杜巧云

【摘要】信息時代的到來，要求我們重新審視現(xiàn)行的會計目標。從當前我國會計目標的定位入手，以會計信息系統(tǒng)論為基礎，結合利益相關者理論分析了會計信息的需求和供給問題，最后提出了關于我國信息化階段會計目標的多元化定位，并進行可行性分析。

【關鍵詞】信息化；會計目標；會計信息；多元化定位

一、引言

信息化時代就是信息產生價值的時代，從宏觀方面看，信息時代的若干發(fā)展趨勢已經(jīng)成為不可逆轉的歷史潮流改變著當今世界的面貌和格局。就會計理論而言，信息化發(fā)展不僅影響著會計理論未來研究方向和發(fā)展模式，也改變著會計目標、會計對象、信息披露等等方面。

會計目標是指企業(yè)通過會計活動所期望達到的境地或結果，是在特定的經(jīng)濟環(huán)境中提出的，具有一定的時代背景。隨著信息化時代的到來，膨脹的信息對社會各方面都產生了深遠的影響，這對傳統(tǒng)的會計目標也提出了質疑。因此，隨著會計環(huán)境的變化，亟需構建一個具有時代特征的會計目標。

二、我國會計目標定位的主流觀點

我國對會計目標的研究較西方發(fā)達國家而言起步較晚，因此，在理論體系的建立方面借鑒了發(fā)達國家的理論。雖然自90年代以來，我國學者對會計目標的研究都極為重視，所取得的成果也很多，但至今尚未取得一致看法。

目前我國會計目標的定位仍處于百家爭鳴階段，主要有以下幾個觀點：一部分學者主張受托責任觀，該觀點是典型的“股東至上”的思想。但是隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，委托關系變得模糊，利益相關者對企業(yè)的影響加劇，因此該觀點的局限性也逐漸顯現(xiàn)出來。另一部分學者主張沿用西方的“決策有用觀”，該觀點強調會計信息不但為資源的委托者、受托者服務，而且要為其他的利益相關者服務。可以看出“受托責任觀”和“決策有用觀”都是以特定的經(jīng)濟環(huán)境為研究前提得出的觀點，它們在特定的環(huán)境下都具備合理性。但二者并非對立的存在，兩種觀點都趨同于會計信息論，即會計的目標是提供信息，不同之處在于“向誰提供信息”，即對會計信息服務對象的側重角度不同。所以要正確地定位會計目標，我們必須結合特定的經(jīng)濟環(huán)境，分析會計信息的需求和供給。

三、信息化下我國會計目標定位的需求供給分析

信息化時代最大的特征就是信息資源的豐富性和碎片性，相對于很多主體的信息需求而言，現(xiàn)在的信息供給是無限的，與此同時篩取有用信息的難度也在上升。對會計目標定位的關鍵有兩點，一點是發(fā)現(xiàn)我國主要會計信息使用者以及他們所需要的會計信息的基本特征，另一點是了解我國的企業(yè)是否能提供相應的會計信息。上述兩點分別體現(xiàn)了會計信息的需求和供給，根據(jù)經(jīng)濟學的供需平衡原理，我們應對會計信息的需求與供給作以分析，以明確我國的會計目標的定位。

（一）會計信息的需求分析

1.主要的會計信息使用者。根據(jù)“需求決定供給”原理，可以說，有什么樣的會計信息使用者，相應地，就應該有什么樣的會計目標。會計信息使用者根據(jù)他們是否直接參與公司的生產經(jīng)營活動，分為信息的內部需求者和信息的外部需求者。信息的內部需求者主要包括股東、管理層、員工等。信息的外部需求者主要包括政府、銀行、消費者等。

2.會計信息使用者所需會計信息的主要特征。會計信息的使用者是多元的，不同的信息使用者對會計信息的有用性，必然有不同的要求，即使同一信息使用者，在不同的時期對會計信息的有用性也有不同的要求。股東主要需求的是能夠反應管理層的受托責任履行情況的并且真實可靠的財務信息：債權人主要關注企業(yè)償還債務資金的能力、企業(yè)是否有條件和能力支付本金利息等等：管理者主要需求的是能夠進行正確合理決策的并且真實可靠的財務信息：員工主要關心的是企業(yè)固有狀況變化的一些信息，以便于了解是否會影響自身的利益：國資委、證監(jiān)會和稅務部門等。政府為了發(fā)揮其作用。需要對企業(yè)進行定期的審計和調查，以了解企業(yè)的相關經(jīng)濟狀況，從而進行調控和監(jiān)管?？梢钥闯觯衅髽I(yè)的利益相關者一個共性就是要根據(jù)企業(yè)的財務信息去抉擇自己的“投資”方向。因此，會計的目標就是向各利益相關者提供他們所需要的信息。

（二）會計信息的供給分析

會計信息記錄了企業(yè)過去的發(fā)展狀況，也是預測企業(yè)發(fā)展趨勢的重要資料?，F(xiàn)階段會計信息的供給主要是通過提供財務報告的形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經(jīng)營成果。但現(xiàn)有財務報告并不能滿足信息使用者的需求，主要原因有三方面：一是，會計信息有時不能客觀、完整地反映經(jīng)濟事項的本來面貌。主要體現(xiàn)在會計政策的選擇具有一定彈性。二是，重財務信息，而輕非財務信息。三是，會計核算的穩(wěn)健性原則使會計信息帶有傾向性。

（三）會計信息的需求供給分析

我國現(xiàn)階段會計信息的使用者需要更多、更廣、更具體的信息，而會計信息的供給者只能提供較少、較窄、較大眾的信息，這種供給滿足不了需求的現(xiàn)象直接影響了會計目標的定位及實現(xiàn)。但隨著我國市場經(jīng)濟更加完善、會計技術更加發(fā)達，及隨之建立起來的信息共享中心、決策支持系統(tǒng)等一系列創(chuàng)新都為會計信息的供給者能實現(xiàn)利益相關者的信息需求提供了可能。所以，現(xiàn)在這種“供不應求”的現(xiàn)象并不影響我國現(xiàn)階段會計目標的重新定位。

四、我國現(xiàn)階段會計目標的重新定位

信息化時代使企業(yè)越來越社會化，企業(yè)的利益主體越來越多元化，公司的治理結構逐漸演變?yōu)椤袄嫦嚓P者模型”，這就決定和要求會計目標的定位要多元化。會計目標多元化，就是指會計系統(tǒng)提供的會計信息要以企業(yè)的各個利益相關者的需要為目標，提供有利于各利益相關者決策的信息。利益相關者模型是會計環(huán)境發(fā)生變化所形成的產物。因此會計環(huán)境是影響會計目標定位的最直接因素，而我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟環(huán)境則為會計目標的多元化提供了發(fā)展的可行性。