何新宇

[摘 要]曾經(jīng)煊赫一時(shí)的百年名企——日本東芝公司因財(cái)務(wù)丑聞而深陷危機(jī)?；仡櫀|芝財(cái)務(wù)丑聞的全過(guò)程，本文總結(jié)東芝出現(xiàn)財(cái)務(wù)丑聞的主要原因有：家族式的經(jīng)營(yíng)理念、內(nèi)外部審計(jì)失效、會(huì)計(jì)手段的操縱等，然后從公司治理角度和內(nèi)部控制角度，提出應(yīng)對(duì)措施，以期為企業(yè)在公司治理和內(nèi)部控制建設(shè)方面提供參考。

[關(guān)鍵詞]公司治理；內(nèi)部控制；東芝；財(cái)務(wù)；丑聞

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.001

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）02-000-02

1 東芝財(cái)務(wù)造假事件

日本東芝公司（TOSHIBA CORPORATION）不僅是日本最大的半導(dǎo)體制造商，更是享譽(yù)全球的大型跨國(guó)企業(yè)。公司官網(wǎng)顯示，截至2016年3月，公司注冊(cè)資本金4 399億日元，員工人數(shù)187 809人。然而，這樣一家以管理嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范而聞名的日本百年名企，近年來(lái)頻發(fā)的財(cái)務(wù)造假事件讓人大跌眼鏡。隨著2008年全球金融危機(jī)的爆發(fā)，市場(chǎng)對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用和半導(dǎo)體產(chǎn)品的需求進(jìn)一步減少，這也接連導(dǎo)致索尼、松下、夏普等世界級(jí)電子巨頭的巨虧。當(dāng)然，東芝也在夾縫中艱難生存。面對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的急劇下滑，日元匯率居高不下，企業(yè)核電業(yè)務(wù)阻力重重，在進(jìn)行新業(yè)務(wù)的開(kāi)拓和保持原有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的兩難抉擇中，企業(yè)的銷(xiāo)售額遠(yuǎn)達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。也正因如此，時(shí)任社長(zhǎng)的西田厚聰鋌而走險(xiǎn)，選擇將預(yù)測(cè)虧損由184億日元虛構(gòu)為5億日元。也是從那時(shí)起，東芝為后續(xù)虛構(gòu)利潤(rùn)陷入財(cái)務(wù)丑聞埋下了禍根。

2015年初，公司股價(jià)連續(xù)跌幅超過(guò)10%引起監(jiān)管者注意，隨后公司內(nèi)部監(jiān)察員Seiya Shimaoka調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)狀況與先前財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)大相徑庭，年度盈利減少幾百億日元，報(bào)告無(wú)果后提請(qǐng)了第三方調(diào)查。第三方調(diào)查公告顯示，2008-2014年，公司累計(jì)虛報(bào)稅前利潤(rùn)1 518億日元，其中，ETC等交通自動(dòng)收費(fèi)設(shè)施部門(mén)增收477億日元，電視及電腦部門(mén)增收680億日元，半導(dǎo)體方面部門(mén)增收360億日元。禍不單行，2015年11月，日本證券交易監(jiān)視委員（SESC）開(kāi)出史上最大的罰單73.735億日元（約合人民幣3.8億元），并對(duì)東芝歷任三名社長(zhǎng)進(jìn)行刑事舉報(bào)。一時(shí)間，曾經(jīng)煊赫一時(shí)的東芝商業(yè)帝國(guó)，引起資本市場(chǎng)嘩然。

2016年3月，公司又發(fā)現(xiàn)通訊業(yè)務(wù)方面的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，虛增利潤(rùn)58億日元（約3.6億元人民幣）；11月，公司再次發(fā)現(xiàn)子公司東芝EI控制系統(tǒng)公司營(yíng)業(yè)部員工偽造票據(jù)虛構(gòu)合同，導(dǎo)致公司累計(jì)虛報(bào)銷(xiāo)售收入5.2億日元（約合人民幣3 320萬(wàn)元）。深陷財(cái)務(wù)丑聞的東芝如今企業(yè)品牌價(jià)值遭重創(chuàng)，2016年10月，美國(guó)咨詢(xún)公司Interbrand發(fā)布的2016年全球企業(yè)品牌價(jià)值排行榜上，日本東芝早已經(jīng)跌出100名之外。

2 東芝財(cái)務(wù)造假的原因分析

2.1 “家族式”經(jīng)營(yíng)積重難返

傳統(tǒng)的日本文化中，效忠思想根深蒂固，這既讓日本企業(yè)享譽(yù)全球，也導(dǎo)致其形成“一言堂”的格局，尤其對(duì)于東芝這樣一個(gè)百年企業(yè)來(lái)講，強(qiáng)調(diào)效忠的企業(yè)文化奠定了感性基礎(chǔ)。對(duì)于東芝這樣的集團(tuán)企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人權(quán)威更能夠提高決策的直觀(guān)性和有效性，尤其是領(lǐng)導(dǎo)者極具魄力，這會(huì)為企業(yè)構(gòu)建一個(gè)非常誠(chéng)信的文化體系，深化個(gè)人情感在企業(yè)重大決策中的決定性作用。但不可否認(rèn)的是，領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于員工個(gè)人影響力可能會(huì)超過(guò)其對(duì)公司整體利益的擁護(hù)，特別是高層管理者“家文化”氛圍。高層管理者直接決定著公司的發(fā)展戰(zhàn)略和未來(lái)發(fā)展方向，指令下達(dá)給員工后員工只能按部就班地服從命令。所以，一旦高層管理者將經(jīng)營(yíng)管理工作作為長(zhǎng)期職業(yè)，并在足夠長(zhǎng)的任期中掌握著經(jīng)營(yíng)話(huà)語(yǔ)權(quán)，伴隨著外部穩(wěn)定的個(gè)人情感和“效忠”的企業(yè)文化體系，加上較高的職業(yè)素質(zhì)和能力，很容易使職業(yè)經(jīng)理人或員工對(duì)其自身效忠，而非對(duì)公司效忠，這在與丑聞相關(guān)的三位社長(zhǎng)身上體現(xiàn)得淋漓盡致。

前社長(zhǎng)西田厚聰是一位大膽推進(jìn)企業(yè)并購(gòu)重組的管理者，其備受矚目的巨額投資至今仍為并購(gòu)者津津樂(lè)道。2006年，當(dāng)世界對(duì)核產(chǎn)業(yè)持有觀(guān)望態(tài)度時(shí)，時(shí)任東芝社長(zhǎng)的西田厚聰強(qiáng)勢(shì)地以54億美元（當(dāng)時(shí)合6 370億日元）出資并購(gòu)了美國(guó)核電企業(yè)西屋電氣，這一金額超出預(yù)期出資80%，沉重的包袱壓在了東芝的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上。2008年財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，東芝合并營(yíng)業(yè)收入7.78萬(wàn)億日元，遠(yuǎn)超上任時(shí)的三成。交接給技術(shù)人員出身的佐佐木社長(zhǎng)后，東芝的激進(jìn)型發(fā)展之路并未停歇。專(zhuān)注于核電領(lǐng)域的佐佐木自任職以來(lái)，將公司原先銷(xiāo)售手機(jī)與中小型面板的重心，轉(zhuǎn)移到核能發(fā)電與半導(dǎo)體業(yè)務(wù)上。福島核泄漏，不僅使東芝大力發(fā)展核電領(lǐng)域的計(jì)劃落空，還進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)惡化。2013年上任的田中久雄并未改善財(cái)務(wù)問(wèn)題，反而憑借個(gè)人權(quán)威繼續(xù)維持著包括電視事業(yè)部在內(nèi)的財(cái)務(wù)造假。

2.2 外審失效，內(nèi)審形同虛設(shè)

財(cái)務(wù)丑聞被曝光之后，人們或許質(zhì)疑，如果只是利潤(rùn)操縱，年報(bào)審計(jì)師對(duì)長(zhǎng)達(dá)8年的財(cái)務(wù)虛增難道沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何端倪，外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中究竟處于什么地位。作為東芝的外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所——日本四大審計(jì)機(jī)構(gòu)之一的安永ShinNihon針對(duì)調(diào)查始終拒絕發(fā)表任何評(píng)論。作為外部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，審計(jì)費(fèi)用是激發(fā)審計(jì)師高效履行獨(dú)立性、發(fā)表公允審計(jì)意見(jiàn)的重要因素。Becker實(shí)證分析得出，在進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，隨著審計(jì)收費(fèi)的上升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性同步增強(qiáng)，并且進(jìn)行的資源投入也會(huì)相應(yīng)增加，從而帶動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提高。劉曉夢(mèng)從理論角度分析，審計(jì)收費(fèi)必然影響著審計(jì)質(zhì)量，且由成本效益法則可以得出，正常情況下這種影響是正向的。香港的GMT調(diào)查全球2 330家上市公司后發(fā)現(xiàn)，全球平均審計(jì)費(fèi)用占其平均營(yíng)業(yè)收入的5.6個(gè)百分點(diǎn)，日本公司平均向?qū)徲?jì)公司支付的價(jià)格也有3.2個(gè)基點(diǎn)，但東芝的審計(jì)費(fèi)平均僅占1.8個(gè)百分點(diǎn)。過(guò)低的審計(jì)費(fèi)用在高競(jìng)爭(zhēng)的服務(wù)費(fèi)用水平下很難得到更加精細(xì)的服務(wù)，況且造假過(guò)程涉及高管在內(nèi)，使內(nèi)部控制整體存在重要缺陷，非常規(guī)交易繞過(guò)了常規(guī)的審計(jì)流程，更加不易被發(fā)現(xiàn)。而且從2008年開(kāi)始，東芝的審計(jì)合作伙伴一直是安永新日本有限責(zé)任監(jiān)查法人。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與雇主長(zhǎng)期的客戶(hù)合作關(guān)系使外部審計(jì)在意見(jiàn)分歧時(shí)更容易妥協(xié)，這又進(jìn)一步造就了外部中介機(jī)構(gòu)無(wú)法保持足夠的獨(dú)立性。

外審無(wú)法發(fā)揮足夠的監(jiān)督作用，公司內(nèi)審依然形同虛設(shè)。根據(jù)東芝內(nèi)部治理框架，公司健全了內(nèi)部監(jiān)事會(huì)的審計(jì)職能，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)下屬部門(mén)、業(yè)務(wù)單元、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營(yíng)公司的審計(jì)，同時(shí)實(shí)行財(cái)務(wù)人員輪崗制度。有效的治理結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分明的職責(zé)權(quán)限本應(yīng)該發(fā)揮有效的治理效果，但實(shí)際執(zhí)行卻只流于形式。很早引入外部董事治理架構(gòu)的東芝，雖然架設(shè)獨(dú)立董事，但是三名外部監(jiān)察委員包括兩名外交官和一名前銀行家在內(nèi)，所委任人員沒(méi)有會(huì)計(jì)背景無(wú)法發(fā)揮作用，公司監(jiān)事全部來(lái)自公司內(nèi)部，更加坐實(shí)內(nèi)部控制治理機(jī)制的失效。除此之外，公司董事會(huì)成員仍然兼任著公司管理人員，部分監(jiān)事曾任職于公司管理部門(mén)，不相容職務(wù)尚未實(shí)現(xiàn)有效分離。公司高管包括社長(zhǎng)在內(nèi)的管理層之間的內(nèi)斗，為了實(shí)現(xiàn)自己的野心設(shè)定不切實(shí)際的目標(biāo)，忽視了利益相關(guān)者的利益，因?yàn)榉τ谟行е坪?，?nèi)部審計(jì)的預(yù)警機(jī)制無(wú)疾而終，最終使公司深陷危機(jī)。

2.3 不當(dāng)會(huì)計(jì)處理調(diào)增利潤(rùn)

內(nèi)部機(jī)制有效性的喪失導(dǎo)致了東芝內(nèi)部控制的失衡，但最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的造假則是東芝不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理模式。根據(jù)東芝發(fā)布的調(diào)查報(bào)告，企業(yè)不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理主要包括與完工百分比法的項(xiàng)目、與記錄視頻產(chǎn)品業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、與半導(dǎo)體業(yè)務(wù)存貨估值相關(guān)和與個(gè)人電腦業(yè)務(wù)部件交易等。

2.3.1 估值不當(dāng)導(dǎo)致畸高收入

隨著各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向著國(guó)際準(zhǔn)則趨同，決策有用觀(guān)和信息透明度將會(huì)更加有助于投資者從外部挖掘企業(yè)價(jià)值。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和透明，從一定程度上也更加重視會(huì)計(jì)主觀(guān)判斷、主觀(guān)因素在企業(yè)會(huì)計(jì)信息中的介入，這雖然提高了會(huì)計(jì)信息的全面性和透明度，但也增加了不確定性風(fēng)險(xiǎn)。

東芝操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的手法之一便是充分利用會(huì)計(jì)估計(jì)，進(jìn)而高估收入，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)虛增。以工程項(xiàng)目的完工百分比為例。根據(jù)國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則11號(hào)——建筑合同，當(dāng)建筑合同的成果可以可靠地預(yù)計(jì)時(shí)，與該合同有關(guān)的合同收入和合同成本可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的工程活動(dòng)完工進(jìn)度分別確認(rèn)為收入和費(fèi)用。在這一規(guī)定下，東芝采用的估計(jì)項(xiàng)目完工百分比=工程累計(jì)發(fā)生成本（分子）/工程預(yù)計(jì)總成本（分母），其分子項(xiàng)目——工程累計(jì)發(fā)生總成本一般取自賬面的工程施工（合同成本）發(fā)生數(shù)，容易造成數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性存在問(wèn)題，比如：預(yù)付工程款、延期工程款等的確認(rèn)時(shí)間，發(fā)票已到貨物沒(méi)到、設(shè)備已到尚未安裝等的是否確認(rèn)，通過(guò)調(diào)整賬面數(shù)據(jù)，進(jìn)而影響分子。而分母的數(shù)據(jù)——預(yù)計(jì)總成本則存在更大的調(diào)控區(qū)間。對(duì)于一個(gè)工程項(xiàng)目，受變更項(xiàng)和實(shí)際采購(gòu)物價(jià)等因素的影響，其預(yù)計(jì)總成本可能會(huì)在不停的變動(dòng)，而財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)這些信息掌握得卻不多，時(shí)間也存在滯后性，這便給準(zhǔn)確計(jì)算（或測(cè)算）工程預(yù)計(jì)總成本帶來(lái)了困難。東芝在項(xiàng)目處理時(shí)，通過(guò)將季末的合同總成本低估，進(jìn)而調(diào)高銷(xiāo)售完工百分比，從而提早（或者過(guò)高）地確認(rèn)了收入，而因?yàn)橥旯ぐ俜直鹊母吖?，又進(jìn)一步導(dǎo)致本期應(yīng)計(jì)提的合同損失準(zhǔn)備金被低估，二者共同效果最終導(dǎo)致利潤(rùn)被再次高估。

除了項(xiàng)目完工進(jìn)度確認(rèn)的收入，對(duì)于存貨期末計(jì)提的跌價(jià)也不恰當(dāng)。東芝在合并相關(guān)的交易時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)并未沖銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)的盈虧，當(dāng)東芝的毛利在與合并集團(tuán)公司交易中是負(fù)值時(shí)，通過(guò)期末發(fā)貨給海外附屬公司，并增加產(chǎn)品價(jià)格（FOB價(jià)格）以將東芝負(fù)的毛利轉(zhuǎn)移給海外子公司。不僅如此，2013年財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，東芝半導(dǎo)體及存儲(chǔ)事業(yè)部當(dāng)年計(jì)提一項(xiàng)總計(jì)大約80億日元的損失。對(duì)于上述存貨，前期公司并未進(jìn)行任何減值測(cè)試，而是一次性計(jì)入當(dāng)期，本應(yīng)分?jǐn)偟角捌跍p值的尚未分?jǐn)偅撛隽饲捌诶麧?rùn)。

2.3.2 成本費(fèi)用確認(rèn)不當(dāng)

如果收入虛增主要利用了估計(jì)，那么對(duì)于成本費(fèi)用，東芝選擇了確認(rèn)不當(dāng)。根據(jù)第三方調(diào)查報(bào)告披露，東芝當(dāng)期涉及的廣告或物流費(fèi)用的相關(guān)服務(wù)已經(jīng)提供，但要求供應(yīng)商延遲到下個(gè)季度開(kāi)票，從而將相關(guān)費(fèi)用推遲到下個(gè)季度確認(rèn)，由此虛增了當(dāng)期的利潤(rùn)。此外，在成本費(fèi)用的歸集和分?jǐn)偡矫妫瑬|芝半導(dǎo)體業(yè)務(wù)的制造流程分為前端和后端兩個(gè)步驟，公司會(huì)計(jì)政策上采用標(biāo)準(zhǔn)成本法根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本差異分別確認(rèn)歸屬前段和后端的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本上的差異，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中公司采取簡(jiǎn)化手法，只確認(rèn)前段成本費(fèi)用，沒(méi)有同步確認(rèn)后端成本，人為減少了完工產(chǎn)品本應(yīng)該負(fù)擔(dān)的成本差異，從而少確認(rèn)了成本費(fèi)用，虛增了利潤(rùn)。

3 東芝財(cái)務(wù)丑聞帶來(lái)的啟示

從轟然倒塌的美國(guó)安然到雷曼兄弟“拆東墻補(bǔ)西墻”，從上海家化“內(nèi)斗”到瀘州老窖和酒鬼酒存款的“不翼而飛”，再到如今東芝財(cái)務(wù)丑聞不脛而走，每一個(gè)財(cái)務(wù)丑聞揭露出來(lái)的背后是給每個(gè)企業(yè)敲響了警鐘，公司治理并非徒有其表的空殼，執(zhí)行剛性并非虛晃的框架。從組織架構(gòu)到內(nèi)部控制，從企業(yè)文化到日常運(yùn)行中的監(jiān)管，只有不斷完善公司治理才能保證企業(yè)長(zhǎng)久高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.1 培育與現(xiàn)代公司治理相容的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是支撐企業(yè)運(yùn)營(yíng)的根本動(dòng)力，更體現(xiàn)了企業(yè)的核心價(jià)值取向。對(duì)于東芝來(lái)說(shuō)，可能短時(shí)間內(nèi)改變根深蒂固的等級(jí)觀(guān)念和效忠觀(guān)念并非易事，但卻是推動(dòng)?xùn)|芝持久走下去的動(dòng)力，同時(shí)也給我國(guó)的企業(yè)文化建設(shè)提供了借鑒。公司并不是個(gè)人的，牢固樹(shù)立利益相關(guān)者理念是現(xiàn)代公司治理強(qiáng)調(diào)的重中之重。優(yōu)秀和積極向上的企業(yè)文化能夠使企業(yè)產(chǎn)生持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和凝聚力，合理弱化領(lǐng)導(dǎo)的絕對(duì)威權(quán)，允許基層管理者和普通員工發(fā)聲，管理者本身更要以身作則。

3.2 確保公司治理執(zhí)行剛性，重新讓內(nèi)外審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督職能

對(duì)于東芝來(lái)說(shuō)，企業(yè)具備完善的公司治理機(jī)制以及公司內(nèi)部質(zhì)量結(jié)構(gòu)條件，但執(zhí)行的有效性無(wú)法發(fā)揮。這也就意味著，制定完善公司規(guī)章制度的同時(shí)，一定要嚴(yán)格按照機(jī)制執(zhí)行，重視權(quán)責(zé)分明制度，嚴(yán)格落實(shí)董事會(huì)與高管層相分離制度，充分重視獨(dú)立董事在公司治理當(dāng)中的監(jiān)督作用，真正選拔符合獨(dú)立董事職責(zé)權(quán)限的人選。

公司內(nèi)審部門(mén)應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，完善監(jiān)管體系，保證監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用有效發(fā)揮的同時(shí)形成對(duì)董事會(huì)的制衡。外部審計(jì)堅(jiān)持現(xiàn)代全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的審計(jì)觀(guān)，關(guān)注高管層對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和公允性的影響，及時(shí)履行獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的職責(zé)，向公眾傳達(dá)真實(shí)信息。

3.3 嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題作為日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中時(shí)刻監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)必須常抓不懈。杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一旦發(fā)現(xiàn)涉及財(cái)務(wù)不合規(guī)應(yīng)該及時(shí)采取舉報(bào)措施，并對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)。保證會(huì)計(jì)政策前后期執(zhí)行的一致性，避免因管理層主觀(guān)原因而造成會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的任意變更，警惕前后期盈余操縱。對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)，確保會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，對(duì)于無(wú)法量化的財(cái)務(wù)信息，可以發(fā)揮其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士如專(zhuān)門(mén)工程師、律師等的協(xié)同作用。

當(dāng)人們感嘆東芝命運(yùn)的時(shí)候，更要以東芝的財(cái)務(wù)丑聞為前車(chē)之鑒，只有將公司治理真正落實(shí)，才能免蹈“秦人不暇自哀”的覆轍。

主要參考文獻(xiàn)

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[2][作者不詳].東芝財(cái)務(wù)丑聞的隱喻[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2015（8）.

[3]鄭心瞳.從東芝財(cái)務(wù)舞弊案例看公司治理[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016（8）.