馬海波

摘要：會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是一項(xiàng)重要的內(nèi)部控制措施，對(duì)內(nèi)提供經(jīng)營管理信息，對(duì)外提供決策有用信息。資金管理是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的重要方面之一，加強(qiáng)對(duì)資金循環(huán)過程的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，在保證資金安全、提高資金使用效率、節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用以及增加企業(yè)效益等方面發(fā)揮了重要作用。本文從資金循環(huán)的角度就企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制展開了深入的探討和研究，并提出了完善建議。

關(guān)鍵詞：資金循環(huán) 會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵措施。良好的內(nèi)部控制，能夠維持企業(yè)穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。近年來，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，資金在企業(yè)中的核心地位越來越受到重視，越來越多的企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，監(jiān)督、分析資金循環(huán)運(yùn)行情況，確保資金不沉淀、不斷鏈，引導(dǎo)資金良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、資金循環(huán)背景下企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)資金循環(huán)

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程，可以將企業(yè)資金循環(huán)劃分為以下五個(gè)部分：

（1）采購與付款：購買物資（接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)的相關(guān)活動(dòng)。

（2）生產(chǎn)與資金占用。將生產(chǎn)要素進(jìn)行組合以制造產(chǎn)品及資金占用的相關(guān)活動(dòng)。

（3）銷售與收款：銷售商品（或提供勞務(wù)）及回收貨款等相關(guān)活動(dòng)。

（4）投資。為獲得收益或資金增值而進(jìn)行的實(shí)物、資本和證券等資金投放的相關(guān)活動(dòng)。

（5）籌資。從不同的資金渠道（一種是接受投資者投入的資金，另一種是向債權(quán)人借入的資金），籌措所需資金的相關(guān)活動(dòng)。

針對(duì)以上資金循環(huán)的五個(gè)部分，企業(yè)需要針對(duì)各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施必要的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制活動(dòng)，加強(qiáng)資金管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的現(xiàn)狀

首先，崗位權(quán)責(zé)不清，制度有待完善。清晰的崗位職責(zé)劃分、操作性強(qiáng)的制度是實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的重要前提和依據(jù)。目前部分企業(yè)缺乏權(quán)責(zé)分明的崗位說明書，崗位交叉、不相容職務(wù)未分的情況離普遍存在。制度綱要性較強(qiáng)，但缺乏統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范的操作步驟，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員、資金管理人員在實(shí)際工作中沒有約束，出現(xiàn)資金管理漏洞疏于管理造成損失的事件時(shí)有發(fā)生。

其次，管理層不夠重視，控制意識(shí)薄弱。當(dāng)前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)依舊沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)思想，管理方式滯后，沒有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制意識(shí)，企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制重視程度不夠，普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)工作無外乎是記賬和核算成本，忽視了會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的監(jiān)督分析、管理的職能對(duì)公司發(fā)展的重大作用。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制工作由會(huì)計(jì)人員最終實(shí)施和落實(shí)，并最終影響到內(nèi)部控制的實(shí)際效果。部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有限，未將內(nèi)部控制作為自己的本職工作，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和技能，更無法利用科學(xué)的手段和方法保證內(nèi)部控制的順利實(shí)施。這就造成了許多企業(yè)資金循環(huán)問題突出，且容易因會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制工作欠缺而蒙受一定的經(jīng)濟(jì)損失。

二、資金循環(huán)視域下企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制原則

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是指以會(huì)計(jì)的核算以及監(jiān)督系統(tǒng)為手段所進(jìn)行的控制。加強(qiáng)對(duì)資金循環(huán)過程的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，在保證資金安全、提高資金使用效率、節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用以及增加企業(yè)效益等方面發(fā)揮了重要作用。資金循環(huán)視域下企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要原則如下：

（一）合法性原則

企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的首先要原則。企業(yè)各項(xiàng)資金循環(huán)活動(dòng)都要遵守相關(guān)法律法規(guī)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)控制規(guī)范和會(huì)計(jì)法，對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)資金流動(dòng)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、分類、歸集和報(bào)告，健全會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程，努力發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制職能。

（二）全面性原則

會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該控制企業(yè)資金循環(huán)的每一項(xiàng)活動(dòng)，覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)的各種資金流出、流入，不存在資金活動(dòng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的空白點(diǎn)。

（三）重要性原則

在全面原則的基礎(chǔ)上，企業(yè)要關(guān)注重要業(yè)務(wù)和重大資金風(fēng)險(xiǎn)，采取嚴(yán)格的措施控制重大缺陷的發(fā)生。企業(yè)對(duì)于大額資金支付事項(xiàng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處的內(nèi)外部環(huán)境和經(jīng)營模式的變化，從業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額和性質(zhì)等方面來考慮實(shí)施控制的重點(diǎn)。

三、資金循環(huán)視域下的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

（一）采購與付款控制

會(huì)計(jì)部門須認(rèn)真統(tǒng)計(jì)供貨商情況，核對(duì)審批單位、采購合同等，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無誤的驗(yàn)收證明、入庫憑證、發(fā)票等入賬，確保會(huì)計(jì)、采購與倉儲(chǔ)記錄核對(duì)一致。會(huì)計(jì)人員在辦理資金支付時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確款項(xiàng)支付的金額、用途、支付方式、審批權(quán)限和預(yù)算等信息。會(huì)計(jì)部門須指定會(huì)計(jì)人員通過詢證函等方式，定期與供貨商核對(duì)各種往來款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，尤其是長(zhǎng)期、大額或有問題的預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行跟蹤、調(diào)查。

（二）生產(chǎn)與資金占用控制

會(huì)計(jì)部門要詳細(xì)記錄生產(chǎn)中原材料的領(lǐng)用、人工費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)、制造費(fèi)用的分?jǐn)偅?jì)算原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的成本，每月對(duì)庫存材料進(jìn)行稽核，確保賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)部門要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)，切實(shí)做好資金在采購生產(chǎn)銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的綜合平衡，嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行資金調(diào)度，保證資金收付及時(shí)，降低資金的占用，實(shí)現(xiàn)資金良性循環(huán)，全面提高資金營運(yùn)效率。

（三）銷售與收款控制

簽訂銷售合同之后，會(huì)計(jì)部門依據(jù)銷售單確認(rèn)收入，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)客戶、合同、款項(xiàng)回收、發(fā)運(yùn)憑證等信息，保證銷售、倉儲(chǔ)與會(huì)計(jì)記錄數(shù)據(jù)一致。全部資金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，嚴(yán)禁收款不入賬、不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁銷售人員接觸貨款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，會(huì)計(jì)部門須指定會(huì)計(jì)通過詢證函等方式，定期與客戶核對(duì)各種往來款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售收款壞賬的管理。貨款無法收回的，企業(yè)須分析原因，劃清責(zé)任，按照制度履行審批程序后進(jìn)行處理。

（四）投資控制

根據(jù)企業(yè)對(duì)被投資方的影響大小，會(huì)計(jì)部門應(yīng)編寫投資管理手工臺(tái)賬，認(rèn)真統(tǒng)計(jì)持股比例、投資對(duì)象、金額、投資收益、約定期限等事項(xiàng)，妥善保存出資證明、投資協(xié)議或合同等相關(guān)證明文件。會(huì)計(jì)部門持續(xù)監(jiān)測(cè)被投資方經(jīng)營活動(dòng)，如被投資方市價(jià)當(dāng)期大幅下跌、財(cái)務(wù)狀況惡化等情形的，須根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失，并記錄投資到期后收回的本金。

（五）籌資控制

會(huì)計(jì)部門必須建立賬簿記錄籌資業(yè)務(wù)，并按照國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定監(jiān)督和核算籌集的資金數(shù)額、償還本息、支付股利等相關(guān)業(yè)務(wù)，妥善保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫憑證等資料。為確?；I資活動(dòng)符合籌資方案的要求，會(huì)計(jì)部門須定期核對(duì)與資金提供方的賬務(wù)。

四、資金循環(huán)視域下的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的優(yōu)化建議

（一）權(quán)責(zé)分配

企業(yè)須根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)，分配從業(yè)會(huì)計(jì)人員，并保證對(duì)會(huì)計(jì)人員的分工科學(xué)合理，崗位之間相互監(jiān)督和制約。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德修養(yǎng)作為聘用和選拔財(cái)會(huì)人員的重要衡量指標(biāo)，加強(qiáng)繼續(xù)教育和培訓(xùn)，不斷會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制的能力。

（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

資金是企業(yè)最重要的資源。企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)識(shí)別資金循環(huán)過程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)分析資金風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及可能造成的損失程度，分類制定會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制措施應(yīng)對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)，避免資金風(fēng)險(xiǎn)損失。

（三）控制措施

企業(yè)應(yīng)根據(jù)資金循環(huán)活動(dòng)特點(diǎn)制定崗位說明書和統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制操作規(guī)范，明確會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制工作內(nèi)容，嚴(yán)格按照規(guī)范要求與預(yù)算、授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離等控制措施相結(jié)合助力會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的開展。

（四）信息化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，會(huì)計(jì)部門要及時(shí)、準(zhǔn)確的收集、傳遞與資金管理有關(guān)的信息，為企業(yè)決策提供支持。企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理軟件的建設(shè)與維護(hù)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化控制資金循環(huán)流程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，降低或消除人為干預(yù)。

（五）監(jiān)督與改進(jìn)

企業(yè)應(yīng)通過日常核對(duì)、專項(xiàng)檢查、審計(jì)等方式對(duì)資金循環(huán)視域下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制進(jìn)行檢查和監(jiān)督，系統(tǒng)的評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的效果。同時(shí)，企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能，建立資金循環(huán)視域下企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制缺陷識(shí)別、糾偏和完善機(jī)制，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語

企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制對(duì)于企業(yè)資金循環(huán)意義重大。在實(shí)際的經(jīng)營過程中，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的關(guān)注和重視，從資金循環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)深化和落實(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制相關(guān)工作。同時(shí)，企業(yè)要完善財(cái)務(wù)管理等相關(guān)制度，引進(jìn)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才，優(yōu)化會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)設(shè)置，使其能夠真正勝任會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制工作，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、快速的發(fā)展。

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