□李　青

2015年12月21日財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)），要求全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。我單位歷時(shí)1年，在總結(jié)前期內(nèi)控制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下，在兄弟單位間互相學(xué)習(xí)借鑒下，在內(nèi)控施行過程中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，不斷充實(shí)、修改內(nèi)控制度，逐漸形成了具有自身特色的內(nèi)控管理體系。

1.建立制度建設(shè)機(jī)制

成立內(nèi)控制度建設(shè)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)內(nèi)控在單位內(nèi)部各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作。單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，各科科長(zhǎng)為小組成員。領(lǐng)導(dǎo)小組多次召開全體成員會(huì)議討論制度建設(shè)問題，修改制度內(nèi)容，形成會(huì)議決議，推動(dòng)制度執(zhí)行，制度的建立和修改需要內(nèi)控管理領(lǐng)導(dǎo)小組全體成員會(huì)議討論通過。

內(nèi)部控制是貫穿單位活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，覆蓋所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的全過程、全員性控制。單位內(nèi)部各職能部門及其全體員工都應(yīng)當(dāng)在建立與實(shí)施內(nèi)控過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。在全面總結(jié)和分析單位職能、機(jī)構(gòu)設(shè)置、主要業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)情況、管理水平、職工情況、財(cái)務(wù)狀況以及所處的外部環(huán)境等因素的基礎(chǔ)上，合理構(gòu)建相關(guān)子系統(tǒng)，包括組織架構(gòu)、工作機(jī)制、崗位管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)信息、內(nèi)控信息化、預(yù)算控制、收支控制、采購控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制等。

對(duì)各相關(guān)子系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)真研究和梳理，確定各子系統(tǒng)運(yùn)行過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并針對(duì)每一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)制定有效的控制措施。

依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析單位活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，在了解單位所處環(huán)境及自身的承受能力的基礎(chǔ)上，采取定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采取相應(yīng)措施防范風(fēng)險(xiǎn)。將工作重點(diǎn)放在對(duì)單位影響重大的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)上，而不是消滅風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采取相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。采取的措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等。根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。如會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的內(nèi)容包括：依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按照規(guī)定取得和填制原始憑證；設(shè)計(jì)良好的憑證格式；對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.建立執(zhí)行反饋機(jī)制和改進(jìn)機(jī)制

通過訪談和調(diào)查問卷的方法，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度建立和實(shí)施情況的缺陷，并建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制。

先編制訪談?dòng)?jì)劃，需要提供給各部門接收訪談的人員一個(gè)訪談提綱，訪談的問題主要圍繞作業(yè)流程進(jìn)行。根據(jù)訪談人提供的信息提示，內(nèi)控人員通過系統(tǒng)或者會(huì)計(jì)憑證等書面資料核實(shí)完畢之后再歸納匯總。

對(duì)執(zhí)行中反饋的問題，相關(guān)部門積極尋找法律依據(jù)，結(jié)合單位實(shí)際，考慮可操作性和有效性依法確定解決方案，內(nèi)控管理領(lǐng)導(dǎo)小組全體成員會(huì)議討論通過，納入制度條款之中。

3.建立內(nèi)控有效性的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

將日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。將內(nèi)部控制與審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制相結(jié)合，共同推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)和有效實(shí)施，邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與單位內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)揮外部監(jiān)督作用，形成監(jiān)管合力，優(yōu)化監(jiān)督效果。

4.結(jié)束語

經(jīng)過1年多的探索和實(shí)踐，我單位的內(nèi)控制度建設(shè)取得了一定的成效。一是建立了單位層面的內(nèi)控運(yùn)行制約機(jī)制。主要包括6個(gè)方面的內(nèi)容：內(nèi)部控制管理組織構(gòu)架、工作機(jī)制、崗位管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)信息、內(nèi)控信息化。二是梳理了單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理制度及流程。針對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)(決)算管理、經(jīng)費(fèi)收支管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、政府采購管理、合同管理以及資產(chǎn)管理等6個(gè)業(yè)務(wù)模塊，梳理了52個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出了91條防控措施。三是匯編了內(nèi)部控制管理工作手冊(cè)。內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組經(jīng)過幾次的討論、修改，匯編形成了內(nèi)部控制管理手冊(cè)，內(nèi)部控制管理手冊(cè)包括手冊(cè)說明、單位層面內(nèi)控概況、業(yè)務(wù)層面內(nèi)控實(shí)施、質(zhì)量管理體系、內(nèi)部控制管理體系程序文件等10個(gè)方面內(nèi)容，做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理規(guī)范有序，內(nèi)部控制管理職責(zé)清晰，涵蓋了日常管理的方方面面。四是進(jìn)一步完善了規(guī)章制度，規(guī)范了內(nèi)部管理，提高了管理水平，有利于從管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的角度落實(shí)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的要求，有利于防范舞弊和預(yù)防腐敗。