李利芳

摘要：2016年5月1日，我國全面實施營改增稅收制度，李克強總理宣布要確保所有行業(yè)稅負只減不增。營改增對企業(yè)來說，是一個利好。本文以卷煙商業(yè)企業(yè)為例，從與煙草商業(yè)企業(yè)有關的營改增內(nèi)容和意義入手。針對我國當前營改增實施的現(xiàn)狀進行概述，和營改增對企業(yè)的意義，分析煙草行業(yè)通過做好政策學習、會計核算、票據(jù)管理、采購流程、內(nèi)部控制五個方面的工作來達到促進企業(yè)降本增效，在煙草行業(yè)經(jīng)濟下行的壓力下，提升企業(yè)發(fā)展能力。

關鍵詞：營改增 企業(yè) 減負增效

一、營改增對煙草商業(yè)企業(yè)的意義

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，增值稅與營業(yè)稅并存所致的重復征稅、監(jiān)管障礙等問題日益突出，不利于經(jīng)濟結(jié)構的優(yōu)化升級。因此，我國于2012年開始推行營改增試點改革，到2015年底，據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，累計降低6412億元稅收，取得了顯著改革成果。在2016年的兩會期間，國務院總理李克強提出 2016年5月實行全面的營改增政策，落實深度改革，確保所有行業(yè)稅負只減不增，各類企業(yè)在此次全面稅改中獲得改革紅利。營改增給煙草商業(yè)企業(yè)帶來了如下變化：

（一）完善增值稅抵扣鏈條、減少稅收負擔

煙草商業(yè)企業(yè)作為增值稅一般納稅人，主要稅負為增值稅，營改增之前，可以抵扣的進項稅額范圍較小，通過實施營改增政策，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，并且將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。在全面營改增的背景下，進項稅額的抵扣范圍進一步擴大。 在增值稅稅額方面，企業(yè)的稅收負擔也有所減少。增值稅采取價外稅的征收方式，相對于原來的營業(yè)稅征收，在稅額方面有了減少。以傳統(tǒng)服務業(yè)為例，適用5%的營業(yè)稅稅率，在實行營改增后，增值稅稅率為5%/（1+5%）=4.76%；以2016年5月1日之前簽訂的協(xié)議按照3%的簡易征收稅率為例，在進行價外稅的換算后實際稅率為2.91%，低于按營業(yè)稅征收的3%稅率。

（二）計稅收入減少

營改增稅收政策實施前后，企業(yè)在租金等其他收入的計算上存在差異。營改增之前，企業(yè)將全部收入作為計稅的依據(jù)，而實施營改增稅收政策后，需要將不含增值稅的收入作為計稅依據(jù)。例如，某煙草企業(yè)月收入600萬元，稅率為6%，在營改增之前，企業(yè)的計稅收入為600萬元；在實施營改增稅收政策后，計稅收入則變成了（600/1+6%）=560萬元。營改增導致了企業(yè)計稅收入的減少，從而帶來納稅義務的減少，減少稅收負擔。

（三）影響會計核算

在營改增之前，煙草企業(yè)涉及的稅種包括營業(yè)稅、增值稅以及兩稅相關的教育費附加稅、城市維護建設稅和所得稅。實行營改增之后，企業(yè)的營業(yè)稅完全轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾瑺I業(yè)稅的核算取消，并且由原有的價內(nèi)稅核算變?yōu)閮r外稅核算。營業(yè)稅稅款核算的變化勢必會影響企業(yè)所得稅的核算，隨之城市維護建設稅、教育費附加等的核算也帶來變化。增值稅相對于營業(yè)稅在核算上增加了進項稅、銷項稅等核算環(huán)節(jié)，更為復雜。在增值稅發(fā)票的取得和入賬環(huán)節(jié)，也比營業(yè)稅時期更為嚴謹。

（四）影響企業(yè)管理

營改增會對煙草企業(yè)的企業(yè)管理會帶來一定的影響，依照增值稅法的有關規(guī)定，在管理上更為嚴格。增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；將計稅方法分為一般計稅、簡易計稅；將稅收優(yōu)惠分為免征、計征即退、免征和零稅率等；將銷售方式分為兼營和混合銷售。煙草企業(yè)要根據(jù)自己的營業(yè)規(guī)模、營業(yè)范圍等使用不同的計稅方法和納稅身份。另外，增值稅在對不動產(chǎn)購進時的進項稅額抵扣和增值稅月度申報上都有了不同于營業(yè)稅的規(guī)定。營改增對企業(yè)財務核算、納稅管理提出了較高的要求，對企業(yè)的經(jīng)營管理帶來了較大影響。煙草企業(yè)需要調(diào)整原有的信息管理系統(tǒng)，學習相關財稅政策、梳理業(yè)務流程，這些都給日常管理帶來挑戰(zhàn)。

二、利用營改增政策，促進企業(yè)降本增效的策略

（一）加強政策學習、強化項目管理

煙草企業(yè)應當重視財務人員營改增相關知識技能的培訓和再教育，對營改增的具體政策進行深入了解。保證企業(yè)人員能夠正確認識營改增的意義和重要性，不能產(chǎn)生排斥和應付的心理。企業(yè)應加強與主管稅務機關的聯(lián)系，獲得更多的稅收政策。組織人員參加稅務部門召開的研討會和學習班，保證財務人員能夠熟練掌握新的稅收申報系統(tǒng)。在營改增政策正式開展的初期，企業(yè)要召集相關人員召開動員會議，組織人員對原有合同進行梳理，按照時間節(jié)點來區(qū)分項目。在過渡事期要嚴格把關，爭取把老項目都按照簡易辦法繳納增值稅，并開具增值稅發(fā)票。在實際操作中，可以按照項目合同簽署日期來將全部項目進行分配。將新老項目安排到不同的人員管理范圍內(nèi)，這樣節(jié)省了時間成本，同時減少了人員的壓力，方便管理、避免錯誤。待老項目全部辦結(jié)后，再將人員分配到新項目中去。

（二）完善會計核算

稅收政策的不斷變化對會計核算工作提出新的要求，煙草企業(yè)的財務人員要完善會計核算工作流程。首先是會計基礎工作，確保在審核記賬方面工作能夠符合政策的變化。營改增對會計基礎工作的要求主要體現(xiàn)在增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的取得和記賬上。企業(yè)的財務人員要認真學習政策，嚴把審核關。對取得的報銷憑證要經(jīng)過財務人員的初審、部門領導的審核、主管領導的簽字，最后才能走報銷流程。明確相關憑證檔案的保存時限、月末記賬和年度報表的記賬格式，不能將原有方法完全照搬。明確增值稅的進項稅額和銷項稅額的記賬方法，避免財務風險。其次，要強化會計工作日常管理。梳理企業(yè)現(xiàn)有的財務人員，包括會計和出納，保證全部人員具有會計從業(yè)資格和崗位從業(yè)資格。檢查人員相關資格證的到期時間，督促人員參與繼續(xù)教育學習。最后，要強化對會計工作的審計。及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的風險點，及時規(guī)避。

（三）規(guī)范發(fā)票管理

增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的取得、開具、傳遞、抵扣等工作都是營改增后企業(yè)需要面臨的問題。煙草企業(yè)要擁有嚴格的發(fā)票管理制度和規(guī)范要求。首先，在增值稅發(fā)票的取得上，煙草企業(yè)應盡可能取得可以抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票及銷售清單。在取得發(fā)票之前要注意發(fā)票開具的項目名稱，并且關注適用稅率。其次，企業(yè)在對增值稅發(fā)票進行入賬處理時要認真審核，嚴禁將不能抵扣的發(fā)票進行抵扣處理，并且認真審核發(fā)票稅率和項目明確稱的一致性。最后，煙草企業(yè)的一般納稅人要及時對往來發(fā)票進行認證，保證取得的發(fā)票真實合理。

（四）優(yōu)化物資采購流程，完善稅務籌劃

企業(yè)要重視并完善稅務籌劃工作。重新搭建涉稅計算分析模型，將企業(yè)全部往來業(yè)務和資金收付項目納入到模型中。利用信息化手段發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的關鍵節(jié)點和有效方法，最大程度的減輕和降低企業(yè)的稅負。企業(yè)在利用現(xiàn)有資源的同時也要向會計師事務所、稅務師代理機構等尋求幫助，在對企業(yè)的往來項目進行分析比對后，為企業(yè)量身定制一套實用的納稅籌劃方法。稅務籌劃的核心是要有全局性計劃，統(tǒng)籌企業(yè)全部經(jīng)營范圍，主動爭取增值稅的抵扣。營改增后的固定資產(chǎn)減稅增效作用應該被重視起來，合理安排固定資產(chǎn)的購置時期、采購流程?？梢圆捎萌谫Y性售后回租的方式來解決現(xiàn)有的進項抵扣問題?？茖W選擇上下游合作企業(yè)，在考慮本企業(yè)自身納稅情況和采購成本的前提下，能夠盡可能選擇一般納稅人作為合作伙伴。對于無法提供增值稅發(fā)票的合作企業(yè)，要提高合作門檻。

（五）強化內(nèi)部控制

煙草商業(yè)企業(yè)要具備利用營改增促進企業(yè)降本增效的意識，強化企業(yè)與納稅有關的內(nèi)部控制力度，充分考慮到營改增的作用和影響，避免損失、創(chuàng)造收益。根據(jù)稅收政策的變化，企業(yè)要隨時調(diào)節(jié)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制在稅收層面的監(jiān)督主要是考核企業(yè)的財務人員能否充分利用營改增的優(yōu)惠政策對企業(yè)的納稅情況進行合理籌劃；是否按時申報、繳稅；是否按照規(guī)定開具發(fā)票，保證收入換算為不含增值稅的收入。在年度終了，要對企業(yè)財務人員在納稅工作上的表現(xiàn)進行績效評價，內(nèi)部控制的成果要與企業(yè)的績效考核工作掛鉤，使企業(yè)的員工能夠發(fā)揮出內(nèi)部控制的積極性。

綜上所述，營改增政策的推行不僅是稅種及稅率的調(diào)整，企業(yè)的納稅籌劃、會計核算、財務管理等工作也在政策調(diào)整中受到連鎖影響。我們煙草企業(yè)需結(jié)合自身實際，提高相關財務人員素質(zhì)，做好納稅籌劃，會計核算、票據(jù)管理、采購流程、內(nèi)部控制等相關工作，以此來順應營改增政策帶來的稅改紅利，讓營改增在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮降本增效的積極作用。同時，營改增的政策只是帶來企業(yè)所處納稅環(huán)境的變化，企業(yè)的主要目的是降本增效，要把主要的精力投入到生產(chǎn)經(jīng)營中去，不能過分關注營改增后的稅收籌劃而忽視了利益的獲得。

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