畢見君

摘要：經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)了我國(guó)整體的跨越發(fā)展，與此同時(shí)也帶來(lái)了對(duì)政府會(huì)計(jì)的嚴(yán)峻考驗(yàn)，如何改革政府會(huì)計(jì)使其能更好地為政府機(jī)構(gòu)服務(wù)，是我國(guó)當(dāng)下最為重視的課題。文章探討了政府會(huì)計(jì)在改革進(jìn)程中遇到的困惑，從而探索出適合政府會(huì)計(jì)改革的新方向。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；改革進(jìn)程；困惑

引言：

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主體，多種經(jīng)營(yíng)方式并存的大前提下，政府會(huì)計(jì)作為整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要組成部分，一直承擔(dān)著政府部門及企事業(yè)單位的收支活動(dòng)、計(jì)量記錄和匯報(bào)總結(jié)等工作，是政府機(jī)構(gòu)管理財(cái)務(wù)的重要管家。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府會(huì)計(jì)面臨的考驗(yàn)也隨之增加，為了確保其穩(wěn)固發(fā)展，相應(yīng)的改革與創(chuàng)新必不可少。政府會(huì)計(jì)作為中國(guó)政府財(cái)政監(jiān)管、調(diào)配與協(xié)調(diào)的主要管理機(jī)構(gòu)，只有切實(shí)面對(duì)自身的問題，解決自身問題，并且努力積極發(fā)展才能帶動(dòng)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)向著更穩(wěn)健更高效的道路前進(jìn)。這是政府職能部門賦予它的使命，也是它作為我國(guó)政府的財(cái)政總管家的歷史責(zé)任。

1 政府會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

由于我國(guó)對(duì)于政府會(huì)計(jì)的認(rèn)知與認(rèn)識(shí)，在理論研究中取得了相應(yīng)的成果，為政府會(huì)計(jì)理論在實(shí)際的應(yīng)用中打下了良好的科學(xué)基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)的改革課題也從原本的無(wú)人問津，到了現(xiàn)在的炙手可熱，無(wú)論是從系統(tǒng)化，還是成熟化方面來(lái)看，都得到不錯(cuò)的效果。正是由于政府與學(xué)術(shù)界對(duì)于政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的概念達(dá)成了共識(shí)，才能從科學(xué)的基礎(chǔ)上構(gòu)建出切實(shí)可行的政府會(huì)計(jì)理論體系。當(dāng)然，這其中還存在相應(yīng)的討論課題，這些課題可以進(jìn)一步促進(jìn)政府會(huì)計(jì)理論體系的完成與進(jìn)步。

2 政府會(huì)計(jì)的困惑不足

2.1 會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)不完整

目前我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)按照面對(duì)群體不同可以分為三類：行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。這三類會(huì)計(jì)無(wú)論是采用制度，還是記錄事項(xiàng)，以及核算側(cè)重點(diǎn)都各有不同。其中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算重點(diǎn)在于預(yù)算資金的接收與調(diào)配，其中重點(diǎn)在于調(diào)配。而相應(yīng)的行政單位會(huì)計(jì)的主體是各行政黨派及政府職能機(jī)構(gòu)，核算的重點(diǎn)著重于對(duì)于預(yù)算資金的取得與使用。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)卻是針對(duì)事業(yè)單位實(shí)際中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，對(duì)于其的記錄與監(jiān)管，并進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)管。

2.2 不能全面反映政府資金流動(dòng)

2.2.1 政府無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的反映與核算不夠全面

政府的固有資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)雖然是政府的資產(chǎn)之一，但是原有的總預(yù)算會(huì)計(jì)中并不會(huì)將其進(jìn)行具體的核算與監(jiān)管，知識(shí)作為相應(yīng)的輔助材料進(jìn)行監(jiān)管。這樣的后果直接導(dǎo)致了現(xiàn)有資產(chǎn)一旦消耗，將無(wú)法反應(yīng)在具體的核算報(bào)表中，進(jìn)而從政府與群眾的視野中消失。不但不利于公共資源的利用與經(jīng)濟(jì)性的管理，而且也不利于國(guó)庫(kù)系統(tǒng)支付與政府采購(gòu)部門的預(yù)算等的落實(shí)。

2.2.2對(duì)于政府的債務(wù)情況不能全面反映

這是由于收付實(shí)現(xiàn)值的弊端導(dǎo)致的政府預(yù)先透支或者占用資金，而輕視了內(nèi)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，致使有關(guān)部門錯(cuò)估了當(dāng)年結(jié)余，導(dǎo)致資金債務(wù)不斷累積，最終變成高額債務(wù)，影響政府的正常運(yùn)作。

2.2.3 年終結(jié)轉(zhuǎn)的處理不當(dāng)

這種情況多發(fā)生在年度預(yù)算執(zhí)行時(shí)，由于各種情況導(dǎo)致雖然預(yù)算已經(jīng)做出，然而實(shí)際卻沒有支付預(yù)算的情況。這種情況如果不及時(shí)應(yīng)對(duì)，則會(huì)出現(xiàn)雖然預(yù)算播出了此筆款項(xiàng)，但是最終賬戶中卻仍然留存這筆款項(xiàng)，導(dǎo)致財(cái)政結(jié)余上出現(xiàn)了虛增，實(shí)際的預(yù)算卻沒有下達(dá)，無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算安排。面對(duì)這樣的結(jié)果，我國(guó)已經(jīng)制定了相應(yīng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)處理個(gè)別項(xiàng)目的年終結(jié)，希望可以解決這方面產(chǎn)生的問題。

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表存在的缺陷

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)看，沒有對(duì)于國(guó)家投資的國(guó)有資本的安全性進(jìn)行披露，也沒有對(duì)于養(yǎng)老基金與失業(yè)基金等基金的使用與安全的信息，更缺失政府部門對(duì)于其他財(cái)務(wù)信息的受托責(zé)任信息，同時(shí)也欠缺能夠反映政府成本與績(jī)效等信息的報(bào)表。從整體而言，完全不能反映政府部門整體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)濟(jì)狀況。作為財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)極其不專業(yè)與不科學(xué)，無(wú)法符合現(xiàn)在的環(huán)境要求。

3 政府會(huì)計(jì)的發(fā)展完善

3.1增設(shè)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)

我國(guó)政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以披露財(cái)政預(yù)算收支為主的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)。該系統(tǒng)中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)主要偏重于財(cái)政總預(yù)算收支核算，缺乏反映政府財(cái)政資金所形成資產(chǎn)、政府財(cái)政所承擔(dān)負(fù)債等的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)雖能一定程度兼顧財(cái)務(wù)管理目標(biāo)反映部分資產(chǎn)負(fù)債信息，但核算范圍不全面，行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一?；诖?，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法提供真正反映“家底”的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理功能，制約了我國(guó)公共財(cái)政管理體制的完善和其他各項(xiàng)財(cái)政改革的進(jìn)一步推進(jìn)。

在保持現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)大格局不變的前提下，政府會(huì)計(jì)改革只能通過(guò)增加或減少權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用比例來(lái)實(shí)現(xiàn)既定的改革目標(biāo)。然而，這種依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)運(yùn)用比例的增減實(shí)施的改革，只適用于單一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不利于雙重目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，直接在目前的混合系統(tǒng)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)或者企業(yè)會(huì)計(jì)模式，期望增強(qiáng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理功能，必然將干擾并削弱其預(yù)算管理功能。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息不利于反映我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算體制下的預(yù)算收支執(zhí)行情況（收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)），難以起到預(yù)算管理與控制的作用。

3.2編報(bào)政府財(cái)務(wù)報(bào)告

為了規(guī)范政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核算與披露，我國(guó)未來(lái)的政府會(huì)計(jì)改革需借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革成功做法，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，建立一套科學(xué)、完整的，涵蓋各級(jí)政府及其組成主體的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的原則與程序，滿足利益相關(guān)者對(duì)政府資產(chǎn)、負(fù)債與成本等財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)行業(yè)績(jī)方面的信息需求。

政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、主體、核算基礎(chǔ)、核算原則、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告等重大概念問題進(jìn)行規(guī)范，以此指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的制定。政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量、特殊業(yè)務(wù)及事項(xiàng)的處理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制和信息披露、基金會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行具體規(guī)范。以政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的具體會(huì)計(jì)原則、方法和程序編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，這是國(guó)際政府會(huì)計(jì)通行做法。我國(guó)未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制和信息披露類政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)“自下而上”層層合并編制政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告的程序、方法，以及政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告組成（至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表、現(xiàn)金流量表及報(bào)表附注）、對(duì)外披露程序等做出具體規(guī)定。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南可以包括科目體系、相關(guān)示例等內(nèi)容。

結(jié)語(yǔ)

總之，政府會(huì)計(jì)改革是一個(gè)涉及諸多方面的系統(tǒng)性漸進(jìn)式過(guò)程，在我國(guó)當(dāng)前轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)背景下，必定困惑重重，機(jī)遇連連。順利推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革，應(yīng)明確改革的目標(biāo)和戰(zhàn)略，借鑒政府會(huì)計(jì)改革的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)現(xiàn)實(shí)環(huán)境及現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系出發(fā)，設(shè)計(jì)優(yōu)化改革路徑并依序?qū)嵤?，協(xié)調(diào)沖突，螺旋上升。

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