杜 瑩，吳忠英，楊 夢

(河北經(jīng)貿(mào)大學，河北 石家莊 050061)

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【經(jīng)濟·法律研究】

基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策取向研究

杜 瑩，吳忠英，楊 夢

(河北經(jīng)貿(mào)大學，河北 石家莊 050061)

供給側(cè)改革是通過提升勞動效率水平，提高競爭力的一種從供給端和生產(chǎn)端發(fā)力的結(jié)構(gòu)性改革。不同于需求側(cè)的宏觀調(diào)控政策，我國在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的指導下，著力于將各生產(chǎn)要素合理分配到各個領域，力求發(fā)揮生產(chǎn)要素的最大使用效率，真正做到從供給端調(diào)控經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。我國先前實施的需求側(cè)管理以貨幣政策為主要的調(diào)控手段，和需求側(cè)管理不同，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是以財政政策為主要的調(diào)控方法。稅收政策作為財政政策的主要調(diào)控政策，無疑將成為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的有效調(diào)節(jié)手段。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；稅收政策；結(jié)構(gòu)性減稅；供需矛盾

一、文獻梳理

面對當前經(jīng)濟下行的壓力，國家提出了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的基本思路，從供給角度調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，以期解決工業(yè)產(chǎn)能過剩、房地產(chǎn)庫存過多以及企業(yè)債務過高的問題。針對這些問題，供給側(cè)改革的具體措施為“三去一降一補”的政策，“三去”即去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿；一降即降成本；一補即補短板。因此，對現(xiàn)行供給側(cè)改革的稅收政策的梳理，我們從以上三方面進行分類。

1.支持“三去”的稅收政策

(1)支持去產(chǎn)能的稅收政策。在降低產(chǎn)能過剩行業(yè)的生產(chǎn)成本方面，改變資源稅的計征模式，由以前的從量計征改為從價計征，解決產(chǎn)能過剩行業(yè)成本過高的問題，降低其生產(chǎn)成本；同時，對高耗能和高污染行業(yè)征收消費稅，降低產(chǎn)能過剩行業(yè)的出口退稅率，為去產(chǎn)能提供稅收政策支持。

(2)支持去庫存的稅收政策。為抑制房價上漲過快，近年來國家陸續(xù)出臺了多項政策，但由于二、三線城市房地產(chǎn)庫存的持續(xù)增加，從全國范圍來看房地產(chǎn)庫存過多問題仍舊突出。為解決此問題，促進市場消化過高的房地產(chǎn)庫存，提高二手房市場的活躍程度，國家出臺政策將二手房營業(yè)稅的免征年限由之前的五年降至兩年；同時，通過營改增降低房地產(chǎn)企業(yè)成本，以期降低新房的市場價；此外，對符合條件的公租房、廉租房，在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等方面給予一定程度的稅收減免和稅收優(yōu)惠，促進房屋租賃市場的繁榮。

(3)支持去杠桿的稅收政策。阻礙實體經(jīng)濟發(fā)展的另一重要原因是企業(yè)的融資成本過高，同時這也是誘發(fā)企業(yè)債務風險的重要因素。因此，降低實體企業(yè)的金融杠桿、降低其融資成本，成為國家經(jīng)濟發(fā)展面對的又一關鍵任務。[1]為降低實體企業(yè)金融杠桿和融資成本，國家主要通過鼓勵企業(yè)進行債轉(zhuǎn)股和股權(quán)融資來降低企業(yè)的債務融資杠桿，滿足其經(jīng)營過程中的融資需求。

2.支持“一降”的稅收政策

企業(yè)的經(jīng)營成本主要來自兩個方面：一方面是生產(chǎn)經(jīng)營成本，這其中包括稅收成本；另一方面是制度性交易成本，這其中包括各項行政收費。在促進降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本方面，措施主要有：全面實施營改增，通過對小微企業(yè)進行稅收優(yōu)惠和稅收減免，來降低其稅負；通過對城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的減免政策，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料領域和物流的成本。在促進降低企業(yè)制度性交易成本方面，措施主要有：簡化企業(yè)納稅申報流程，取消不必要的稅收行政審批，規(guī)范稅收執(zhí)法，取締各種不合規(guī)收費，簡化企業(yè)申請營業(yè)執(zhí)照的審批流程和登記手續(xù)，完善相關制度設計，減少執(zhí)法過程中的隨意性和不合理性，增強法律剛性，以實現(xiàn)稅收征管工作的合理有序進行。

3.支持“一補”的稅收政策

補齊經(jīng)濟發(fā)展短板是當前我國經(jīng)濟發(fā)展所面臨的又一項緊迫任務，短板的存在嚴重制約了我國經(jīng)濟發(fā)展進程和經(jīng)濟運行效率。補短板需主要從以下三方面入手：第一，加強公共基礎設施建設和提高公共服務水平；第二，提高科技創(chuàng)新能力；第三，完善環(huán)境治理和保護機制。

二、減稅是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的有效手段

增稅和減稅是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策的兩個方面。增稅主要針對于高污染的行業(yè)，迫使其退出市場。減稅主要針對于國家鼓勵支持的行業(yè)，降低成本，為企業(yè)減負。增稅和減稅的最終目的都是推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的完成。

1.減稅有效調(diào)節(jié)供需矛盾

國外的結(jié)構(gòu)性稅收政策主要是減稅，其目的是應對經(jīng)濟下行的內(nèi)需不足問題。例如，發(fā)達國家在20世紀70年代和80年代普遍采取了結(jié)構(gòu)性的稅收政策，其目的是解決經(jīng)濟停滯、通貨膨脹的滯漲問題?！八_伊定律”和“拉弗曲線”同樣主張利用減稅來調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟增長。經(jīng)濟衰退時，各國普遍利用減稅來刺激經(jīng)濟增長。美國自20世紀80年代以來主要實行減稅為主的稅收政策。減稅幅度最大的當屬里根政府。1986年頒布的《稅制改革法案》，公平、簡化、增長成為其制定稅收政策的目標。減稅、稅收優(yōu)惠、合并稅基、簡化稅收征管率等應運而生。特朗普上任后，宣布其經(jīng)濟政策的核心也同樣為結(jié)構(gòu)性減稅。

當前我國提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景，同樣是經(jīng)濟下行，供需結(jié)構(gòu)矛盾凸顯。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)失衡和市場結(jié)構(gòu)失衡是當前市場存在的最顯著的矛盾。高端產(chǎn)品供給不足，中端和低端的產(chǎn)品滯銷是目前產(chǎn)品市場不可忽視的問題。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度來看，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)供給過多，而新興的產(chǎn)業(yè)不能滿足人們的消費需求。市場結(jié)構(gòu)失衡是指相對過剩的國內(nèi)產(chǎn)能與國際市場的需求無法有效對接，同時相對落后的產(chǎn)品不能滿足我國居民對消費品質(zhì)不斷上升的要求，供需結(jié)構(gòu)失衡問題嚴重。這里需要強調(diào)的是，我國的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不同于西方供給學派，我國以改革為手段達到結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的，迫使企業(yè)調(diào)整生產(chǎn)，去除多余產(chǎn)品，鼓勵新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，及時調(diào)整產(chǎn)品類型和結(jié)構(gòu)以適應市場需求，提高供給端對市場需求變化的靈活適應程度，發(fā)展集約型、高效型經(jīng)濟。因此這不僅僅是稅收的問題，而是需要國家通過鼓勵科技創(chuàng)新、促進產(chǎn)業(yè)升級等一系列政策，來轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量，從根本上解決制約我國經(jīng)濟發(fā)展的各項問題。[2]過去我國經(jīng)濟的發(fā)展強調(diào)量的變化，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革要求由總量調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)到調(diào)結(jié)構(gòu)。

2.減稅有效拉動需求

我國經(jīng)濟自2012年起結(jié)束了兩位數(shù)的高速增長，經(jīng)濟增速趨于平緩，其原因有三：一是在發(fā)達經(jīng)濟體和發(fā)展中國家的制造業(yè)重新發(fā)展和崛起的壓力下對我國的制造業(yè)提出新的挑戰(zhàn)，使得經(jīng)濟高速發(fā)展難以繼續(xù)維持。二是投資增長的動力不足。無論是私人投資還是公共建設投資，擴張性投資的邊際收益率都呈現(xiàn)出了下降的趨勢。盡管近幾年央行多次降準降息，基礎設施建設、交通建設項目的審批規(guī)模超過萬億元，但受到企業(yè)融資成本高、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)能過剩等因素的影響，投資仍然不盡如人意。三是消費增速放緩。受到經(jīng)濟下行和物價水平的影響，居民實際購買力減弱，進而阻礙了購買力的增長。汽車、大型家電等傳統(tǒng)的熱點消費品也進入了相對穩(wěn)定期，對消費的拉動作用減弱。

在黨中央和國務院的正確領導下，我國經(jīng)濟自2016年以來平穩(wěn)健康發(fā)展，取得了“十三五”的良好開局，經(jīng)濟形勢轉(zhuǎn)好，平穩(wěn)發(fā)展，發(fā)展趨勢漸緩，經(jīng)濟發(fā)展在合理的區(qū)間運行。但是，我們必須看到，我國經(jīng)濟發(fā)展仍然存在嚴重的結(jié)構(gòu)問題，而這些結(jié)構(gòu)性的難題靠常規(guī)的周期性和宏觀性的政策不能有效化解，必須依賴供給側(cè)發(fā)力的結(jié)構(gòu)性改革。這些結(jié)構(gòu)性矛盾在經(jīng)濟下行的背景下更為突出，減稅政策作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的有效手段，理應得到更充分的利用，在結(jié)構(gòu)性減稅推進的過程中，注意確保經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革實施過程中也不能忽略經(jīng)濟的健康發(fā)展。2017年，中央提出實施積極的財政政策，要不遺余力地推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，也要實施合理的減稅措施，確保企業(yè)稅負有減無增，同時也要關注民生需要。[3]

3.減稅有效提升供給動力

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的過程中，以工業(yè)作為其改革的作用主體。所以稅收政策也要著力為企業(yè)發(fā)展營造一個公平的競爭環(huán)境。在公平競爭中激發(fā)企業(yè)投資、勞動、創(chuàng)新的動力，并且稅收政策的制定也要盡力激發(fā)企業(yè)家去參與競爭，開拓創(chuàng)新的激情。新的一年，在深化改革的進程中，我國積極制定以減稅為基礎的稅收政策，是出于對包括企業(yè)稅負能力在內(nèi)許多綜合因素的考慮。

首先，稅收作為一種強制措施，是企業(yè)不得不履行的義務。減稅對企業(yè)來說其負擔的降低，也是成本的減少，減稅在一定程度上增加了企業(yè)家從事生產(chǎn)經(jīng)營的信心，同時由于稅收優(yōu)惠政策作用的領域，也會刺激企業(yè)家積極研究開發(fā)創(chuàng)新項目。其次，與國際上其他國家比較，中國稅負并不能算高，在我國，企業(yè)作為稅收的負擔者，特別是其中的制造業(yè)承擔了較重的稅負。而中國的家庭和個人的稅負相對而言是比較輕的。目前，我國正處于經(jīng)濟下行時期，經(jīng)濟增長緩慢，產(chǎn)能過剩成為企業(yè)不得不面臨的難題，企業(yè)能夠承擔的稅收負擔也在相應的下降。這個背景下的減稅政策，無疑會為企業(yè)的發(fā)展減輕負擔，企業(yè)發(fā)展，經(jīng)濟才能更好地進步。

從供給角度來看，資金的投入、勞動的投入和效率三個因素共同促進了經(jīng)濟的增長。經(jīng)濟要發(fā)展就要依靠這三個因素，而提升這三個因素就要依靠效率提升和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。一是鋼鐵、煤炭等行業(yè)存在產(chǎn)能過剩和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)落后等問題。二是由于新技術(shù)門檻高、新行業(yè)投資風險大，民間投資乏力。三是勞動力問題，無論是數(shù)量還是質(zhì)量都出現(xiàn)供給不足的現(xiàn)象，并且伴隨著勞動力成本的大幅度上升。同時勞動力特別是高級技術(shù)工人緊俏，高素質(zhì)勞動力供給緊張。四是企業(yè)的研發(fā)能力不足，核心技術(shù)和設備很多仍要依賴進口，大部分企業(yè)仍停留在利潤率較低的低端產(chǎn)業(yè)鏈上。企業(yè)的管理模式創(chuàng)新、技術(shù)能力創(chuàng)新都亟待提高。

三、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中結(jié)構(gòu)性減稅的政策建議

1.確保營改增平穩(wěn)落實

2016年5月1日開始，增值稅取代營業(yè)稅在全國范圍內(nèi)推開。減稅政策也相應在生活服務業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和金融業(yè)推開。政府以“確保試點行業(yè)稅負只增不減”原則出臺了一系列過渡政策。這一改革措施對于稅制的完善起到了積極的作用，同時也在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負擔。政府應該關注營業(yè)稅全面改增值稅后的政策實施效果，制定一套合理的方法測算企業(yè)稅負變化，確保經(jīng)濟下行壓力下企業(yè)稅負下降。在增值稅全面征收工作中，確保增值稅抵扣環(huán)節(jié)的暢通，保證稅收收入，也注重企業(yè)負擔，避免出現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁到實體經(jīng)濟的問題。[4]

2.推進個人所得稅和資源稅改革

首先，要推動綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革步伐。個人勞動生產(chǎn)率的提高是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要保障。對于工薪階層，要考慮適當降低其稅收負擔，可以考慮從教育支出、房貸利息支出以及贍養(yǎng)老人支出入手，適當擴大這些支出在稅前扣除的范圍。對于財產(chǎn)性收入，可以考慮在一定程度上增加稅率，個人所得稅的分配效應應該得到充分的發(fā)揮。2016年7月1日起，我國對一些資源，諸如稀土、天然氣、石油、煤炭、鎢、鉬等全面清理不合理的收費，改革稅收制度，以價格為基礎征稅，此次全面的改革是在先前從價計征的基礎上的強化實施。改革使得資源稅費關系更加明確清晰，企業(yè)的資源稅負在此次改革中也得以確立，資源行業(yè)整體的競爭能力也在此次改革中得到了很大的提升。從價定率的計征方式提高了資源稅的正向調(diào)節(jié)作用，使得資源供給更加有效率。下一步，可以考慮加大資源稅的征稅范圍，研究合理稅率。

3.研究促進產(chǎn)業(yè)升級和資源整合的稅收政策

國家可以通過稅收調(diào)節(jié)市場發(fā)展。高稅率抑制企業(yè)發(fā)展，低稅率促進企業(yè)發(fā)展。在國家支持的項目上給予一定的稅收優(yōu)惠政策，高污染高能耗產(chǎn)業(yè)采取高稅率迫使其退出市場。近年來，國家為了促進企業(yè)間的重組，在契稅等稅收方面給予一定的稅收優(yōu)惠政策，以此手段促進結(jié)構(gòu)改革。為了促進企業(yè)出國發(fā)展，研究對于企業(yè)在境外取得收入的征稅政策，避免出現(xiàn)不顧地域國家變化而稅收一視同仁現(xiàn)象，鼓勵企業(yè)資金投資于國外，鼓勵國內(nèi)過剩產(chǎn)能的有效轉(zhuǎn)移。[5]涉稅事項的確定性應該為納稅人熟知，為了使廣大的納稅人更加了解涉稅事項，考慮在“一帶一路”的發(fā)展戰(zhàn)略下，研究預約裁定機制，使其在我國的稅收體系中的法律地位得以確立，并且要積極研究具體的可實施的方法。

4.積極推動創(chuàng)新發(fā)展

創(chuàng)新能力是經(jīng)濟發(fā)展最為重要的推動力量，為促進科技創(chuàng)新，國家應從不同層面給予稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策覆蓋面廣、優(yōu)惠力度大，既要包括對高新技術(shù)企業(yè)和從業(yè)人員的所得稅減免，又要包括對智能制造行業(yè)和外包型服務行業(yè)等的增值稅減免，無論從征稅對象還是稅目種類看，都應做到全覆蓋。

5.注重生態(tài)環(huán)境建設的稅收優(yōu)惠政策

生態(tài)環(huán)境是經(jīng)濟發(fā)展的基礎和前提，為加強環(huán)境治理和完善環(huán)境保護機制，國家應繼續(xù)對清潔環(huán)保能源給予稅收優(yōu)惠政策，例如對風力發(fā)電、水力發(fā)電、太陽能發(fā)電等項目，在增值稅方面給予一定比例的即征即退稅收優(yōu)惠額度。國家應該研究設立相關的稅收優(yōu)惠政策支持清潔能源的生產(chǎn)，同時對于高污染、高能耗的行業(yè)可以考慮采取適當高額稅率迫使其退出生產(chǎn)領域。

[1]賈康,蘇京春.論供給側(cè)改革[J].管理世界,2016(3):1-24.

[2]賈康,蘇京春.“供給側(cè)”學派溯源與規(guī)律初識[J].全球化,2016(2):30-54.

[3]馮志峰.供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的理論邏輯與實踐路徑[J].經(jīng)濟問題,2016(2):12-17.

[4]鄧磊,杜爽.我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革:新動力與新挑戰(zhàn)[J].價格理論與實踐,2015(12):18-20.

[5]張佩峰,李寧.稅收推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的思考[J].稅務研究,2016(5):94-97.

Research on Tax Policy Orientation Based on Structural Reform of Supply Side

DU Ying, WU Zhong-ying, YANG Meng

(Hebei Economics and Trade University, Shijiazhuang, Hebei 050061, China)

Supply side reform，through enhancing labor efficiency and competitiveness，is a structural reform from the supply side and the production side. Different from the macro-control policy of the demand side, under the guidance of structural reform in supply side, our country focus on the rational allocation of production factors to various fields in order to give full play to the maximum efficiency of production factors, and really control the economic structure from the supply side. China’s previous implementation of the demand side management used monetary policy as the main means of regulation and control. The supply side structural reform is based on fiscal policy as the main method of regulation and control. As the main regulation means of fiscal policy, tax policy will undoubtedly become an effective adjustment means of supply side structural reform.

supply side structural reform; tax policy; structural tax cuts; contradiction between supply and demand

2017-04-22

杜瑩(1958-)，女，河北深澤人，教授，碩士生導師，主要從事經(jīng)濟倫理學研究。

F812.42

A

1008-469X(2017)03-0045-04