羅繼民

摘要：制造業(yè)企業(yè)通常具有周轉(zhuǎn)期慢、營(yíng)運(yùn)資金數(shù)額大、資金回流困難等特點(diǎn)，其財(cái)務(wù)管理難度相對(duì)較大，對(duì)制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)管理制度的重要組成部分，也是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要管理機(jī)制。面對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)必須更加重視內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的巨大影響，妥善處理相關(guān)內(nèi)控問題，為企業(yè)在新形勢(shì)下的長(zhǎng)足發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文開篇分析了制造業(yè)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要意義，進(jìn)而對(duì)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)要闡述，并針對(duì)相關(guān)問題，提出了相應(yīng)的解決辦法，以期為制造業(yè)企業(yè)提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)角度 制造業(yè) 內(nèi)部控制 策略

一、制造業(yè)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要意義

企業(yè)的內(nèi)部控制以單位的管理層作為主體，通過建立系統(tǒng)性的維護(hù)措施、控制方法和管理制度，利用各單位、各部門之間的制衡和約束構(gòu)建起一整套嚴(yán)密的、完整的內(nèi)部控制體系，幫助企業(yè)在保持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)上不斷提升整體管理水平，使得企業(yè)資金運(yùn)作的安全性以及財(cái)務(wù)信息的完整性得到有效地保障。

近年來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷深入和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)正面臨著來(lái)自外部和內(nèi)部的巨大挑戰(zhàn)與競(jìng)爭(zhēng)，為了保持自身發(fā)展的穩(wěn)定性和上升性，企業(yè)必須建立起完善的內(nèi)部控制體系，其重要意義在于：一是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所制定的規(guī)章、制度以及相關(guān)流程都是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵組成部分，企業(yè)建立上述制度的目的就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從制造業(yè)企業(yè)的角度出發(fā)，內(nèi)部控制體系涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是離不開完善的內(nèi)部控制體系所提供的制度支持的；二是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全。制造業(yè)企業(yè)通常具備較大的固定資產(chǎn)規(guī)模，其資金鏈也非常復(fù)雜，這使得企業(yè)必須對(duì)保障財(cái)產(chǎn)物資安全性的有關(guān)工作投入更多的精力。不僅如此，完善的內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)建立起有效的檢查監(jiān)督機(jī)制，，最大程度地防止資金的非法挪用和資產(chǎn)的不當(dāng)流失；三是確保會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性。財(cái)務(wù)信息資料的有效性和真實(shí)性不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，也是企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的保障，因此，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有積極影響和重要意義。而企業(yè)各部門、各單位之間協(xié)調(diào)的信息共享依賴于完善的內(nèi)部控制體系，它既是推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞的主要方式，也是企業(yè)獲取真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息的重要手段。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不足

大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)目前仍采用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，這使得企業(yè)的內(nèi)部控制工作很難從財(cái)務(wù)管理中取得支持，這是由于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控工作的開展是以財(cái)務(wù)信息作為基礎(chǔ)的原因，因此上述現(xiàn)象所引發(fā)的內(nèi)部控制力不足的問題，極易對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不良影響。在這種傳統(tǒng)思想的作用下，企業(yè)的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生了嚴(yán)重的滯后性，加之管理層的意識(shí)對(duì)員工意識(shí)會(huì)產(chǎn)生決定性的作用，這在無(wú)形中愈加深化了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，內(nèi)控意識(shí)的不足會(huì)導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理工作遭到忽視，以至于管理層會(huì)對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部控制手段的時(shí)效性做出錯(cuò)誤判斷，同時(shí)會(huì)助長(zhǎng)某些員工的不規(guī)范行為，使得內(nèi)部控制工作的質(zhì)量嚴(yán)重降低。綜上所述，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)最新的市場(chǎng)局勢(shì)變化，甚至?xí)o企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）內(nèi)部控制能力有限

通常來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制工作應(yīng)該涉及到企業(yè)的方方面面，然而部分制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作只影響到了很少的幾個(gè)部門，其片面性的問題較為突出。企業(yè)內(nèi)部控制的局限性，使得企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)對(duì)所有部門的綜合管理，對(duì)財(cái)務(wù)管理執(zhí)行能力的提高也難以實(shí)現(xiàn)。此外，內(nèi)部控制方法的不規(guī)范性也是制造業(yè)企業(yè)面臨的主要問題之一，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制方法有嚴(yán)格的分類，例如COSO內(nèi)部控制框架、會(huì)計(jì)控制等，這就要求制造業(yè)企業(yè)針對(duì)自身的實(shí)際情況，選用最為合適的內(nèi)控方法，然而很多企業(yè)在這一問題上欠缺妥善的考慮，脫離了實(shí)際需求的內(nèi)部控制方法會(huì)大大減弱內(nèi)部控制的作用。

（三）會(huì)計(jì)控制工作形式化問題嚴(yán)重

會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵組成部分，其內(nèi)容包括：一是分離不相容職務(wù)；二是建立相關(guān)制度用于約束企業(yè)的資產(chǎn)消耗、處置、購(gòu)買等行為；三是設(shè)立資金撥付和資金審批程序。目前在我國(guó)，部分制造業(yè)企業(yè)缺乏強(qiáng)效的會(huì)計(jì)控制，以至于企業(yè)無(wú)法提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，這是由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠全面，無(wú)法使會(huì)計(jì)控制達(dá)到最佳的效果，最終導(dǎo)致了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)受到不良影響。

三、解決制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題的具體策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)各層組織的內(nèi)部控制意識(shí)

制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作是基于管理層的內(nèi)控意識(shí)而開展的，企業(yè)的管理者要先提高自身的意識(shí)，才能在企業(yè)上下形成良好的行為規(guī)范，進(jìn)而幫助企業(yè)的全體員工提高內(nèi)部控制意識(shí)。制造業(yè)企業(yè)的管理者應(yīng)將財(cái)務(wù)管理工作與內(nèi)部控制工作有機(jī)地結(jié)合在一起，利用嚴(yán)格的員工管理手段和先進(jìn)的內(nèi)控意識(shí)，竭力提高員工的工作效率，最大程度地改善內(nèi)部控制工作的形式化問題。管理者要積極改善員工的工作態(tài)度，充分調(diào)動(dòng)全體人員的主觀能動(dòng)性，采用可量化、可觀察的指標(biāo)來(lái)核定員工表現(xiàn)，將員工獎(jiǎng)勵(lì)和內(nèi)控績(jī)效直接掛鉤。

（二）提升內(nèi)部控制能力

制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋企業(yè)的全方位、全過程，對(duì)企業(yè)的所有部門都要加強(qiáng)管理。內(nèi)部控制工作可以有效整合各部門之間的關(guān)系，盡管各部門之間的工作內(nèi)容和工作性質(zhì)存在很大的差別，但是管理層仍可以通過內(nèi)部控制來(lái)加強(qiáng)它們之間的聯(lián)系，使其形成合作與互補(bǔ)的促進(jìn)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)提高各部門工作效率的目的，進(jìn)而提高企業(yè)整體的管理能力。首先，制造業(yè)企業(yè)要將內(nèi)部控制工作與其他相關(guān)工作靈活地結(jié)合在一起，做到具體問題具體分析。雖然相關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制方法有明確的規(guī)定，但是企業(yè)不能因此過于循規(guī)蹈矩，而是要考慮到自身實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，并對(duì)相關(guān)規(guī)定和行業(yè)狀況進(jìn)行透徹的研究，選用最為妥善的內(nèi)部控制手段。其次，企業(yè)要重視對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理，在當(dāng)今變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)即使已經(jīng)掌握了合適的內(nèi)部控制方法，也緊密結(jié)合了財(cái)務(wù)管理工作，但是基于市場(chǎng)和行業(yè)的特性，也無(wú)法完全避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此制造業(yè)企業(yè)必須端正面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，熟悉各種風(fēng)險(xiǎn)類型，提前對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)地規(guī)劃，才能在真正面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)及時(shí)做出最合理的對(duì)策。

（三）健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制

建議企業(yè)從以下三個(gè)方面入手來(lái)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制：一是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。制造業(yè)企業(yè)要基于管理權(quán)限的實(shí)際需求來(lái)設(shè)立內(nèi)控組織，多層次地劃分內(nèi)部控制工作，在崗位設(shè)置、機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)等方面遵循科學(xué)性的指導(dǎo)思想。此外，要對(duì)相互關(guān)聯(lián)的職能部門進(jìn)行分工細(xì)化，促進(jìn)各部門之間的協(xié)調(diào)工作能夠順利地進(jìn)行，進(jìn)而提高內(nèi)部控制工作的效率；二是改善獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)在對(duì)各單位、各部門以及員工個(gè)人的職責(zé)進(jìn)行細(xì)致劃分的基礎(chǔ)上，通過進(jìn)一步完善原有的獎(jiǎng)懲制度，可以提高對(duì)各方工作考核的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，幫助員工更好地實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，并為企業(yè)奉獻(xiàn)更多的工作熱情；三是建設(shè)內(nèi)部審計(jì)制度。在機(jī)構(gòu)的設(shè)立過程中，制造業(yè)企業(yè)要保證內(nèi)部審計(jì)部門的牽制性和獨(dú)立性，賦予相關(guān)工作人員充分的獨(dú)立職能，最大限度地發(fā)揮出內(nèi)部控制工作的作用，盡量將企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，要從健全其工作制度入手，只有這樣才能使內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制工作中發(fā)揮出最大的作用。針對(duì)規(guī)模較大或下屬子公司較多的制造業(yè)企業(yè)，可以通過設(shè)置企業(yè)內(nèi)部“審計(jì)審查委員會(huì)”的方式來(lái)幫助管理層順利獲取相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行情況，這不僅可以加大內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，還可以使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和有關(guān)信息得到妥善地利用。

（四）增強(qiáng)業(yè)務(wù)控制程序的完整性

完整連續(xù)的業(yè)務(wù)控制程序是制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制健康發(fā)展的重要表現(xiàn)形式，其內(nèi)容應(yīng)涵蓋以下的四個(gè)方面的業(yè)務(wù)循環(huán)。（如圖1）

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的的制造型企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，而關(guān)于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的研究起步較晚，與國(guó)際水平還存在一定的差距，現(xiàn)如今內(nèi)部控制已經(jīng)成為制造業(yè)企業(yè)管理水平的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，因此更應(yīng)該引起充分的重視。面對(duì)內(nèi)控意識(shí)不足、內(nèi)控能力有限、會(huì)計(jì)控制形式化等問題，制造型企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，不斷提高思想覺悟和控制能力，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)增強(qiáng)業(yè)務(wù)控制程序的完整性，這不僅是對(duì)制造業(yè)企業(yè)的客觀要求，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本保障。

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