王少凱+潘立成

【摘要】為改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀、完善部分企業(yè)對于內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理制度、規(guī)范其會計行為、保護資本市場的有效運行，本文根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析其成因并對其提出合理的解決措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部監(jiān)督 風(fēng)險控制 結(jié)構(gòu)管理

一、內(nèi)部控制概述

（一）定義

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法和完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理、合理分權(quán)；保證會計資料的真實合法、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。

（二）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

（1）事前防范。首先，企業(yè)需要建立一套嚴格的內(nèi)控規(guī)章制度，在企業(yè)的資金管理過程中，要合理設(shè)置職能部門，明確各部門的職責(zé)，各司其職，建立財務(wù)控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務(wù)和相互分離的制衡要求。各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。另外企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立嚴格的審批手續(xù)，授權(quán)批準制度，以減少某些不必要的開支。明確審批人對資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（2）事中控制。事中控制主要體現(xiàn)在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。其范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的控制。主要方法有：賬實盤點控制、庫存限額控制、實物隔離控制等。

（3）事后監(jiān)督。在每個會計期間或每項重大經(jīng)濟活動完成之后，內(nèi)部審計監(jiān)督部門都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會計期間或該項經(jīng)濟活動之后的資金變動狀況的信息及時地反饋到資金管理部門，做到資金管理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，調(diào)動資金管理部門和職工的積極性，更好地進行資金管理。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（1）部分企業(yè)由老板獨自創(chuàng)立，所以企業(yè)老板難以接受互相牽制的內(nèi)部控制制度；一大多采用最簡單的集權(quán)式管理，內(nèi)控意識薄弱，難以完善組織架構(gòu)，存在管理制度和財務(wù)管理制度不健全現(xiàn)象，企業(yè)對內(nèi)部控制的建設(shè)一般也僅停留在紙上、僅在有些時候拿出來應(yīng)付一下各種檢查，沒有按照要求將內(nèi)部控制制度落實到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這種現(xiàn)象在中小企業(yè)會計工作秩序上常能得到體現(xiàn)。

（2）財務(wù)人員關(guān)系復(fù)雜。部分企業(yè)財務(wù)部一般都是老板的親屬；員工背著主管越級指揮，越級匯報，使得部門人際關(guān)系變得錯綜復(fù)雜。財務(wù)主管的一舉一動都會匯報的老板的耳朵里，使得一些優(yōu)秀專業(yè)人才很難留住。

（3）企業(yè)對內(nèi)部控制不夠重視，在管理上存在很多漏洞，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢或形成壞帳，造成資金周轉(zhuǎn)不暢，使企業(yè)沒有充足的現(xiàn)金流來保證正常生產(chǎn)活動進行。

（二）內(nèi)部控制問題成因

（1）外部原因。任何企業(yè)的發(fā)展都需要一個好的環(huán)境。寬松有利的外在環(huán)境對企業(yè)發(fā)展才能起到積極的推動作用。然而，現(xiàn)在的市場是個無序且混亂的市場，經(jīng)常在招投標中可以看到中標價在成本價以下的現(xiàn)象；此外交易中的潛規(guī)則也不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

（2）內(nèi)部原因。內(nèi)部控制經(jīng)過幾個階段發(fā)展，范圍由以往單一的內(nèi)部會計控制轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的全面風(fēng)險控制，基本包涵了企業(yè)所有的日常經(jīng)營活動。相當(dāng)一部分人覺得內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，只是多了一些程序文件，使原本簡單的工作變得復(fù)雜化，所以沒有重視以下工作：

第一，難以按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，著重進行企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)；第二，無法沒有按照現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度要求，建立以預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理為重點的企業(yè)財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度；第三，沒有按照《會計法》、《審計法》等法律法規(guī)要求，配備相應(yīng)的會計人員及內(nèi)審人員，無法加強企業(yè)的會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督。

三、企業(yè)內(nèi)部控制問題解決方法

（1）全面提高工作人員的素質(zhì)。企業(yè)制定經(jīng)營目標、設(shè)置核算機制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)，成為一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作中的重中之重。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng)化的進人機制和培訓(xùn)機制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進整個企業(yè)持續(xù)的發(fā)展。

（2）建立健全內(nèi)部控制體系。主要包括：第一，完善組織規(guī)劃控制機制。各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間進行相互監(jiān)督，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能集中在一個人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔(dān)等。

第二，實行預(yù)算控制制度。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，并明確責(zé)權(quán)，嚴重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。第三，建立實物控制制度。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應(yīng)做好如下兩方面的工作：首先，應(yīng)嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，其次是定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

（3）建立行之有效的核算系統(tǒng)。建立一個有效的核算系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設(shè)計，在進行會計制度設(shè)計和會計機構(gòu)及崗位的設(shè)置時，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動中財務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法和程序。