馬曉勇

摘要：跟蹤審計(jì)與工程建設(shè)項(xiàng)目管理是緊密相關(guān)的。傳統(tǒng)審計(jì)屬于事后型，而跟蹤審計(jì)需要全過程切入項(xiàng)目管理的各個(gè)階段，而工程建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也切實(shí)需要發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，在當(dāng)前反腐勢(shì)頭的高壓之下，更加需要把跟蹤審計(jì)貫穿項(xiàng)目管理的各個(gè)階段，創(chuàng)新工程建設(shè)項(xiàng)目管理的模式，杜絕尋租空間，降低企業(yè)建設(shè)成本。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；工程建設(shè)；項(xiàng)目管理

當(dāng)前，越來越多的工程建設(shè)項(xiàng)目摒棄傳統(tǒng)的事后型審計(jì)，采用跟蹤審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程監(jiān)督管理，從而防止投入資金浪費(fèi)。對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目，尤其由集團(tuán)公司投資建設(shè)的項(xiàng)目，建立跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目管理新模式，越來越具有現(xiàn)實(shí)的必要性和緊迫性。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和方法以及大量的文獻(xiàn)，本文著重探討兩者的整合。

1跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理之間的關(guān)系分析

項(xiàng)目管理，是指運(yùn)用各種技能、方法與工具，為滿足或超越項(xiàng)目有關(guān)各方對(duì)項(xiàng)目的要求與期望所開展的各種計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等方面的活動(dòng)。而跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)國家及地方的有關(guān)法律規(guī)定對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程的的咨詢、鑒證和監(jiān)督活動(dòng)。從兩者的關(guān)系來看，項(xiàng)目管理的各個(gè)階段的工作目標(biāo)和實(shí)施內(nèi)容都是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，而跟蹤審計(jì)也完全不能脫離項(xiàng)目管理形成“兩張皮”，兩者的互相需要、緊密配合的特性，使得兩者之間的整合顯得更有價(jià)值。

2008年以后江蘇省電信實(shí)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司陸續(xù)上馬了一些較大規(guī)模的基建項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)管理部組織開展了項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，并以制度規(guī)范了建設(shè)單位、中介機(jī)構(gòu)、跟蹤審計(jì)部門的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范了跟蹤審計(jì)流程和要求。為進(jìn)一步完善內(nèi)控，強(qiáng)化牽制作用，在得到領(lǐng)導(dǎo)首肯以后，創(chuàng)新了招投標(biāo)監(jiān)督權(quán)、工程管理權(quán)、大宗采購權(quán)三權(quán)分立的管理辦法，由內(nèi)審部門履行所有較大項(xiàng)目的招投標(biāo)監(jiān)督權(quán)，由專業(yè)從事貿(mào)易采購的器材公司履行大宗物資采購權(quán)，由工程建設(shè)單位履行具體工程管理權(quán)。還挑選專業(yè)人員成立了內(nèi)部招標(biāo)的專家委員會(huì)，對(duì)不符合政府公開招標(biāo)條件的項(xiàng)目，進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部招標(biāo)。這樣，從工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)文件的制定、合同審核、付款審批等真正實(shí)現(xiàn)了全過程控制，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門還承擔(dān)了“上傳下達(dá)”溝通角色，每月召開跟蹤審計(jì)例會(huì)，通報(bào)每月工程進(jìn)展情況，及時(shí)將項(xiàng)目進(jìn)展過程中重要信息和問題匯報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)解決問題，并督促整改。在工程跟蹤審計(jì)管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理部堅(jiān)持原則，廉潔奉公，尊重專業(yè)，既能夠充分聽取多方面意見，協(xié)調(diào)不同的利益訴求，又能在領(lǐng)導(dǎo)支持下，堅(jiān)持同質(zhì)低價(jià)的原則，有效降低了工程成本。累計(jì)降低工程成本2219萬元。

2跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的組織整合

組織整合主要包括機(jī)構(gòu)和職能的整合，通過招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，公開招標(biāo)選擇確定設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等相關(guān)單位，同時(shí)通過選擇確定跟蹤審計(jì)單位，通過簽訂合同的形式明確跟蹤審計(jì)的具體要求，并將跟蹤審計(jì)作為工程項(xiàng)目管理的有機(jī)組成部分，從組織機(jī)構(gòu)上給予保證。同時(shí)，依靠審計(jì)、造價(jià)、管理三個(gè)專業(yè)有機(jī)整合，協(xié)助業(yè)主對(duì)建設(shè)工程全過程依法審計(jì)、造價(jià)控制和提供管理咨詢的管理審計(jì)模式（詳見下圖）。目前我公司工程建設(shè)采取了這樣的實(shí)施方案，審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)辦公，和建設(shè)單位以及施工監(jiān)理企業(yè)密切溝通，建立例會(huì)制度，提出審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題，及時(shí)予以糾正。在管理職能上，跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式，把參與工程建設(shè)管理的各利益方的職責(zé)通過制度予以明確，從而使各相關(guān)方各司其職。在審計(jì)的時(shí)間把握上，可以在土方、主體等分項(xiàng)工程結(jié)束后，及時(shí)安排專項(xiàng)初步審計(jì)，提高了審計(jì)糾偏的工作效率，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督把關(guān)，尤其是加強(qiáng)對(duì)隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)督查，使得項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量得以保障。

3跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的流程整合

傳統(tǒng)審計(jì)是事后查錯(cuò)、防范舞弊的。跟蹤審計(jì)圍繞項(xiàng)目整個(gè)生命周期的各個(gè)階段進(jìn)行跟蹤、咨詢和控制，并參與項(xiàng)目管理的全過程，并且直接參加到工程項(xiàng)目管理的整個(gè)流程：決策階段-設(shè)計(jì)階段-招投標(biāo)階段-施工階段-竣工結(jié)算階段-竣工決算階段-交付使用階段，工作目標(biāo)是按時(shí)保質(zhì)保量完成建設(shè)任務(wù)并按照預(yù)算控制工程造價(jià)。實(shí)踐表明，跟蹤審計(jì)除了降低企業(yè)建設(shè)成本之外，還能有效地規(guī)避企業(yè)面臨的工程風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，實(shí)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)人員從投資決策開始就參與到工程項(xiàng)目中，通過全過程的監(jiān)管，能夠有效避免和防止工程建設(shè)過程中的舞弊、違紀(jì)、違規(guī)行為。

4跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目管理的創(chuàng)新與思考

4.1建立健全政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)的制度規(guī)范

跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重要?jiǎng)?chuàng)新，為了確保跟蹤審計(jì)能夠持續(xù)健康運(yùn)行，我們應(yīng)該建立完善的制度體系，包括審計(jì)指南、審計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)規(guī)范，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，不斷探索，逐步建立明確的具有可操作性的政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)規(guī)范、審計(jì)制度和相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量控制體系。要根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的發(fā)展變化，針對(duì)不同的內(nèi)容制定相應(yīng)的績(jī)效考核指標(biāo)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，使評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更加具有針對(duì)性和操作性。需要強(qiáng)調(diào)的是，指標(biāo)設(shè)置要把握好相關(guān)性、準(zhǔn)確性、客觀性、謹(jǐn)慎性的原則，科學(xué)合理地選擇多門類評(píng)價(jià)指標(biāo)，采取定量與定性相結(jié)合的辦法，為政策執(zhí)行情況提供綜合衡量尺度。

4.2著力提升審計(jì)工作質(zhì)量

跟蹤審計(jì)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。需要不是直接參與管理，但是一定要把質(zhì)量作為跟蹤審計(jì)工作的生命線，加強(qiáng)全過程管控和審理，探索審前承諾、審改分離、審后檢查工作機(jī)制，實(shí)行審計(jì)權(quán)力和審計(jì)責(zé)任清單制度，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)整改落實(shí)的督查督辦，實(shí)行審計(jì)質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制，引導(dǎo)激勵(lì)審計(jì)干部堅(jiān)持原則、敢于碰硬、查深查透。注重發(fā)揮跟蹤審計(jì)的促進(jìn)作用，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)以書面形式進(jìn)行反映，督促整改，切實(shí)扮演好監(jiān)督者這一角色，努力提升審計(jì)價(jià)值。

4.3重點(diǎn)把握跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計(jì)要參與全過程，必須有效地把握審計(jì)的“關(guān)鍵點(diǎn)”。所謂的關(guān)鍵點(diǎn)就是在項(xiàng)目建設(shè)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具體而言，在設(shè)計(jì)階段，注意加強(qiáng)設(shè)計(jì)招投標(biāo)文件、圖紙、設(shè)計(jì)概預(yù)算審核；在招投標(biāo)階段，重點(diǎn)把握招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)、施工合同的審核；在施工階段，注意隱蔽工程記錄、工程變更、工程洽商、主要材料、設(shè)備定價(jià)、工程索賠、進(jìn)度款支付的審核；在竣工階段，注意加強(qiáng)工程結(jié)算資料、工程結(jié)算書的審核。抓住各個(gè)階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就能對(duì)癥下藥，將全過程的整個(gè)面上的跟蹤審計(jì)工作轉(zhuǎn)化成若干個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的把控，從而有效保證了跟蹤審計(jì)的效率和質(zhì)量。

4.4強(qiáng)化跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

在跟蹤審計(jì)過程中，公司往往因?yàn)樽陨淼膶徲?jì)力量有限，而跟蹤審計(jì)又具有任務(wù)重、工作量比較大的特性，所以必須不斷加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。首先，加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)著力提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)。通過主動(dòng)收集新政策并加以學(xué)習(xí)研究，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)新政策新規(guī)定的獲取與理解能力，提高審計(jì)人員的職業(yè)洞察力與敏銳性。其次，往往會(huì)借助社會(huì)中介來進(jìn)行協(xié)審，探索向社會(huì)購買審計(jì)服務(wù)。第三，加強(qiáng)培訓(xùn)工作。以案例教學(xué)、現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)為主，利用視頻會(huì)議系統(tǒng)開展普及性培訓(xùn)，舉辦精品班和大講堂，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)戰(zhàn)能力，更好地做好審計(jì)工作。