■中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）22-0080-03

摘要：近年來，各級(jí)政府部門出臺(tái)的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中普遍加大了科研間接費(fèi)用的比重，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了間接成本補(bǔ)償?shù)淖饔茫咝Ｗ鳛榭蒲许?xiàng)目的承擔(dān)單位，此項(xiàng)政策對(duì)其而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。文章從財(cái)務(wù)管理的視角，對(duì)高校科研間接費(fèi)用的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，同時(shí)提出制定科學(xué)可行的財(cái)務(wù)管理辦法、引入作業(yè)成本法對(duì)間接成本進(jìn)行合理分?jǐn)傄约霸O(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目等幾點(diǎn)建議，旨在推動(dòng)科研間接費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐操作性，以促進(jìn)科研事業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校科研 間接費(fèi)用 財(cái)務(wù)管理 作業(yè)成本法

一、引言

隨著我國科技水平的不斷提高，國家及各級(jí)政府部門對(duì)科研的投入日益增加，高校作為科技研究的中堅(jiān)力量和重要載體，其科研項(xiàng)目的申報(bào)數(shù)量和經(jīng)費(fèi)總額也在逐年攀升，在新形勢(shì)下引發(fā)的科研經(jīng)費(fèi)管理問題也不斷凸顯出來。在高校科研經(jīng)費(fèi)管理的諸多問題中，科研間接費(fèi)用的管理是目前新環(huán)境和新政策下的一個(gè)熱點(diǎn)議題，也是各大高校當(dāng)前正在探討和實(shí)踐的工作重點(diǎn)。

2011年財(cái)政部和科技部在共同頒布的《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教[2011]434號(hào)）中提出，“建立課題間接成本補(bǔ)償機(jī)制，將課題經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用”。2015年4月，財(cái)政部、自然科學(xué)基金委聯(lián)合修訂發(fā)布的《國家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目資金管理辦法》（財(cái)教[2015]15號(hào)）也規(guī)定，“項(xiàng)目資金分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用”，建立項(xiàng)目間接成本補(bǔ)償機(jī)制，增加績效支出；項(xiàng)目依托單位應(yīng)當(dāng)制定間接費(fèi)用管理辦法，合規(guī)合理使用間接費(fèi)用。此外，福建省科技廳與財(cái)政廳也在2015年發(fā)布的《福建省級(jí)科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法》中規(guī)定了科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)列支范圍分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，與國家的相關(guān)政策和管理辦法保持一致。從國家到地方各級(jí)政府部門對(duì)科研間接費(fèi)用定義和使用范圍的詮釋不難發(fā)現(xiàn)，科研活動(dòng)中發(fā)生的與項(xiàng)目非直接相關(guān)的這部分費(fèi)用，即間接費(fèi)用，由過去在項(xiàng)目承擔(dān)單位占用的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)為列入科研項(xiàng)目的列支范圍，其對(duì)于科研承擔(dān)單位的成本補(bǔ)償作用已得到高度重視，因此作為科研項(xiàng)目依托單位的高校如何制定相關(guān)的管理辦法成為實(shí)際操作中急需解決的問題，同時(shí)也為間接成本補(bǔ)償如何進(jìn)一步得到科學(xué)合理地分?jǐn)偺峁├碚撗芯康膶?shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

二、高?？蒲虚g接費(fèi)用財(cái)務(wù)管理所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

近年來，從國家到地方各級(jí)科技部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的改革政策中都明確提出間接費(fèi)用這一概念，并對(duì)其支出范圍和比例做出基本界定和劃分。這一變革一方面實(shí)現(xiàn)了科研全成本核算制度化，初步建立了科研項(xiàng)目承擔(dān)單位的成本補(bǔ)償機(jī)制；另一方面在間接費(fèi)用中規(guī)定了績效支出及其他無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)研究費(fèi)用的支出，使得科研人員的智力成本及一些間接相關(guān)的研究費(fèi)用得以合理合法的體現(xiàn)，對(duì)科研活動(dòng)的開展起到了很大的激勵(lì)和促進(jìn)作用。對(duì)于作為大量科研任務(wù)承擔(dān)單位的高校而言，間接費(fèi)用的提出既有資金使用上的機(jī)遇，同時(shí)也面臨著會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等方面的挑戰(zhàn)。

（一）間接費(fèi)用管理體制改革中的機(jī)遇。

1.建立科研間接成本補(bǔ)償機(jī)制緩解高校教育經(jīng)費(fèi)被擠占的現(xiàn)狀。高校作為科研項(xiàng)目的承擔(dān)單位，為項(xiàng)目的研究提供了房屋及其配套設(shè)施、與教學(xué)共享的設(shè)備以及其他必要的綜合管理，這些資源的使用勢(shì)必?cái)D占了高?，F(xiàn)有的教育經(jīng)費(fèi)，一方面導(dǎo)致高校辦學(xué)資源緊張的狀況，另一方面由于這部分必要的成本沒有在科研項(xiàng)目中合理體現(xiàn)，使得科研項(xiàng)目的投入與產(chǎn)出無法得到科學(xué)的衡量。因此，間接費(fèi)用被單獨(dú)列示就是解決以上問題的突破口，將高校用于科研項(xiàng)目的公共資源所消耗的費(fèi)用分?jǐn)偟巾?xiàng)目中，即發(fā)揮科研間接成本補(bǔ)償機(jī)制的作用，才能緩解高校辦學(xué)成本不足的現(xiàn)狀，保證教學(xué)、科研的持續(xù)、有效開展。

2.單列“績效支出”，使科研人員的報(bào)酬在會(huì)計(jì)賬務(wù)上合理合法的開支。在此次科研管理辦法改革之前，縱向科研經(jīng)費(fèi)關(guān)于人員費(fèi)的開支只有“勞務(wù)費(fèi)”及“專家咨詢費(fèi)”，而科研人員的腦力勞動(dòng)的補(bǔ)償均未得到體現(xiàn)，尤其是社科類項(xiàng)目對(duì)于設(shè)備材料等硬件的費(fèi)用需求較少，科研人員往往需要通過大量的腦力勞動(dòng)和智力投入來完成項(xiàng)目的研究。改革后增加的“績效支出”充分考慮了這部分必要費(fèi)用，可以在一定程度上減少虛報(bào)票據(jù)以套取勞務(wù)費(fèi)開支的現(xiàn)象，對(duì)科研人員的研究起到了一定的激勵(lì)作用，從而進(jìn)一步助推項(xiàng)目進(jìn)展。

（二）間接費(fèi)用管理體制改革中的挑戰(zhàn)。

1.間接費(fèi)用使用范圍的不明確加大了財(cái)務(wù)核算和管理的難度。按照近期制定的各類科研經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定，間接費(fèi)用可由依托單位制定相關(guān)管理辦法統(tǒng)籌安排使用，間接費(fèi)用的預(yù)算只有總額控制的上限及其中績效支出的上限比例，高校在擁有間接費(fèi)用使用支配權(quán)的同時(shí)，也加大了科學(xué)合理使用的難度。在會(huì)計(jì)核算方面，高校原有的按教育事業(yè)支出科目體系同步設(shè)置的科研事業(yè)支出將無法滿足新的預(yù)算科目，尤其是在實(shí)行國庫集中支付制度的高校，對(duì)間接費(fèi)用的校內(nèi)統(tǒng)籌及二次分配會(huì)造成項(xiàng)目支出與國庫指標(biāo)無法同步，不利于國庫科研項(xiàng)目的賬務(wù)管理。在財(cái)務(wù)管理方面，間接費(fèi)用除了管理費(fèi)、資源占用費(fèi)及績效支出之外的剩余經(jīng)費(fèi)，可用來開支其他在直接費(fèi)用中不能開支的相關(guān)費(fèi)用，這部分費(fèi)用的支配權(quán)歸屬問題容易引起學(xué)校、學(xué)院及課題組之間的矛盾，其開支范圍在財(cái)務(wù)報(bào)銷上由于不好界定且容易與直接費(fèi)用中的其他支出相混淆，因此在財(cái)務(wù)管理上也是一個(gè)挑戰(zhàn)。

2.資源占用費(fèi)的成本核算和費(fèi)用分?jǐn)偪简?yàn)高校的財(cái)務(wù)管理能力。高校作為科研項(xiàng)目承擔(dān)單位，為項(xiàng)目實(shí)施提供房屋、儀器設(shè)備及水、電、氣、暖等資源，長期以來這部分資源占用費(fèi)僅在管理費(fèi)中少量體現(xiàn)，并沒有在科研項(xiàng)目中進(jìn)行單獨(dú)的成本核算。因此，科研間接費(fèi)用關(guān)于項(xiàng)目承擔(dān)單位的成本補(bǔ)償機(jī)制無形中對(duì)高校財(cái)務(wù)部門和后勤部門提出了新的管理要求。然而，由于高?？蒲腥藛T往往是教學(xué)科研“雙肩挑”，其科研項(xiàng)目占用的資源無法簡單地加以準(zhǔn)確計(jì)量。在缺乏撥款單位關(guān)于間接費(fèi)用成本分?jǐn)偟闹笇?dǎo)理論下，高校財(cái)務(wù)部門對(duì)此項(xiàng)成本核算和分?jǐn)偢兊脽o章可循、無據(jù)可依，根據(jù)不同學(xué)科制定相適應(yīng)的間接成本分?jǐn)偮适钱?dāng)前高校普遍存在的難題。

三、加強(qiáng)高?？蒲虚g接費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的建議

針對(duì)上述分析，面對(duì)在科研間接費(fèi)用改革中出現(xiàn)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，高校財(cái)務(wù)管理應(yīng)順應(yīng)國家政策及相關(guān)管理辦法的改革方向，深入領(lǐng)悟政策法規(guī)的精髓，積極把握間接費(fèi)用改革對(duì)于高校管理成本補(bǔ)償帶來的機(jī)遇，同時(shí)根據(jù)自身的發(fā)展水平和財(cái)務(wù)狀況，制定并適時(shí)完善關(guān)于縱向科研間接費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的相關(guān)制度，從而促進(jìn)高?？蒲惺聵I(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（一）制定科學(xué)合理的間接費(fèi)用財(cái)務(wù)管理辦法。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)同科技部門，根據(jù)本校的整體規(guī)模、經(jīng)費(fèi)狀況以及科研項(xiàng)目立項(xiàng)的具體情況，制定出一套科學(xué)合理、可行性及可操作性較強(qiáng)的關(guān)于縱向科研經(jīng)費(fèi)間接費(fèi)用的具體分配方案及如何使用的管理辦法。根據(jù)科研間接費(fèi)用的定義及內(nèi)涵，間接費(fèi)用大致可劃分為三個(gè)部分，即管理費(fèi)、績效支出及科研條件支撐費(fèi)或科研發(fā)展業(yè)務(wù)費(fèi)。在保證間接費(fèi)用總額固定的前提下，除了績效支出有固定比例限制外，管理費(fèi)及科研條件支撐費(fèi)的分配比例可由高校自行規(guī)定。在財(cái)務(wù)賬務(wù)處理上，根據(jù)現(xiàn)有的各類縱向科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，管理費(fèi)仍可采用計(jì)提的方式，按照科研經(jīng)費(fèi)到款比例分次提取；高?？梢曌陨砉芾砟Ｊ剑瑢⒐芾碣M(fèi)分為學(xué)校代管和項(xiàng)目依托的學(xué)院代管?？蒲袟l件支撐費(fèi)，顧名思義，一方面包括高校為科研項(xiàng)目實(shí)施提供的房屋、儀器設(shè)備及水、電、氣、暖等各類資源使用費(fèi)以及基礎(chǔ)配套設(shè)施和科研平臺(tái)的支撐費(fèi)用，另一方面也包括項(xiàng)目組在直接費(fèi)用中不能列支的其他相關(guān)費(fèi)用。由此將間接費(fèi)用的內(nèi)容具體細(xì)化，有利于其財(cái)務(wù)報(bào)賬上的規(guī)范化以及進(jìn)一步的財(cái)務(wù)管理。

（二）健全高校科研成本核算體系，科學(xué)合理地分?jǐn)偪蒲虚g接成本。從科研間接費(fèi)用的內(nèi)涵以及國家出臺(tái)的關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)中間接費(fèi)用的管理辦法中不難發(fā)現(xiàn)，高校對(duì)科研占用的公共資源所耗費(fèi)的成本應(yīng)建立和健全核算體系，才能根據(jù)高校自身的辦學(xué)特點(diǎn)、教學(xué)科研規(guī)模以及所承擔(dān)的科研活動(dòng)類型等，將科研間接成本科學(xué)合理地分?jǐn)傊粮鱾€(gè)科研項(xiàng)目中，從而真正發(fā)揮科研間接費(fèi)用對(duì)高校科研成本的補(bǔ)償作用。在對(duì)間接成本進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)遵循“誰受益誰負(fù)擔(dān)，受益多少負(fù)擔(dān)多少”的原則，可引入作業(yè)成本法，按照“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理，將間接成本按一定的比例分?jǐn)偟讲煌愋偷目蒲谢顒?dòng)中。

1.間接成本所涵蓋的作業(yè)中心及其主要作業(yè)的確定。高校的作業(yè)中心基本可以分為行政管理、資源信息輔助中心及設(shè)施支持，其主要作業(yè)分別為學(xué)校事務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、人事管理、科研管理，圖書期刊管理、檔案管理、網(wǎng)絡(luò)管理，房屋設(shè)施占用及折舊、設(shè)備運(yùn)行及維護(hù)等。高校科研活動(dòng)占用的間接成本幾乎涵蓋了以上所列的各項(xiàng)作業(yè)。

2.將計(jì)入間接成本核算范疇的資源歸集至各作業(yè)中心。資源的耗費(fèi)可以從財(cái)務(wù)賬務(wù)的支出中入手。在現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度中，高校的資源費(fèi)用大致分為：人員支出、商品與服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助以及固定資產(chǎn)購建和修理支出。將這幾大類支出按其用途分類，扣除不計(jì)入間接成本核算范疇的支出后，可以分為以下幾類：第一，科研業(yè)務(wù)輔助支出，如圖書館、網(wǎng)絡(luò)中心、測試中心等對(duì)于科研業(yè)務(wù)的輔助費(fèi)用；第二，行政管理支出，如人事、科技、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門對(duì)科研管理的支出；第三，后勤支出，如后勤部門對(duì)科研活動(dòng)耗費(fèi)的水電費(fèi)、房屋占用費(fèi)的后勤保障支出。然后，根據(jù)資源動(dòng)因，直接計(jì)入或分配計(jì)入各作業(yè)中。

3.將作業(yè)中心成本分配至科研活動(dòng)。首先，根據(jù)高校經(jīng)費(fèi)支出的不同性質(zhì)建立成本池，包括科研人員的科研津貼及績效等人員支出、科研管理行政支出、后勤保障費(fèi)用、科研用房和科研設(shè)備的折舊及運(yùn)行維護(hù)費(fèi)等。其次，確定不同的作業(yè)成本動(dòng)因，包括科研人員投入科研的工作量、科研用房面積、科研耗費(fèi)水電費(fèi)等。最后，按照不同的成本動(dòng)因?qū)⒏鱾€(gè)成本池分配至科研活動(dòng)，加總即得到科研間接成本總額。

（三）間接費(fèi)用會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及相關(guān)財(cái)務(wù)管理辦法的實(shí)施。

1.根據(jù)間接費(fèi)用的具體內(nèi)容設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目。目前高校普遍執(zhí)行的2013年12月30日財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中將高校經(jīng)費(fèi)支出分為“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”及“離退休支出”，同時(shí)按照《政府收支分類科目》再將經(jīng)濟(jì)分類科目細(xì)化為“工資福利支出（人員支出）”“商品與服務(wù)支出”“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”及“其他資本性支出（固定資產(chǎn)構(gòu)建和大修等）”。在科研間接費(fèi)用未獨(dú)立核算之前，科研經(jīng)費(fèi)的直接費(fèi)用在“科研事業(yè)支出”對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類科目中已得到體現(xiàn)，因此，為了科學(xué)合理地反映間接費(fèi)用的核算，需單獨(dú)設(shè)置間接費(fèi)用的明細(xì)科目。

（1）在“科研事業(yè)支出——商品與服務(wù)支出”的“其他支出”下設(shè)“管理費(fèi)”科目。

（2）在“科研事業(yè)支出——工資福利支出（人員支出）”下設(shè)“科研績效支出”科目，且與其他績效支出科目明確區(qū)分開來，不納入高?？冃ЧべY的總量統(tǒng)計(jì)。

（3）在“科研事業(yè)支出——商品與服務(wù)支出”的“其他支出”下設(shè)“其他間接費(fèi)用”科目，再根據(jù)高校的自身特色和具體要求，可細(xì)分為“科研資源占用費(fèi)”和“科研發(fā)展業(yè)務(wù)費(fèi)”等幾個(gè)下級(jí)科目。

本著“分類核定、比例控制、統(tǒng)籌安排、考核分配、規(guī)范使用”的原則，間接費(fèi)用按上述方式設(shè)置的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，既能方便對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和預(yù)算額度的控制，同時(shí)也有助于科研人員在經(jīng)費(fèi)使用上避免間接費(fèi)用與直接費(fèi)用的混淆。

2.間接費(fèi)用支出的相關(guān)財(cái)務(wù)管理措施。在設(shè)置好間接費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目后，各類明細(xì)支出的具體財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則仍然是一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（1）管理費(fèi)在科研間接費(fèi)用下達(dá)到賬時(shí)，按照間接費(fèi)用的到賬比例提取相應(yīng)的金額，由于目前間接費(fèi)用除了績效支出有規(guī)定的額度比例，其余的其他費(fèi)用均由高校統(tǒng)籌安排使用，因此管理費(fèi)的具體提取額度也由高校自行制定。一般由學(xué)校提取管理費(fèi)后，根據(jù)學(xué)院（或科研機(jī)構(gòu)）和項(xiàng)目組的科研組織與規(guī)劃、科研管理工作、科研信息系統(tǒng)建設(shè)、科研項(xiàng)目申報(bào)與獲資助情況、科研成效和誠信記錄等情況，將一定比例的管理費(fèi)劃撥至學(xué)院或科研機(jī)構(gòu)的科研管理費(fèi)賬戶，作為學(xué)院（或科研機(jī)構(gòu)）和項(xiàng)目組科研管理費(fèi)用和科研運(yùn)行費(fèi)用的補(bǔ)助支出。

（2）績效支出按照各類縱向科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法中規(guī)定，一般在間接費(fèi)用總額中占25%的比例，高校根據(jù)科研項(xiàng)目的實(shí)施績效、結(jié)題驗(yàn)收情況和項(xiàng)目組誠信情況等因素對(duì)一部分科研績效進(jìn)行統(tǒng)籌分配，其余的科研績效由項(xiàng)目組制定相關(guān)的考核辦法和分配標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)科技、人事、財(cái)務(wù)、審計(jì)等管理部門審核備案后予以分期發(fā)放。具體領(lǐng)取程序由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)項(xiàng)目組成員或聘用人員的實(shí)際貢獻(xiàn)，填報(bào)績效領(lǐng)款表，提交至財(cái)務(wù)部門核發(fā)并將款項(xiàng)分別打至各人的銀行賬戶。

（3）在管理費(fèi)、績效支出兩部分費(fèi)用之外，其他間接費(fèi)用中的科研資源占用費(fèi)則根據(jù)科研項(xiàng)目實(shí)際占用學(xué)校的各項(xiàng)資源，如占用的房屋場所、使用的儀器設(shè)備、耗費(fèi)的水、電、氣、暖等具體費(fèi)用，按照成本分?jǐn)偟目茖W(xué)分?jǐn)偡绞剑ㄆ谑杖?，用于補(bǔ)償學(xué)校對(duì)科研的成本投入；科研發(fā)展業(yè)務(wù)費(fèi)則根據(jù)項(xiàng)目組在科研項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的與科研間接相關(guān)的費(fèi)用作為實(shí)際支出，在財(cái)務(wù)管理部門根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度和審批手續(xù)進(jìn)行審核后予以列支。

四、結(jié)語

在進(jìn)一步完善科研間接費(fèi)用管理政策和補(bǔ)償機(jī)制的大背景下，高校的當(dāng)務(wù)之急就是要順應(yīng)間接費(fèi)用發(fā)展的趨勢(shì)，逐步建立和健全間接成本的核算體系，形成由學(xué)校科技部門牽頭制訂間接費(fèi)用的核定標(biāo)準(zhǔn)、管理辦法及實(shí)施細(xì)則，人事、基建、資產(chǎn)、后勤部門按實(shí)測算及審核，財(cái)務(wù)部門設(shè)置收費(fèi)項(xiàng)目并具體實(shí)施，審計(jì)部門實(shí)施監(jiān)控的一個(gè)全過程、精細(xì)化的管理模式。S

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作者簡介：

黃錦，女，福州大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)學(xué)碩士。