方秀珍

摘要：簡單的成本核算手段已無法滿足企業(yè)數(shù)據(jù)使用者的要求，文章應(yīng)用EXCEL與ERP管理技術(shù)處理各類與成本核算方式互相結(jié)合的問題，以適應(yīng)企業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用者的多維要求。

關(guān)鍵詞：多維化 成本核算 方法 EXCEL ERP

眾所周知，成本計(jì)算的重要內(nèi)容包括單位材料、單位人工、生產(chǎn)成本三部分。成本計(jì)算的措施主流分成兩類：實(shí)際成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法。通常情況下，品種、訂單、分步法是屬于實(shí)際成本法的內(nèi)容，而標(biāo)準(zhǔn)成本就是單列的一類。變動(dòng)費(fèi)用與責(zé)任費(fèi)用和運(yùn)行成本法，實(shí)質(zhì)上不是一種單獨(dú)的成本計(jì)算方法，只是對(duì)生產(chǎn)成本的處理歸集措施不同，從而對(duì)原來的生產(chǎn)成本法產(chǎn)生一種互相補(bǔ)充的關(guān)系。為了方便進(jìn)行討論，文章假設(shè)成本計(jì)算的信息是完整的。即存貨的進(jìn)銷存信息、生產(chǎn)成本、人工成本都已確定且準(zhǔn)確歸集。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本與責(zé)任成本的結(jié)合

伴隨績效考核在公司的興起，責(zé)任成本也逐漸走進(jìn)公司的實(shí)踐。那么怎樣進(jìn)行責(zé)任中心的資金管理，并且還可以很好考核管理成本呢？

生產(chǎn)成本下的資金運(yùn)算最終目標(biāo)是計(jì)算產(chǎn)品投入，無論采取實(shí)際費(fèi)用中的種類法、分批法或是分步法和標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用法，基本原則是誰獲益誰承擔(dān)；責(zé)任費(fèi)用法是介于生產(chǎn)成本與變動(dòng)費(fèi)用之間的一類成本手段，有人稱其為“局部吸收資金法”和“變動(dòng)成本和吸收成本法融合的成本措施”。執(zhí)行的基本思路是成本資金明細(xì)科目要和責(zé)任中心連接，運(yùn)算到每個(gè)責(zé)任中心。責(zé)任費(fèi)用法是以資金責(zé)任為對(duì)象實(shí)施成本歸集與分配。標(biāo)準(zhǔn)成本手段偏重于資金的考核管理，而責(zé)任成本則偏重于責(zé)任中心的成本控制。責(zé)任成本手段根據(jù)可控原則將成本歸屬在各個(gè)責(zé)任中心，誰管理誰負(fù)責(zé)，不但可控的變動(dòng)生產(chǎn)成本要配置到責(zé)任中心，控制的固定間接成本也要配置給責(zé)任中心。

責(zé)任費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的結(jié)合思路為：材料與人工費(fèi)用核算使用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用核算，但對(duì)需要分配的生產(chǎn)成本，則先根據(jù)可控和不可控分類，可控部分按標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本歸屬到產(chǎn)品成本，超出標(biāo)準(zhǔn)部分獨(dú)立列示，再次分配歸屬生產(chǎn)成本或是直接歸屬損益。責(zé)任費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用，當(dāng)前的ERP管理技術(shù)基本都是復(fù)合的，兩者費(fèi)用核算措施只需在科目設(shè)計(jì)上進(jìn)行變通，就能夠適應(yīng)企業(yè)管理人員的要求，而應(yīng)用EXCEL核算，也僅僅是多添加列示明細(xì)科目。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本和運(yùn)行成本的結(jié)合

當(dāng)企業(yè)為了滿足用戶需求的多元化而實(shí)施柔性生產(chǎn)時(shí)，傳統(tǒng)費(fèi)用核算方法已無法滿足公司對(duì)成本準(zhǔn)確核算的需求。這個(gè)時(shí)候，運(yùn)行成本方法就必須要提到財(cái)務(wù)作業(yè)日程上來。當(dāng)企業(yè)想要有效考核管理成本，還想獲得更準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)時(shí)，如何適應(yīng)企業(yè)數(shù)據(jù)使用者的要求呢？

運(yùn)行成本是以運(yùn)行為成本核算的對(duì)象，以費(fèi)用動(dòng)因當(dāng)做分配標(biāo)準(zhǔn)的一種成本核算手段，該成本核算手段偏重于生產(chǎn)成本的計(jì)算和分析，運(yùn)行成本手段是對(duì)傳統(tǒng)費(fèi)用核算手段的創(chuàng)新，和其他成本計(jì)算手段并沒有本質(zhì)性的沖突。標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用方式的基礎(chǔ)原則就是采取標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際費(fèi)用的差異計(jì)算與分析實(shí)施成本控制，這種方法偏重于成本管理。運(yùn)行成本法以運(yùn)行作為成本配置對(duì)象，以費(fèi)用動(dòng)因作為配置標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)歸集在資金庫內(nèi)的成本實(shí)施分配。由此可見，選用以費(fèi)用動(dòng)因引起的多樣化分配標(biāo)準(zhǔn)，能夠使成本核算結(jié)論更為精準(zhǔn)，更可為企業(yè)運(yùn)行者帶來準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。開展運(yùn)行成本措施計(jì)算費(fèi)用，要求企業(yè)內(nèi)部完善的管理基礎(chǔ)以及高素養(yǎng)的職工的相互協(xié)作，并且需要強(qiáng)大健全的ERP軟件的支持。要不然運(yùn)行成本計(jì)算是很難順利進(jìn)行的。當(dāng)然，我們可以借鑒運(yùn)行成本辦法的思路。以運(yùn)行成本動(dòng)因?qū)е碌亩鄻踊峙錁?biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)新公司傳統(tǒng)的成本核算方法，提供更為準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。

運(yùn)行成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的結(jié)合思路為，材料與人工費(fèi)用核算使用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用核算，但對(duì)要求分配的成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用，則能夠根據(jù)運(yùn)行成本的思路實(shí)施分配，當(dāng)然，也能夠更深一步，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行成本，融合實(shí)際運(yùn)行成本，對(duì)成本差異還行研究考核和管理。我國的用友U8.71以上版本系統(tǒng)通知支持運(yùn)行成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，外國的ERP系統(tǒng)如SAP-R3也滿足運(yùn)行成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的同步計(jì)算。

三、生產(chǎn)成本法、變動(dòng)費(fèi)用法、責(zé)任費(fèi)用法、運(yùn)行成本與標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合

當(dāng)企業(yè)數(shù)據(jù)使用者想要了解企業(yè)的各個(gè)品種、訂單、程序的準(zhǔn)確費(fèi)用，還想了解產(chǎn)品的費(fèi)用準(zhǔn)確波動(dòng)，并想有效控制每個(gè)責(zé)任中心，有效考核管理成本時(shí)，生產(chǎn)成本、變動(dòng)費(fèi)用法、責(zé)任成本法、運(yùn)行成本法以及標(biāo)準(zhǔn)成本的相融合才能適應(yīng)企業(yè)數(shù)據(jù)使用者的要求。生產(chǎn)成本法、變動(dòng)費(fèi)用法、責(zé)任成本法以及標(biāo)準(zhǔn)成本法都有屬于自身的使用特征，將四類成本核算方法相融合的成本計(jì)算模式的整體思路為：在不違背目前財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為管理成本形成的標(biāo)準(zhǔn)，以產(chǎn)品變動(dòng)費(fèi)用與固定成本作為計(jì)算的依據(jù)，以責(zé)任費(fèi)用作為計(jì)算的核心，以產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用作為計(jì)算的最終“產(chǎn)品”。

基本的實(shí)施思路為：先將成本費(fèi)用劃分成直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，根據(jù)責(zé)任中心來計(jì)算，并在該基礎(chǔ)上根據(jù)成本習(xí)性分成變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用。對(duì)產(chǎn)生的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，都依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)入相關(guān)科目，其差異經(jīng)過差異賬戶計(jì)算。當(dāng)生產(chǎn)成本出現(xiàn)時(shí)，分別根據(jù)變動(dòng)成本與固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)入制造成本——變動(dòng)成本÷固定成本，月末將其根據(jù)一定的分配規(guī)范實(shí)施分配，最終產(chǎn)生該責(zé)任企業(yè)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用。

四、實(shí)際費(fèi)用下品種法、訂單法、分步法的結(jié)合

品種法、訂單法以及分步法這三類傳統(tǒng)典型的成本核算手段不是截然不同的。單個(gè)訂單存在多個(gè)品種，而訂單+品種才能確定唯一的費(fèi)用核算對(duì)象。僅當(dāng)材料、人工、生產(chǎn)成本在同時(shí)適應(yīng)訂單與品種兩個(gè)特定條件下，才可以被明確歸集到訂單中的品種費(fèi)用中。接著再根據(jù)上述辦法計(jì)算出辦成本的費(fèi)用后，經(jīng)此類推，就能夠計(jì)算出產(chǎn)成品的費(fèi)用。

隨著公司管理數(shù)字化浪潮的促進(jìn)，現(xiàn)代企業(yè)極少存在不應(yīng)用ERP軟件的，只是應(yīng)用層次深度不同而已?，F(xiàn)代ERP管理系統(tǒng)基本上都滿足品種法、訂單法以及分步法這三類成本計(jì)算方法的同步應(yīng)用，典型的ERP管理系統(tǒng)用友U8.70。因?yàn)镋RP管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的可拆售性，處于公司的ERP系統(tǒng)的購置、維護(hù)、操作的成本與企業(yè)的自身要求，很多企業(yè)并未全部購買軟件的模塊。而完全應(yīng)用軟件實(shí)施成本計(jì)算，還要購買工資結(jié)構(gòu)、固定成本模塊，和生產(chǎn)加工模塊、供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)以及成本控制結(jié)構(gòu)。

企業(yè)處于成本的考慮與企業(yè)具體的要求，采用不購整體模塊的思路，進(jìn)而需要人工核算費(fèi)用。而是運(yùn)用EXCEL計(jì)算多維費(fèi)用成了最佳選擇。那么怎樣應(yīng)用EXCEL核算成本來適應(yīng)企業(yè)管理者的多維要求呢？

企業(yè)在ERP控制系統(tǒng)中的內(nèi)帳費(fèi)用單據(jù)都涵蓋了以下資料：產(chǎn)品標(biāo)號(hào)、產(chǎn)品名稱、產(chǎn)品尺寸、材料編號(hào)、材料名稱、材料尺寸、訂單編號(hào)、訂單總數(shù)、實(shí)發(fā)數(shù)目、價(jià)格等信息。先根據(jù)分步法的思路，根據(jù)訂單+品種特定條件下用信息透視表獲得滿足，并且訂單+品種的計(jì)算結(jié)果，獲

得同步滿足訂單與品種的費(fèi)用計(jì)算對(duì)象的材料總費(fèi)用，結(jié)合生產(chǎn)成本與在產(chǎn)品的集中統(tǒng)計(jì)結(jié)果，完成企業(yè)材料費(fèi)用的計(jì)算，接著加上人工與生產(chǎn)成本的分配，企業(yè)材料、企業(yè)人工、企業(yè)生產(chǎn)成本的合并核算，就完成了企業(yè)半成品的費(fèi)用計(jì)算。

綜上所述，為了適應(yīng)企業(yè)管理者成本數(shù)據(jù)的多維化要求，復(fù)合式費(fèi)用核算成為企業(yè)成本核算的必然選擇。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際要求，考慮企業(yè)實(shí)際具備的條件和人力資本，選用企業(yè)最恰當(dāng)?shù)膹?fù)合式成本核算手段。

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