制問題，首先需要實現(xiàn)固定資產(chǎn)計提折舊方法的應(yīng)用；其次，倡導在會計部門中權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并行；最后，改革事業(yè)單位財務(wù)會計報表的編制體制。

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