蔡靜

[摘 要]本文以甘肅省移動(dòng)公司為例，結(jié)合具體的測(cè)算分析，闡述“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)收入、成本、稅負(fù)產(chǎn)生的影響，甘肅省移動(dòng)公司應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的方式及存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，以期促進(jìn)電信業(yè)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]電信業(yè)；營(yíng)改增；收入；成本；稅負(fù)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.002

[中圖分類(lèi)號(hào)]F812.42；F626 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）02-000-02

電信業(yè)“營(yíng)改增”是國(guó)家“營(yíng)改增”進(jìn)程中的重要一環(huán)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)）文的規(guī)定，電信業(yè)于2014年6月1日起納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。提供電信服務(wù)的單位和個(gè)人作為增值稅的納稅人，區(qū)分基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的差異稅率。2016年5月1日起全面實(shí)行“營(yíng)改增”，給電信業(yè)帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。截至目前，電信業(yè)“營(yíng)改增”已經(jīng)近兩年，具體的實(shí)施效果怎樣，給甘肅省電信業(yè)帶來(lái)了怎樣的影響，本文以甘肅省移動(dòng)公司為例，對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行分析。

1 “營(yíng)改增”對(duì)甘肅省電信業(yè)稅負(fù)的影響

1.1 營(yíng)業(yè)成本降低

電信業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，部分成本費(fèi)用在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后可計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，使電信業(yè)的營(yíng)業(yè)成本有所降低。但分析電信業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成后發(fā)現(xiàn)，成本費(fèi)用中能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目有限，營(yíng)業(yè)成本降低的空間不大。以甘肅省移動(dòng)公司2014-2015年年報(bào)數(shù)據(jù)為例，將其利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用按照性質(zhì)分類(lèi)后加以分析，見(jiàn)表1。

由表1可以看出，①全面“營(yíng)改增”之前，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目占營(yíng)業(yè)成本的比重在2014年為51.77%，在2015年為54.27%，此計(jì)算暫不考慮部分不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，屬于比較樂(lè)觀的情況。甘肅省移動(dòng)公司的運(yùn)營(yíng)成本中可供抵扣的項(xiàng)目有限，比重達(dá)不到50%，成本降低的空間狹窄，縮小了企業(yè)的利潤(rùn)空間。②2016年5月1日全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，所有行業(yè)以及銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)全部繳納增值稅，同時(shí)也擴(kuò)大了電信業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，給電信業(yè)帶來(lái)了新的契機(jī)。根據(jù)表1所列，首先，建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”，電信企業(yè)發(fā)生技改工程、維修安裝等只要取得合法的抵扣憑證，均可以進(jìn)行抵扣；其次，社會(huì)渠道費(fèi)用納入可抵扣項(xiàng)目，可是，在實(shí)務(wù)中，由于大部分代理商為其他個(gè)人，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此，電信企業(yè)社會(huì)渠道費(fèi)用只有部分能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；最后，其他費(fèi)用中的物業(yè)管理費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、住宿費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)等在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢?jiàn)，全面“營(yíng)改增”后，擴(kuò)大了電信業(yè)的抵扣范圍，暫不考慮部分不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目占運(yùn)營(yíng)成本的比重在2014年為34.84%，在2015年為37.91%。相比全面“營(yíng)改增”前，企業(yè)成本降低的空間及利潤(rùn)空間都有所擴(kuò)大。

1.2 短期內(nèi)稅負(fù)上升

第一，實(shí)行“營(yíng)改增”前，電信業(yè)按照3%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，基礎(chǔ)電信服務(wù)按照11%的增值稅稅率，增值電信服務(wù)按照6%的增值稅稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。甘肅省移動(dòng)公司的年報(bào)數(shù)據(jù)中沒(méi)有按照基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)對(duì)電信業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，無(wú)法從年報(bào)數(shù)據(jù)中得到確切的信息。通過(guò)甘肅省移動(dòng)公司增值稅申報(bào)信息，了解到目前甘肅省移動(dòng)公司增值業(yè)務(wù)收入占營(yíng)業(yè)收入的比重已經(jīng)過(guò)半，2015年為53%，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)收入占比為44%，銷(xiāo)售貨物等其他營(yíng)業(yè)收入占比為3%。因此，本文運(yùn)用此數(shù)據(jù)信息對(duì)“營(yíng)改增”后甘肅省移動(dòng)公司的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算。由于電信業(yè)是2014年6月1日起實(shí)行“營(yíng)改增”，所以甘肅省移動(dòng)公司2014年年報(bào)數(shù)據(jù)中營(yíng)業(yè)收入在6月1日前屬于含稅收入，6月1日后為不含稅收入，營(yíng)業(yè)收入口徑不一致，無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的稅負(fù)分析，故本文僅提取其2015年的年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算，見(jiàn)表2。

由表2可以看到，“營(yíng)改增”后甘肅省移動(dòng)公司基礎(chǔ)電信服務(wù)的“營(yíng)改增”稅負(fù)有所增加，增減幅度為36.28%；增值電信服務(wù)的“營(yíng)改增”稅負(fù)有所減少，增減幅度為-20.13%。因此，總體上看，“營(yíng)改增”后稅負(fù)有所上漲，增減幅度為6.46%。

根據(jù)甘肅省移動(dòng)公司的年報(bào)數(shù)據(jù)，2015年甘肅省移動(dòng)公司運(yùn)營(yíng)成本（包括營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用）為824 196.82萬(wàn)元。假定不考慮營(yíng)業(yè)外收支，成本中不可以抵扣的比例為54.27%，利用上述數(shù)據(jù)，進(jìn)行進(jìn)一步分析。

“營(yíng)改增”前企業(yè)稅負(fù)=營(yíng)業(yè)稅+城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加+地方教育費(fèi)附加+企業(yè)所得稅=34 140.02+34 140.02×（7%+3%+2%）+[513 203.6+590 331.26-824 196.82×54.27%-824 196.82×45.73%×（1+17%）-34 140.02×1.12]×25%

=82 493.66萬(wàn)元

“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)=增值稅+城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加+地方教育費(fèi)附加+企業(yè)所得稅=36 346.66+36 346.66×（7%+3%+2%）+（462 345.59+556 916.28-824 196.82-

36 346.66×0.12）×25%=88 384.12萬(wàn)元

可見(jiàn)，“營(yíng)改增”后，甘肅省移動(dòng)公司2015年企業(yè)稅負(fù)有所上漲，上漲幅度為7.14%。

第二，全面“營(yíng)改增”后，加大了電信企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣力度，企業(yè)稅負(fù)有所降低。沿用甘肅省移動(dòng)公司2015年的數(shù)據(jù)，假設(shè)增加的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目稅率統(tǒng)一為6%，成本中不可以抵扣的比例為37.91%。

全面“營(yíng)改增”后應(yīng)繳增值稅=[36 346.66-824 196.82×（54.27%-37.91%）÷（1+6%）×6%]=28 714.29萬(wàn)元。

全面“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)=增值稅+城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加+地方教育費(fèi)附加+企業(yè)所得稅=28 714.29+

28 714.29×（7%+3%+2%）+{462 345.59+556 916.28-

[824 196.82-824 196.82×（54.27%-37.91%）÷（1+6%）×6%]-28 714.29×0.12}×25%=81 972.93萬(wàn)元。

可見(jiàn)，全面“營(yíng)改增”后，甘肅省移動(dòng)公司的稅負(fù)會(huì)有所降低，降低的比例為7.25%，由于上述計(jì)算過(guò)程是按照6%的稅率計(jì)算，實(shí)際中還有一些項(xiàng)目適用于11%，因此，具體的降低幅度要看甘肅省移動(dòng)公司采取措施控制成本，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理的幅度。

2 優(yōu)化電信行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的措施

甘肅省電信運(yùn)營(yíng)商在2014年6月“營(yíng)改增”及2016年5月全面“營(yíng)改增”后，為適應(yīng)新的稅收政策，降低稅收成本，從經(jīng)營(yíng)管理方面著手，采取了一系列的措施優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，獲取稅收效益。

2.1 合理選定后續(xù)服務(wù)合作商

在合作商選擇方面，必須考慮合作商的資質(zhì)情況，選擇和能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的合作商合作。現(xiàn)階段，甘肅省移動(dòng)公司面臨大量的社會(huì)渠道費(fèi)用無(wú)法抵扣的問(wèn)題。由于代理商基本上為小規(guī)模納稅人或其他個(gè)人。對(duì)于其他個(gè)人而言，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，故甘肅省移動(dòng)公司也無(wú)法進(jìn)行抵扣；對(duì)小規(guī)模納稅人而言，需到國(guó)稅局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票方可抵扣。由于代理商數(shù)量多，管理起來(lái)比較困難，雖然可以匯總代開(kāi)，但是還是有大量的傭金無(wú)法及時(shí)抵扣，降低了企業(yè)的稅收效益。因此，甘肅省移動(dòng)公司應(yīng)一方面減少與其他個(gè)人的合作，另一方面規(guī)范對(duì)小規(guī)模代理商的管理，以提高企業(yè)的稅收效益。

2.2 合理安排成本構(gòu)成

從本文的分析中可以看到，電信業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)的大小與可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的大小密切相關(guān)。電信業(yè)的主要成本是人工成本、折舊攤銷(xiāo)及固定資產(chǎn)的投資。人工成本和折舊攤銷(xiāo)是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，但是購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。全面“營(yíng)改增”后，購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也可以進(jìn)行抵扣。因此，電信企業(yè)一方面應(yīng)合理安排企業(yè)的支出，充分利用可抵扣成本，盡量縮減不可抵扣成本，加大可抵扣成本在總成本中的比重；另一方面合理安排固定資產(chǎn)投資期間，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中考慮不同區(qū)域、不同主體、不同時(shí)間的投資，以實(shí)現(xiàn)稅收效益的最大化。

主要參考文獻(xiàn)

[1]高培勇.“營(yíng)改增”的功能定位與前行脈絡(luò)[J].稅務(wù)研究，2013（7）.