劉曉薩

摘要：伴隨著教育資源的國際化趨勢以及我國高校獨立法人地位的確立，高校正在推進市場化進程。一方面，高校作為非營利組織，長期缺少商業(yè)領(lǐng)域中的強制性責任機制，所以建立與現(xiàn)代大學制度相適應(yīng)的新型財務(wù)管理模式，是我國高校面臨的重要課題；另一方面，高校財務(wù)普遍缺乏相應(yīng)的風險防范措施，與其無法提供動態(tài)資金的運行情況，致使資金使用存在盲點息息相關(guān)。文章試借鑒企業(yè)現(xiàn)金流量表模式，通過對高校營運、投資以及籌資環(huán)節(jié)資金流的跟蹤記錄與追溯分析，查找導致高校財務(wù)風險的資金短缺原因，進而調(diào)整決策觀念，形成現(xiàn)代大學制度下的高校自有風險防范機制。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)風險 現(xiàn)代大學制度 現(xiàn)金流量

目前，作為正規(guī)化教育的高等教育已由精英化走向大眾化，而我國高校普遍存在自有資金短缺與財政撥款投入不足的問題，高校只能選擇向銀行負債籌資，用于擴招重組中改善辦學條件的投資和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。銀行信貸等金融工具的支持，需要高校在財務(wù)管理中引入金融機制與市場觀念，這一過程的轉(zhuǎn)變并不是一蹴而就的。這些都加大了高校的財務(wù)危機。

一、高校財務(wù)風險管理的契機

曹升元（2008）對高校財務(wù)風險管理進行研究得出，影響高校財務(wù)風險的最為重要的三個核心因子是：產(chǎn)權(quán)因子、發(fā)展戰(zhàn)略因子以及外部效益因子。前兩個核心因子導致的高校財務(wù)風險屬于制度性風險，是制度性缺陷在高校財務(wù)方面的外化表現(xiàn)；而外部效益因子引起的財務(wù)風險，源于高校準公共屬性以及非營利性的特質(zhì)，有待于高校教育成本核算體制的實施與完善。

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）》作為當前我國教育事業(yè)的一份綱領(lǐng)性文件，對我國現(xiàn)代高校制度做出了相關(guān)規(guī)定?，F(xiàn)代大學制度的主旨是依法辦學，民主管理；出發(fā)點在于構(gòu)建政府、學校、社會之間的新型關(guān)系；根本目的在于建立適合我國國情與時代要求的現(xiàn)代大學辦學體制與現(xiàn)代大學內(nèi)部管理機制；實施途徑為法人治理、民主監(jiān)督、社會參與。

二、現(xiàn)有高校財務(wù)運行機制是導致高校財務(wù)風險的根本原因

（一）財務(wù)治理結(jié)構(gòu)缺乏合理性。高校普遍存在“泛政治化”的決策意識。高校實行的是黨委領(lǐng)導下的校長負責制，日常財務(wù)管理工作由校長或副校長負責，重大財務(wù)事件由校黨委會或財經(jīng)領(lǐng)導小組研究決定；教代會和學術(shù)委員會無論是組成或是工作安排都滲透著行政的力量。該體制無法保障多元化籌資渠道的利益相關(guān)者對高校財務(wù)的參與和監(jiān)督，加之高校財務(wù)不公開，高校風險進一步加大。

（二）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。法人治理結(jié)構(gòu)是指在組織內(nèi)部建立起一個完整的圍繞經(jīng)濟責任制構(gòu)建的目標責任體系，其核心是權(quán)利與責任的匹配，進而形成有效的監(jiān)督激勵機制。即高校領(lǐng)導作為政府-高校委托代理關(guān)系的代理人，運營與管理高?！，F(xiàn)行的干部考核制度并未對高校領(lǐng)導及管理者實施責任目標的績效考核，極易助長高校發(fā)展過程中的盲目負債，從而導致高校陷入財務(wù)危機，加重政府負擔。

（三）高校財務(wù)缺乏戰(zhàn)略化全局觀。高校戰(zhàn)略決定著高校的發(fā)展方向，是提升高校核心競爭力與可持續(xù)競爭優(yōu)勢的根本保障。戰(zhàn)略性財務(wù)規(guī)劃為高校戰(zhàn)略提供了規(guī)范的資金運作途徑與方法，以確保戰(zhàn)略各環(huán)節(jié)的資金供給。而現(xiàn)階段高校的發(fā)展規(guī)劃隨著學校領(lǐng)導的更迭而變化，造成財務(wù)資產(chǎn)籌措及投資決策的盲目性，以及預算管理制度的軟約束化，進而出現(xiàn)資源配置的低效率。

（四）財務(wù)決策者與部分財務(wù)管理者缺乏風險意識。長期以來，高校依靠政府穩(wěn)定單一的財政撥款渠道獲得運營資金，同時享有國有化資產(chǎn)的使用權(quán)，不享有該資產(chǎn)的處置權(quán)，亦無需獨立承擔民事責任，從而導致高校普遍缺乏財務(wù)風險意識。

三、現(xiàn)代大學制度為高校財務(wù)風險管理提供制度保障

縱觀世界各國大學制度，主要有以法國與德國為代表的中央集權(quán)制教育管理制度以及“法人、董事會制度”為代表的美國大學自治制度。結(jié)合我國國情與時代需求，應(yīng)學習與借鑒國外優(yōu)秀的現(xiàn)代大學制度，構(gòu)建具有中國特色的現(xiàn)代大學制度。

（一）高校自主辦學。實現(xiàn)高校的自主管理，需要教育行政主管部門切實簡政放權(quán)于高校，最具代表性的應(yīng)當是取消政府對高校學費標準的限定，現(xiàn)代大學制度應(yīng)當建立起以高校教育成本核算為基礎(chǔ)的學費制定標準。有效推進我國高校教育成本的補償制度，提高高校成本管理意識與教育服務(wù)質(zhì)量，從而形成高校的核心競爭力，促進高校社會化、市場化進程。

（二）政府適度干預。高等教育的準公共產(chǎn)品屬性決定了政府對高校財務(wù)干預的必要性。要改變以往對高校直接的行政管理模式，以不影響財務(wù)自主權(quán)在內(nèi)的高校自主權(quán)為限度；通過法律和經(jīng)費的形式設(shè)立標準與建立導向，對高等教育的發(fā)展進程與方向?qū)嵤┱{(diào)控，使高校服務(wù)于國家利益。

（三）吸引社會力量參與監(jiān)督高校財務(wù)。隨著高校單一的國家所有制形式的改變，多方利益相關(guān)者關(guān)注和參與到高校的財務(wù)管理中來；同時高校管理體制中董事會形式的確立，以及政府對行政事業(yè)單位財務(wù)公開制度的督促實施，拓寬了社會力量的參與途徑，促進了高校財務(wù)監(jiān)督與決策機制的形成。

（四）特色化發(fā)展道路。高校在擴招過程中，往往選擇求大求全的發(fā)展戰(zhàn)略。制度經(jīng)濟學認為，講綜合是要有條件的，大而全往往違背了分工的意義。依據(jù)生態(tài)位原理，生態(tài)位差異較大的高校，相互競爭力愈弱，呈現(xiàn)出相互依存的友好關(guān)系；反之，生態(tài)位差異較小的高校，相互競爭力愈強，往往瀕臨生存的危機。走特色化發(fā)展道路，可以確保高校在市場機制中的穩(wěn)定地位，進一步優(yōu)化教育結(jié)構(gòu)分布，從而實現(xiàn)我國教育資源的合理配置。

四、構(gòu)建現(xiàn)代大學制度下的高校財務(wù)管理模式

（一）機構(gòu)設(shè)置。

1.董事會。伴隨著高校的市場化進程，高校利益相關(guān)者通過董事會的形式參與高校財務(wù)管理。董事會成員的多元化有助于擴大決策者的理性邊界和決策方案的理性成分。

2.制衡與直線職能制。管理會計通過對管理信息的組織管控以及流程優(yōu)化，消除傳統(tǒng)層級部門間的壁壘，實現(xiàn)資源整合與管理的制衡與高效，最終實現(xiàn)管理者責任的價值增值。

（二）制度建設(shè)。

1.加大政府對高校財務(wù)風險的監(jiān)管。建立教育主管部門貸款審批制度，并將其納入高校的常態(tài)化管理；國家審計機構(gòu)對高校財務(wù)監(jiān)管制度化管理，規(guī)范財務(wù)操作，約束資金使用方向；監(jiān)控高校非常規(guī)手段籌措資金形成的隱性債務(wù)。

2.強化高校財務(wù)管理者的財務(wù)風險意識。確立財務(wù)決策者和財務(wù)管理人員的風險防范意識，同時開展對財務(wù)風險的監(jiān)測，尤其加大對高校建設(shè)項目的科學論證，依據(jù)預算邊界以及學校有效的支付能力確定投資成本與投資規(guī)模，從而避免導致高校財務(wù)危機的發(fā)生。

五、基于現(xiàn)金流量的高校財務(wù)風險管理

（一）現(xiàn)金流量表編制原理?，F(xiàn)金流量表是對高校日常運營、投資以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的記載。通常采用趨勢分析法以及追溯法，根據(jù)相關(guān)財務(wù)指標間的勾稽關(guān)系，從總體上分析高校的資金運行是否均衡，進而查找引起現(xiàn)金短缺的高?？傮w資金失衡的原因。

（二）現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素?，F(xiàn)金流量表反映了高校一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入流出信息?，F(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金以及隨時可用于支取的存款；現(xiàn)金等價物是指持有期限短、流動性強、易于變現(xiàn)、價值變動風險小的投資。

1.主表。以資產(chǎn)負債表為編制基礎(chǔ)，應(yīng)用調(diào)整法，將高校教學、科研以及對外服務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸集為“日常運營現(xiàn)金流量”；自籌資金用于基建項目、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以及對外投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸集為“投資現(xiàn)金流量”；高校新增借款以及借入款項發(fā)生的本年利息支出的現(xiàn)金流量歸集為“籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。勾稽關(guān)系應(yīng)當滿足：現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物凈增加額等于上述三部分現(xiàn)金流量凈增加額合計數(shù)。

2.附表。以收入支出表為編制依據(jù)，將主表中的“日常運營產(chǎn)生的現(xiàn)金流”，分拆為“運營非限定性收支”與“運營限定性收支”，用以反映日常基本收支與專項經(jīng)費的結(jié)余情況。在此基礎(chǔ)上，通過對事業(yè)基金、專用基金等相關(guān)項目的調(diào)整得到“本期運營收支結(jié)余”。調(diào)整公式為：“非限定性收支凈額”+“限定性收支凈額”+“未完項目收支差額增加額+事業(yè)基金增加額+專業(yè)基金增加額+經(jīng)營結(jié)余增加額-本期收支差額”-“撥出經(jīng)費”=“本期運營收支結(jié)余”。

（三）現(xiàn)金流量表分析與評價。

1.徐明稚等（2012）對73所部屬高校的財務(wù)報表進行研究表明，高校財務(wù)風險占比由高到低的順序為：日常運營風險、投資風險、籌資風險。鑒于此本文認為，高校財務(wù)風險防范應(yīng)當結(jié)合院校自身的風險承受度與特點，有重點、分層次地管理與控制財務(wù)風險。同時采用風險組合觀，確保局部利益服從于整體利益，致力于將風險控制在總體風險承受范圍內(nèi)。

2.高?；I資活動包括當年新增借款以及歸還銀行到期利息，利息指標比較單一，直觀性強，也容易控制。“當年新增借款”與高校投資活動中的“自籌資金用于基建項目、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及對外投資”由于金額較大，須經(jīng)財經(jīng)委員會集體決議通過。同時董事會制度下利益相關(guān)者對高校財務(wù)的參與，以及教育主管部門貸款審批制度的日?；加行У亟档土速Y金活動的財務(wù)風險。

3.加強風險占比較大的高校日常運營活動規(guī)范化、流程化作業(yè)審批與執(zhí)行制度，合理確定預算期現(xiàn)金流入流出的時間、金額，提高現(xiàn)金使用效率；結(jié)合“限定性收支凈額”“非限定性收支凈額”，以及“非限定收支凈額與本期運營收支結(jié)余之比”指標加以控制防范。S

參考文獻：

[1]李華軍.高校財務(wù)治理視角下的財務(wù)風險演化研究[J].商業(yè)會計，2015，（20）.

[2]徐明稚，張丹，姜曉璐.基于現(xiàn)金流量模型的高校財務(wù)風險評價體系[J].會計研究，2012，（7）.

[3]曹升元.高校財務(wù)風險管理研究[D].中南大學，2008.