□ 姜鮮琴 徐根平

項目結(jié)算審計面臨的現(xiàn)實困境

□ 姜鮮琴 徐根平

近年來，政府投資項目的數(shù)量及金額不斷增大。在難以全面實行跟蹤審計的情況下，審計部門組織的結(jié)算審計在監(jiān)督方式上以事后審計為主。筆者從實際工作中體會到，由于審計部門沒有參與項目建設(shè)管理全過程，項目實施過程以及結(jié)算審計中都存在諸多問題。

一、制度執(zhí)行不到位

1. 小額項目違反程序進入招投標(biāo)。部分小額項目未經(jīng)預(yù)算審核就實行了招投標(biāo)。有些項目即使經(jīng)過預(yù)算審核，也不按預(yù)算審核結(jié)果進行招投標(biāo)，財政預(yù)算復(fù)核造價是一個價，而合同卻是另一個價，未按分項目的詳細工程量進行報價，也沒有描述施工使用的材料和做法，造成審計結(jié)果與實際結(jié)算結(jié)果相差較大。

2. 項目過程管理不夠到位。一是施工單位現(xiàn)場內(nèi)部管理不到位。主要是項目管理班組人員參差不齊，施工班組臨時組建，現(xiàn)場施工質(zhì)量較差。二是監(jiān)理單位現(xiàn)場管理不到位。主要是材料進場檢驗把關(guān)不嚴(yán)，施工現(xiàn)場監(jiān)理不到位。三是建設(shè)單位現(xiàn)場監(jiān)督不到位。主要是簽證工程量失實、簽證材料價格虛高，內(nèi)部變更不規(guī)范、外部報審不及時，部分項目結(jié)構(gòu)設(shè)計變更，建設(shè)單位直接以簽證單確認。

3. 未按規(guī)定時間編制結(jié)算送審。

政府投資項目完工后，應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)編制工程結(jié)算送審計部門審計，但執(zhí)行情況并不理想。未及時送審項目較多，一些項目延遲一年以上，有些項目甚至在完工后近五年才送審。由于延時送審，有的項目可能已經(jīng)重新實施，找不到送審項目的原始面目，只能根據(jù)送審的資料和建設(shè)單位的口頭描述來進行審計，給審計的判斷帶來很大的壓力。

二、審計結(jié)果難確認

1. 送審資料的完整真實性差。審計結(jié)果是依據(jù)圖紙等送審資料加現(xiàn)場踏勘結(jié)果來計算的，送審資料的完整真實與否直接影響審計時效。結(jié)算審計資料由施工單位編制，經(jīng)建設(shè)單位審核后報審計部門審計，但送審資料不夠完整真實。部分項目不繪制竣工圖，僅以施工圖加蓋竣工章代替竣工圖；有的繪制竣工圖但沒有全面體現(xiàn)工程實際等，結(jié)算審計過程中又需要建設(shè)單位和施工單位重新補充相關(guān)資料。還有在編制工程結(jié)算時，存在結(jié)算漏項，該套定額未套取定額，結(jié)算與預(yù)算、投標(biāo)計算口徑不一致等問題，也極大地影響了審計時效。

2. 配合審計結(jié)果確認不積極。一是施工單位不配合對賬。部分項目在通知施工單位對賬后半個月、一個月才進行對賬，有的甚至更長。二是審計結(jié)果不及時確認。施工單位對審計結(jié)果仍存異議或者進度款支付已基本達到或超出審計結(jié)果，施工單位就拖延確認蓋章時間。三是建設(shè)單位由于內(nèi)部管理程序要求，部分工程確認蓋章時間長達一個月或更長。

3. 部分材料價格確認難度大。由于工程造價信息刊登中的材料價格滯后，造成預(yù)算結(jié)算編制同實際施工期間造價的偏差。部分材料價工程造價信息刊登中型號不全，實際施工中材料市場品牌的多樣化導(dǎo)致同預(yù)算編制時價格的偏差。在結(jié)算審核時對材料價格的確定難度大，增加審核難度。

4. 其他因素影響審計時效。一是編制假資料送審。建設(shè)單位與施工單位一道，編制假合同、假工程資料送審，在隱蔽工程上虛增簽證工程量，影響了審計進度。二是臨時組織材料進行送審。部分項目在建設(shè)之初并沒有明確的資金補助計劃，在有了爭取項目資金的渠道后再進行組織送審。由于工程在建時不夠規(guī)范，往往不注意工程資料的收集，造成送審資料難以做到真實準(zhǔn)確。三是工程資料重復(fù)送審。部分項目為多頭爭取項目資金，將一個工程的材料重復(fù)送審。有些項目是經(jīng)過改頭換面以后才送審的，只有審計人員在勘察現(xiàn)場后才能發(fā)現(xiàn)，因此也造成了審計資源的浪費，影響了審計時效。

三、審管隊伍建設(shè)不完善

1. 建設(shè)單位管理與專業(yè)力量不足。隨著政府投資項目的逐年增加，建設(shè)程序的逐步規(guī)范，現(xiàn)有管理力量與管理任務(wù)的矛盾日益明顯。一是人員知識結(jié)構(gòu)與工作內(nèi)容不對稱。特別是鄉(xiāng)村兩級缺乏專業(yè)人才，預(yù)算失真、現(xiàn)場管理不到位的情況比較普遍。管理人員專業(yè)水平的不對稱致使在建設(shè)管理中難以發(fā)揮監(jiān)管作用，工程質(zhì)量控制、費用控制無法實施到位，且存在很大的隱患和風(fēng)險。二是人員力量與工作量不對稱。項目承建單位管理人員無論是從數(shù)量上還是從專業(yè)水平上都滿足不了項目的需要，特別在鄉(xiāng)鎮(zhèn)專業(yè)技術(shù)力量和管理人才方面更加缺乏，以致稍懂工程設(shè)計和管理的水利員被當(dāng)“萬金油”使用，導(dǎo)致一些項目難以有專業(yè)工程人員進行管理。

2. 結(jié)算審計管理力量與審計任務(wù)不匹配。近年來，隨著政府投資建設(shè)項目的急劇增加，審計部門作為結(jié)算審計業(yè)務(wù)的主管單位，每年都組織實施大量的政府投資項目審計，今后還將不斷增長。可審計部門人員編制數(shù)依然是多年前的標(biāo)準(zhǔn)，不僅沒有增加，相反隨著工作人員年齡的增長及結(jié)構(gòu)的變化，審計工作的力量在不斷減弱。審計人員力量已與當(dāng)前的審計任務(wù)嚴(yán)重不匹配，在一定程度上制約了工程審計質(zhì)量及審計時效的提升。

3. 協(xié)審力量還不能完全適應(yīng)項目建設(shè)需要。近年來，中介機構(gòu)通過引進、招聘人員等方式，使中介審計力量有了長足的發(fā)展，但總體上審計力量尚有欠缺。一是人員綜合素質(zhì)差。業(yè)務(wù)能力弱，在政策掌握、運用等方面還不夠精通。二是統(tǒng)籌安排還不夠。很多中介審計機構(gòu)還承擔(dān)著概預(yù)算和預(yù)算審核的工作，在概預(yù)算、預(yù)算審核和結(jié)算三者之間如何做到統(tǒng)籌兼顧、合理安排，還有很大的提升空間。

（作者單位：浙江省淳安縣委宣傳部、淳安縣審計局）