孟翠湖　齊珊

摘要：近年來(lái)，全球氣候變暖、資源枯竭等問(wèn)題日益加重，低碳經(jīng)濟(jì)概念的出現(xiàn)為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展指明了新的方向。碳審計(jì)是監(jiān)督低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的重要手段，而其中內(nèi)部審計(jì)的作用不容小覷。文章從低碳經(jīng)濟(jì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論出發(fā)，分析了低碳經(jīng)濟(jì)下建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的重要意義，并從審計(jì)主體、內(nèi)容與程序三個(gè)角度提出了構(gòu)建適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的低碳內(nèi)部審計(jì)模式，最后就企業(yè)開(kāi)展低碳內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì) 企業(yè)社會(huì)責(zé)任 內(nèi)部審計(jì)

一、低碳經(jīng)濟(jì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論分析

（一）低碳經(jīng)濟(jì)的提出與內(nèi)涵

低碳經(jīng)濟(jì)的概念，最早由英國(guó)首相布萊爾在題為《我們未來(lái)的能源——?jiǎng)?chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》的白皮書(shū)中提出，其核心是在不影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的前提下，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新和減排方式創(chuàng)新，降低溫室氣體排放，減緩全球氣候變暖，從根本上轉(zhuǎn)變?nèi)祟惖纳姘l(fā)展觀念，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的清潔與可持續(xù)發(fā)展。在這之后，向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型逐漸取得世界各國(guó)的共識(shí)。法國(guó)、日本和加拿大等國(guó)已經(jīng)采取相應(yīng)的政策措施；美國(guó)主張通過(guò)技術(shù)途徑解決氣候變化問(wèn)題。近年來(lái)，我國(guó)政府也積極加入到低碳發(fā)展的行業(yè)中。2006 年底，科技部、中國(guó)氣象局、國(guó)家發(fā)展與改革委、國(guó)家環(huán)?？偩值攘课?lián)合發(fā)布了我國(guó)第一部《氣候變化國(guó)家評(píng)估報(bào)告》，成為我國(guó)政府關(guān)注發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的開(kāi)端。2010 年3 月，生態(tài)環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展成為兩會(huì)的主題，全國(guó)政協(xié)“一號(hào)提案”內(nèi)容即為低碳環(huán)保。2015年發(fā)布的“十三五”規(guī)劃建議中提出，推動(dòng)低碳循環(huán)發(fā)展，推進(jìn)能源革命，加快能源技術(shù)創(chuàng)新，建設(shè)清潔低碳、安全高效的現(xiàn)代能源體系。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的涵義

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任。企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，正確處理與環(huán)境、員工及各利益相關(guān)者的關(guān)系，關(guān)系到企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，必須充分利用企業(yè)內(nèi)部所擁有的資源監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況。根據(jù) 2009 年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是不斷創(chuàng)造和增加價(jià)值，目前的內(nèi)部審計(jì)是增值型審計(jì)，基于這一共同的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)充分發(fā)揮其職能，評(píng)價(jià)監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，為企業(yè)發(fā)展提供建議，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

二、低碳經(jīng)濟(jì)背景下開(kāi)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)必要性

（一）企業(yè)低碳社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀

近年來(lái)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的環(huán)境背景下，以及各種政策制度的推動(dòng)下，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)入了快速發(fā)展階段。作為企業(yè)碳信息披露的主要載體，這也為我們研究企業(yè)低碳社會(huì)責(zé)任履行情況提供了良好契機(jī)。但經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的研究，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)于其低碳社會(huì)責(zé)任履行情況缺乏獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)，且披露內(nèi)容較少。在報(bào)告中企業(yè)只愿意披露其必盡責(zé)任信息，而對(duì)于應(yīng)盡和愿盡責(zé)任卻披露較少。此外，由于我國(guó)碳信息披露的發(fā)展還處于初級(jí)階段，我國(guó)的碳信息披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)相關(guān)制度還有待改善，碳信息需求和供給還沒(méi)有形成良好的互動(dòng)關(guān)系，很少有企業(yè)愿意將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)大氣環(huán)境的影響作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分考慮，更不愿意在對(duì)外報(bào)告中提及其節(jié)能減排的有關(guān)信息。

（二）開(kāi)展低碳社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)必要性

隨著工業(yè)化的飛速發(fā)展，人類面臨的全球變暖、生態(tài)環(huán)境惡化、資源枯竭問(wèn)題日益嚴(yán)重。作為最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)面臨的氣候環(huán)境問(wèn)題尤為突出，近年來(lái)持續(xù)不斷的霧霾天氣更是為我國(guó)環(huán)境問(wèn)題敲響了警鐘。黨的十八大報(bào)告中提出，要著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢(shì)，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境。

在低碳經(jīng)濟(jì)與可持續(xù)發(fā)展的背景下，企業(yè)的利益相關(guān)者關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也將會(huì)更加關(guān)注社會(huì)效益。因此需要持續(xù)評(píng)價(jià)、監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門能站在企業(yè)整體角度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，識(shí)別和分析企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)相關(guān)程序評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)因忽視社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)不必要成本。

三、低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)模式構(gòu)建

（一）低碳社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)主體

低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、政府審計(jì)部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。其中內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)監(jiān)管的第一道防線，內(nèi)審人員在低碳社會(huì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中具有很多優(yōu)勢(shì)。首先，內(nèi)審人員的獨(dú)立性保證了其能夠客觀、自由的工作，不偏不倚地提出審計(jì)意見(jiàn)。其次內(nèi)審人員的專業(yè)性強(qiáng)，當(dāng)?shù)吞冀?jīng)濟(jì)涉及到企業(yè)產(chǎn)品的銷售、銀行貸款的取得以及企業(yè)的稅負(fù)時(shí)，內(nèi)審部門需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在低碳經(jīng)濟(jì)下運(yùn)行情況進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督檢查并提出改進(jìn)建議。最后，內(nèi)審人員熟悉企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)，具有整合企業(yè)內(nèi)部控制的能力，低碳經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)審人員的職能開(kāi)始由傳統(tǒng)的檢查、監(jiān)督向評(píng)價(jià)、咨詢職能轉(zhuǎn)變，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)影響著企業(yè)投資、融資等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策，因此需要內(nèi)審人員在企業(yè)持續(xù)發(fā)展和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面提供獨(dú)到的見(jiàn)解。

（二）低碳社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

1.企業(yè)低碳合規(guī)性審計(jì)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在低碳社會(huì)責(zé)任審計(jì)中，內(nèi)審人員首先應(yīng)掌握組織應(yīng)該使用哪些相關(guān)的環(huán)境方面的政策、制度或標(biāo)準(zhǔn)，以及法律法規(guī)對(duì)被審單位所作出的特殊規(guī)定。另一方面內(nèi)審人員要檢查組織過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中是否違反過(guò)低碳經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)，若有違反則結(jié)果如何，及時(shí)告知企業(yè)管理當(dāng)局違法、違規(guī)行為可能承擔(dān)的責(zé)任及受到的處罰，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。

此外，對(duì)于不同的行業(yè)企業(yè)，尤其是高能耗、高污染企業(yè)，除了應(yīng)遵循國(guó)家、地方政府發(fā)布的政策法規(guī)外，內(nèi)審人員也應(yīng)協(xié)助企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理機(jī)構(gòu)從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，規(guī)定企業(yè)的資源利用效率、溫室氣體減排目標(biāo)、生產(chǎn)過(guò)程的低碳標(biāo)準(zhǔn)及其他為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展所需做出的努力。

2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)低碳審計(jì)。內(nèi)審人員應(yīng)首先對(duì)企業(yè)低碳管理系統(tǒng)進(jìn)行審查和評(píng)估，確保企業(yè)低碳管理制度的科學(xué)性和有效性，對(duì)企業(yè)低碳管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作效率發(fā)表客觀、獨(dú)立的評(píng)價(jià)建議，并隨時(shí)改進(jìn)企業(yè)在低碳管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)。其次，內(nèi)審人員還應(yīng)具體了解企業(yè)現(xiàn)行低碳管理制度的執(zhí)行情況。根據(jù)產(chǎn)品生命周期，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以分為產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料釆購(gòu)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售和產(chǎn)品使用及循環(huán)再利用五個(gè)階段。內(nèi)審人員應(yīng)檢查和評(píng)價(jià)每個(gè)階段活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，比如，企業(yè)是否使用了可再生能源、新型環(huán)保材料，是否已將溫室氣體排放量降至了最低，是否建立了綠色物流系統(tǒng)，等等。對(duì)存在改進(jìn)空間的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，通過(guò)企業(yè)流程再造重新設(shè)計(jì)低碳管理制度，并確保制度的貫徹執(zhí)行，提升環(huán)境績(jī)效。

3.企業(yè)低碳資金使用績(jī)效審計(jì)。企業(yè)的環(huán)保資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的重要組成部分，環(huán)保資金的有效利用對(duì)組織的現(xiàn)實(shí)運(yùn)作和未來(lái)發(fā)展具有重要影響。企業(yè)低碳建設(shè)資金的主要來(lái)源包括政府提供的財(cái)政專項(xiàng)資金、稅收減免和貸款貼息，以及企業(yè)以低碳方式取得的綠色專項(xiàng)貸款。內(nèi)審人員要發(fā)揮其監(jiān)督作用，檢查低碳資金的取得、管理、使用的合規(guī)性、真實(shí)性，重點(diǎn)考察資金劃撥使用的授權(quán)審批制度，資金管理過(guò)程中有無(wú)中間環(huán)節(jié)的截留、挪用現(xiàn)象，資金的使用是否遵循了效益最大化原則，是否達(dá)到了預(yù)期的使用效果。

4.企業(yè)碳排放量審計(jì)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所有直接或間接排放的溫室氣體都要在碳排放報(bào)告中進(jìn)行記錄。具體而言，對(duì)溫室氣體排放的審計(jì)是指碳能源，如煤、石油、天然氣等碳氧化物、硫化物等。在對(duì)企業(yè)碳排放量的內(nèi)部審計(jì)中，需要內(nèi)審人員對(duì)溫室氣體排放信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核算，并審計(jì)溫室氣體排放是否達(dá)到預(yù)期的低碳減排促進(jìn)效果。

（三）低碳社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)部審計(jì)程序及方法

在環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重的今天，開(kāi)展低碳社會(huì)責(zé)任審計(jì)必須要積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。這要求內(nèi)審人員在企業(yè)承擔(dān)低碳社會(huì)責(zé)任方面發(fā)揮檢查、監(jiān)督、咨詢及評(píng)價(jià)職能，進(jìn)行事前規(guī)劃、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)。首先根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)，確立低碳內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)計(jì)劃；其次內(nèi)審部門通過(guò)咨詢、確認(rèn)活動(dòng)具體監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)低碳社會(huì)責(zé)任的履行情況；最后出具企業(yè)低碳社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，提出相關(guān)建議和改進(jìn)措施，督促管理層履行低碳社會(huì)責(zé)任，從而提升企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。具體內(nèi)部審計(jì)程序如下頁(yè)圖1所示。

四、大唐國(guó)際公司低碳審計(jì)案例研究

電力資源是我們生活中的重要資源，電力行業(yè)的發(fā)展以環(huán)境、資源為支撐，其在生產(chǎn)中會(huì)產(chǎn)生大量的能耗同時(shí)也會(huì)排放大量的污染氣體。因此本文從電力行業(yè)入手，選取大唐國(guó)際發(fā)電股份有限公司來(lái)進(jìn)行碳排放研究，從而對(duì)低碳內(nèi)部審計(jì)提供啟示。

（一）背景介紹

大唐國(guó)際發(fā)電股份有限公司成立于1994年，是我國(guó)大型獨(dú)立發(fā)電公司之一。面對(duì)日益嚴(yán)重的大氣污染，公司始終堅(jiān)持建設(shè)“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”企業(yè)，堅(jiān)持綠色運(yùn)營(yíng)，將綠色低碳理念也逐步融入生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程，大力推廣節(jié)能新技術(shù)，大規(guī)模開(kāi)展脫硫、脫硝、除塵設(shè)備改造，注重灰渣、粉煤灰、脫硫石膏和廢水的綜合利用。最近幾年，煙塵、二氧化硫、氮氧化物、廢水達(dá)標(biāo)排放率均完成 100%，始終保持行業(yè)領(lǐng)先水平。為了應(yīng)對(duì)全球氣候變化挑戰(zhàn)，公司積極推廣節(jié)能新技術(shù)，加快推進(jìn)節(jié)能升級(jí)改造，持續(xù)降低機(jī)組能耗水平。2015年，公司清潔能源和可再生能源占公司總裝機(jī)容量的 26.12%。單位供電煤耗和單位發(fā)電油耗均有所下降?？梢?jiàn)公司不斷地加大對(duì)項(xiàng)目改造和新能源的投入，降低成本，以生產(chǎn)更環(huán)保的產(chǎn)品，更好地履行社會(huì)責(zé)任?；谏鲜霭咐尘?，本文選取了大唐國(guó)際公司 2011—2015年的碳排放量情況和環(huán)保改造投入情況，詳見(jiàn)表1、表2。

（二）案例分析

基于表1、表2數(shù)據(jù)，逐年進(jìn)行對(duì)比分析，首先從2011年到2015年大唐國(guó)際公司的環(huán)保改造投入逐年遞增，而且增長(zhǎng)幅度迅猛，其中2011年到2012年增幅達(dá)到了102.24%，2013年到2014年增幅超過(guò)40%。其次，公司的供電煤耗以及碳排放和污染物排放指標(biāo)都呈現(xiàn)出逐年遞減的趨勢(shì)。截至2015年，公司煙塵排放率達(dá)到0.05，供電煤耗達(dá)到 305.72，二氧化硫排放率到達(dá) 0.17，氮氧化物的排放率達(dá)到0.24。其中，2014年到2015年煙塵排放率、二氧化硫排放率、氮氧化物排放率下降幅度分別達(dá)到了28.57%、32%和33.33%。最后，通過(guò)兩張表格的對(duì)比分析，可以發(fā)現(xiàn)公司污染物的排放量與環(huán)保改造投入成正相關(guān)，公司因?yàn)榄h(huán)保改造投資所獲得的收益將遠(yuǎn)大于投入，不僅能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也有助于公司社會(huì)責(zé)任的履行，樹(shù)立企業(yè)的形象。

（三）對(duì)低碳內(nèi)部審計(jì)的啟示

大唐集團(tuán)每年在其社會(huì)責(zé)任報(bào)告中都會(huì)公告碳排放信息，說(shuō)明日常工作中對(duì)碳排放記錄的好，這將會(huì)對(duì)低碳內(nèi)部審計(jì)工作提供便利條件，內(nèi)審人員能比較容易地獲得所需的數(shù)據(jù)。此外，大唐國(guó)際公司還設(shè)立了專門的碳審計(jì)部門，并加強(qiáng)對(duì)碳審計(jì)人才的培訓(xùn)，這也是執(zhí)行低碳經(jīng)濟(jì)政策的有效手段之一。而現(xiàn)實(shí)中有一些企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到碳信息披露和碳信息內(nèi)部審計(jì)的重要性，認(rèn)為披露甚至是日常記錄與否不會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，實(shí)際上，內(nèi)審人員要對(duì)碳信息的生成、報(bào)告、披露全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，保證碳信息披露的準(zhǔn)確性，企業(yè)才能更好的履行低碳社會(huì)責(zé)任。

由于我國(guó)碳審計(jì)起步晚，企業(yè)對(duì)碳審計(jì)的了解不足，企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到低碳發(fā)展對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性，加之社會(huì)公眾對(duì)它的認(rèn)知度較低，執(zhí)行意識(shí)薄弱，難以形成規(guī)范有效的低碳管理系統(tǒng)。目前我國(guó)碳審計(jì)仍主要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體，內(nèi)部審計(jì)的地位不突出，事實(shí)上內(nèi)審人員在碳審計(jì)方面具有很大的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮好內(nèi)審作用，有助于企業(yè)更好的履行社會(huì)責(zé)任，提升企業(yè)價(jià)值。J

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