張繼戈

摘要：從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，“營(yíng)改增”政策對(duì)于消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起著重大作用。本文從“營(yíng)改增”政策改革的現(xiàn)實(shí)意義出發(fā)，討論了其對(duì)黃金礦山企業(yè)生產(chǎn)成本和納稅帶來(lái)的影響，從認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策、做好納稅籌劃工作、加強(qiáng)成本管控等方面提出了有針對(duì)性的一些建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 影響 應(yīng)對(duì)措施

一、“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義

“營(yíng)改增”，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改成征收增值稅，它是我國(guó)財(cái)稅體制改革的重大變化，簡(jiǎn)化了稅收征管體系，結(jié)束了“增值稅”和“營(yíng)業(yè)稅”兩大稅種并行的時(shí)代。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)稅基礎(chǔ)以企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，每經(jīng)過(guò)一道流通環(huán)節(jié)就要納一次稅，重復(fù)征稅問(wèn)題突出；增值稅是價(jià)外稅，只對(duì)本環(huán)節(jié)增值額部分征收稅收，避免了流通環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問(wèn)題。從整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，對(duì)促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起著積極作用。

二、“營(yíng)改增”對(duì)黃金礦山企業(yè)的影響

我國(guó)自從稅制改革以來(lái)，在黃金銷售方面，一直采取優(yōu)惠政策，特別是2002年財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于黃金稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2002】142號(hào)文件）中明確指出：“對(duì)從事黃金（含伴生金）生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的單位，免征增值稅?！蔽覈?guó)黃金礦山企業(yè)大都是增值稅一般納稅人，采用17%的增值稅稅率，我國(guó)對(duì)于黃金銷售，采取免收增值稅政策，由于銷售黃金時(shí)的銷項(xiàng)稅為零，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣，需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出核算?！盃I(yíng)改增”對(duì)黃金礦山企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本的影響

黃金礦山企業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目集采選合一，為增值稅一般納稅人。在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中除了購(gòu)進(jìn)貨物 （包括水、電力、熱力）和修理修配勞務(wù)支出之外，支付的工程費(fèi)用占較大比例，如建立廠房或重大井巷工程的設(shè)計(jì)費(fèi)、工程費(fèi)，以及承包施工隊(duì)井下采出礦石的勞務(wù)費(fèi)等?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)企業(yè)由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%變成11%增值稅稅率，稅率提高了8%。對(duì)黃金礦山企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，建筑成本比之前提高了，從一定意義上來(lái)說(shuō)，加重了黃金礦山企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加重了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)納稅的影響

由于我國(guó)對(duì)于黃金銷售，采取免收增值稅政策，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣，對(duì)于黃金礦山企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)增值稅的影響不大。“營(yíng)改增”后，由于建筑業(yè)企業(yè)和勞務(wù)公司的稅率由3%和5%提高至11%，在原始建筑材料和人工成本不變的情況下，稅率提高，工程總價(jià)也對(duì)應(yīng)提高，由于黃金礦山企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行不能抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本隨之提高，利潤(rùn)降低了，企業(yè)所得稅相應(yīng)降低。

三、“營(yíng)改增”背景下，黃金礦山企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

（一）認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策，做好納稅籌劃工作

黃金礦山企業(yè)要主動(dòng)適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的影響和變化，應(yīng)在總體層次上加強(qiáng)對(duì)涉稅人員的培訓(xùn)教育，提升相關(guān)人員的知識(shí)水平和道德素養(yǎng)，財(cái)務(wù)部門(mén)要認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策，加強(qiáng)對(duì)政策的理解，依據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，制定具體的實(shí)施方案。同時(shí)在管理機(jī)制具體實(shí)施的過(guò)程中，不斷進(jìn)行反饋，以便及時(shí)做出相應(yīng)對(duì)策。再者做好稅務(wù)籌劃工作，取得稅務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)和幫助，利用稅收優(yōu)惠政策以降低黃金礦山企業(yè)的稅負(fù)壓力。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的溝通和交流，努力完善內(nèi)部管理機(jī)制和系統(tǒng)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力和素質(zhì)，加大財(cái)務(wù)管控力度。

（二）在工程項(xiàng)目招投標(biāo)中關(guān)注工程總價(jià)，對(duì)于直接銷售給施工單位的甲供材單獨(dú)記賬

重大工程項(xiàng)目招投標(biāo)時(shí)，對(duì)于施工單位投標(biāo)書(shū)的報(bào)價(jià)是否含有增值稅應(yīng)作出明確約定，合同條款中也應(yīng)加以明確，以避免最后結(jié)算時(shí)重復(fù)計(jì)算稅額，加大企業(yè)稅負(fù)。另外，在工程總價(jià)（不含稅）相同的情況下，看哪家單位能夠開(kāi)具更低稅率的工程款總價(jià)發(fā)票，作為評(píng)選投標(biāo)單位的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于井巷工程項(xiàng)目中的甲供材，屬于黃金礦山企業(yè)購(gòu)進(jìn)后直接銷售給施工單位的材料，如水、電、炸藥等材料，建議與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)溝通，取得政策上的支持，財(cái)務(wù)部對(duì)于甲供材可單獨(dú)記賬，對(duì)于材料的購(gòu)進(jìn)和銷售分別核算，增值稅的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)劃分清楚，在材料銷售時(shí)直接做抵扣處理，不用再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（三）加強(qiáng)黃金礦山企業(yè)的成本控制管理

當(dāng)前形勢(shì)下黃金市場(chǎng)持續(xù)處于低迷的狀態(tài)，黃金價(jià)格處于低位震蕩，受入選品位下降，開(kāi)采難度加大，人工成本上升，材料價(jià)格上漲等因素，黃金礦山企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)空間非常有限。因此黃金礦山企業(yè)應(yīng)該積極的轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理理念，將成本控制管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，通過(guò)降低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升，增加企業(yè)的利潤(rùn)空間。企業(yè)應(yīng)樹(shù)立成本管理理念，形成全員全方位的成本管理氛圍，推進(jìn)全員、全覆蓋、全流程的降本增效舉措，建立完善的成本管控考核機(jī)制，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行科學(xué)分解，落實(shí)到各部門(mén)各負(fù)責(zé)人，采取物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)相結(jié)合的辦法，最大限度地調(diào)動(dòng)員工參與管理、節(jié)約成本的積極性。另外通過(guò)成本預(yù)算管理，進(jìn)一步落實(shí)各部門(mén)的成本管控責(zé)任，進(jìn)行定期的巡查和考核，督促各部門(mén)有效控制各項(xiàng)成本支出，尤其是人工費(fèi)用、管理費(fèi)用、材料費(fèi)用等，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，降低各種不必要的成本支出。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，黃金礦山企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)利弊的同時(shí)，要積極應(yīng)對(duì)，通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策、做好納稅籌劃、加強(qiáng)企業(yè)成本控制管理等措施，提高自身企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和總體經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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