彭錦紅

【摘要】會計教學(xué)長期以來存在重教輕育的現(xiàn)象，引起這種問題的主要原因在于教育者對會計教育理念的理解不夠深入，導(dǎo)致整個教學(xué)條理不清。尤其是在會計政策變更教學(xué)中，對會計教育理念的應(yīng)用相對較少，對學(xué)生的會計職業(yè)判斷能力培養(yǎng)造成了一定的阻礙。鑒于這種現(xiàn)象，需要加強教師對會計教育理念的認(rèn)識，并且將這一理念深入教學(xué)中，提高會計教學(xué)效率的同時提升學(xué)生的綜合能力。本文就會計教育理念在會計政策變更教學(xué)中的應(yīng)用進行分析。

【關(guān)鍵詞】會計教育理念 會計政策 變更教學(xué) 應(yīng)用

一、會計教育理念的概述

會計教育理念的內(nèi)涵包含了會計對象的經(jīng)濟性、會計工作的管理性以及會計職業(yè)的社會性等多方面的內(nèi)容。在會計教學(xué)中，不僅要注重技術(shù)性和技巧性知識的傳授，更要注重有效把握資金運動的規(guī)律，加強學(xué)生對會計做事以及做人等各個方面的認(rèn)識，從而有利于培養(yǎng)學(xué)生的寬廣思維理念。會計是一種國際通用的商業(yè)語言，在具體的教學(xué)中應(yīng)該注重國際比較，培養(yǎng)會計人員的國際視野。因此，可以將會計理念的內(nèi)涵歸納成以資金運動為核心的理念體系，主要包括資金運動的性質(zhì)、資金運動的環(huán)境、資金運行的條件以及資金運動的規(guī)律等，具體的會計理念包括信息傳遞理念、經(jīng)濟后果理念、社會后果理念、人文后果理念、管理后果理念。會計教育理念還具有寬廣的外延空間，在會計教學(xué)和教育中必然會存在會計教育理念，通過會計教育引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)做會計人的理念，會計教學(xué)重在傳導(dǎo)各種思維理念、后果理念以及創(chuàng)新理念，培養(yǎng)學(xué)生做事的理念。

二、會計教育理念在會計政策變更教學(xué)中的應(yīng)用

（一）會計政策變更教學(xué)的過程分析

會計政策變更教學(xué)主要包括兩大部分的內(nèi)容，其中一個部分的內(nèi)容是累積影響數(shù)的調(diào)整變更，另一部分是會計處理在所有者權(quán)益變動中的表示。在會計政策變更中，采用追溯調(diào)整法需要計算累積影響數(shù)。追溯調(diào)整法的使用準(zhǔn)則中原準(zhǔn)則要求對變更年度當(dāng)期的留存收益加以調(diào)整，而現(xiàn)行準(zhǔn)則要求對列報前期最早期初的留存收益進行調(diào)整。也就是說，與原準(zhǔn)則下的累積影響數(shù)會計期間調(diào)整相比較，現(xiàn)行準(zhǔn)則下的累積影響數(shù)少調(diào)整了一個會計期間。存在這種現(xiàn)象的主要原因在于現(xiàn)行準(zhǔn)則增加了所有者權(quán)益變動表。

（二）會計政策變更教學(xué)中會計理念的具體體現(xiàn)

案例：

某企業(yè)是一家從事再生醫(yī)學(xué)材料以及再生醫(yī)用機械研發(fā)、生產(chǎn)及銷售的生物科技企業(yè)，2011年3月申請創(chuàng)業(yè)板上市被否，2012年5月再次申請，此次申請上市成功，但是對兩次申請上市的招股說明中合并凈利潤進行比較，第一次和第二次的凈利潤相差甚遠。其中，首次的招股說明書中2009年和2010年的合并凈利潤分別為1433萬元、2693萬元，第二次招股說明中的合并凈利潤分別是709萬元、1442萬元。公司給出的具體解釋是第二次招股說明中，將各研發(fā)項目研發(fā)費用進行了調(diào)整，將產(chǎn)品注冊檢測階段的研發(fā)費用調(diào)整為產(chǎn)品注冊臨床試驗階段的研發(fā)費用。

對上述案例進行分析時，需要考慮三個方面的內(nèi)容，首先應(yīng)該考慮研發(fā)支出資本化的時點變化，看其是否屬于會計政策變更及其經(jīng)濟后果；其次需要考慮自愿性會計政策變更的恰當(dāng)與否；最后還需要考慮會計政策變更的主要目的。在上述生物科技企業(yè)中，對資本化時點進行了推移，使得原有政策中應(yīng)該在無形資產(chǎn)中列示的項目進入了管理費用中，報表中項目的列示發(fā)生了相應(yīng)的變化，因此，這種變更屬于會計政策變更；此外，考慮到自愿性會計政策的變更所提供的會計信息更加可靠，而企業(yè)原資本化時點產(chǎn)品還沒有進行有效性檢驗，不符合研發(fā)支出資本化條件的要求，企業(yè)通過將資本化時點調(diào)整到臨床試驗階段，增強了資本化依據(jù)的客觀性，符合資本化的基本條件要求，所以，會計政策變更是恰當(dāng)?shù)模蛔詈?，通過對研發(fā)資本化時點的推遲一定程度上避免了企業(yè)第一次申請上市時的利潤操縱嫌疑，有利于企業(yè)業(yè)績的夯實，為第二次成功上市奠定了堅實的基礎(chǔ)。

通過上述案例，可以引導(dǎo)學(xué)生從會計政策變更的不同階段進行分析，主要考慮變更后果、變更適當(dāng)性以及變更目的等，這些方面的分析體現(xiàn)了會計理念中的后果理念、質(zhì)疑理念以及德育理念的應(yīng)用。加強案例解析可以引導(dǎo)學(xué)生利用自身所學(xué)的概念推理會計政策變更的經(jīng)濟后果。對會計政策變更目的的認(rèn)識有利于學(xué)生加強對企業(yè)背景的全面認(rèn)識，從而清楚的認(rèn)識到會計職業(yè)道德允許以及不允許的行為。任何一種會計政策都會產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟后果，教學(xué)中教師通過案例引導(dǎo)學(xué)生的后果意識，幫助學(xué)生樹立會計專業(yè)判斷的思路，不僅有助于提升學(xué)生的職業(yè)判斷能力，同時還能夠體現(xiàn)會計教學(xué)的具體目標(biāo)和要求。

除此之外，會計政策變更教學(xué)中，分析新舊會計準(zhǔn)則對累積影響數(shù)定義的變化，教師往往會從追溯調(diào)整法的定義出發(fā)對學(xué)生加以引導(dǎo)，促使學(xué)生形成調(diào)整會計分錄的編制思路，這些教學(xué)方式就是會計理念和原理念在教學(xué)中的具體體現(xiàn)。

三、結(jié)束語

會計政策變更教學(xué)中，任何一種會計政策選擇的變化必然會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟后果和管理后果，教師在進行授課的過程中需要增強學(xué)生的后果意識，加強對學(xué)生的引導(dǎo)，讓他們樹立正確的會計職業(yè)判斷思路，提高學(xué)生的會計職業(yè)判斷能力。此外，還應(yīng)該強化原理理念在會計政策變更教學(xué)中的應(yīng)用?，F(xiàn)在會計教學(xué)中學(xué)生學(xué)習(xí)的知識比較零散，學(xué)生對會計知識缺乏整體認(rèn)識，存在這一問題的原因在于教學(xué)中缺乏會計學(xué)知識的原理教育，而會計準(zhǔn)則就是會計原理的具體體現(xiàn)，因此，通過原理理念教學(xué)能夠讓學(xué)生完整的認(rèn)識會計知識，加強學(xué)生對會計的本質(zhì)認(rèn)識，有助于提高學(xué)生的質(zhì)疑能力和創(chuàng)新思維。

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