李小珍

(河南工業(yè)大學 經濟貿易學院，河南 鄭州 450001)

后“營改增”時代我國土地稅制整合優(yōu)化研究

李小珍

(河南工業(yè)大學 經濟貿易學院，河南 鄭州 450001)

“營改增”改革的全面實施對地方財政沖擊較大，為推進“營改增”改革的平穩(wěn)過渡，自2016年5月1日起，國家規(guī)定將增值稅稅收收入在中央和地方的分享比例由70%：30%調整為50%：50%。從稅收屬性來看，增值稅具備稅基廣、稅收與稅源的地區(qū)背離性等特征，更適合作為中央稅管理；從長遠來看，亟須打造地方主體稅種并建構地方稅收體系以保證每個稅種的功能屬性得到充分體現。我國稅收體系中包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、契稅、土地增值稅、耕地占用稅等與土地相關的稅種，這些稅種收入成為“營改增”后地方財政的主要財力來源(除增值稅分享收入之外)。而現行土地稅制存在稅率設計以及稅種結構不合理等問題，不能滿足日益增長的地方財政需求。在對我國現行土地稅制現狀及存在的問題分析的基礎上，對土地稅制相關稅種提出整合和優(yōu)化改革對策，建議將整改優(yōu)化后的房地產稅作為地方主體稅種，為緩解今后地方財政資金來源不足問題提供思路。

營改增；稅制優(yōu)化；土地稅制；房地產稅

一、提出問題

土地作為一種稀缺性自然資源，是一國(或地區(qū))人們安身立命的基本保障，是人們日常生活和從事社會生產活動的基礎條件，承載著人們對幸福、安全的追求。土地稅是世界各國稅收史上最早出現的稅種之一。據記載，古希臘于公元前6世紀開始征收納入財政收支管理的土地稅，主要針對殖民地征收。公元前594年的中國開始實行“初稅畝”，是我國有史料記載的最早的土地稅，也被稱為“田賦”或“租稅”。最初的土地稅直接以土地為征稅對象，之后逐漸轉向對地上附著物的征收，如在中世紀時期英國開征的壁爐稅和窗戶稅，這是現代房地產稅(又稱不動產稅)的雛形。北美國家加拿大于1873年開征荒地稅，之后分化演變?yōu)橥恋卦瓋r稅和土地增值稅①。

1930年中華民國政府頒布《土地法》，明確規(guī)定對部分城市土地開征地稅和土地增值稅。1950年新中國中央政府頒布的《全國稅收實施要則》公布了全國統(tǒng)一實施的14種稅，包括與土地緊密相關的兩種稅——地產稅和房產稅，之后部分地區(qū)開始對土地及房屋的受讓者征收契稅。1951年政府頒布的《城市房地產稅暫行條例》把地產稅和房產稅合并為“城市房地產稅”。1958年全國各地恢復征收農業(yè)稅，不同地區(qū)的農業(yè)稅多數是按耕種土地的面積來征收的。1973年簡化稅制改革受“非稅論”等左傾思想影響將“城市房地產稅”并入工商稅制。1984年第二步“利改稅”時《土地使用稅條例(草案)》頒布，名義上的土地稅以“土地使用稅”冠名，只對城鎮(zhèn)國有土地征收。至此，我國以土地或地上附著物或建筑物為征稅對象曾經征收的稅種包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、農業(yè)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、契稅(在文化大革命期間基本停征，直至1990年復征)以及城市房地產稅、印花稅，等等。1994年我國重大稅制改革中新設土地增值稅，1997年7月修訂了《契稅暫行條例》并于同年10月1日起開始實施。2006年和2007年分別對城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的單位稅額進行調整，同時對原來不征收土地稅的外資納稅人(包括外資企業(yè)和外籍個人)一律按新修訂的稅法規(guī)定征收城市土地使用稅和耕地占用稅。2008年起，廣東省等一些地區(qū)在對房地產交易及房租收入繳納營業(yè)稅的納稅人開征了一道附加費——堤圍費，是以納稅人營業(yè)收入或營業(yè)額的一定比例來繳納的，性質上是屬于由地方政府依法向社會征收的行政事業(yè)性收費。2009年1月1日起，《城市房地產稅暫行條例》被廢止，新的《房產稅暫行條例》開始實施，改變原來僅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人的城市經營房產征稅為所有內外資單位和各國籍自然人的城市經營性房產征稅，且對房產出租取得租金征稅稅率由原來的18%降低為12%。除此之外，還有一些稅種如印花稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加、地方教育附加等也是與土地及地上建筑物、附著物的取得、使用等有密切關系。廣義上來講，所有這些與土地或地上建筑物、附著物有關的稅收均屬于土地稅范疇，即指所有與土地及地上建筑物、附著物有關的稅收的總和。而狹義的土地稅制僅指以土地或與地上附著物為征稅對象征收的稅收，主要包括土地使用稅、房產稅和土地增值稅等。本文所說的土地稅制是指前者，土地稅制優(yōu)化是指現行的與土地相關的各種收稅制度和收費制度的整合、改革與完善。

在世界各國土地稅曾是主要稅種之一，隨著現代經濟社會的發(fā)展，所得稅、社會保障稅和貨物與勞務稅在各國稅收中的占比逐步提高，以土地及地上建筑物、附著物為征稅對象在取得、保有和流轉環(huán)節(jié)所征收的土地稅在稅收收入占全部稅收收入的比重有所降低，但仍是很多國家地方政府稅收收入的重要來源。2015年我國地方稅收收入為62 661.93億元[1]，其中房地產營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等來源于土地的收入合計為19 241億元，約占地方稅收收入的30.71%?？梢?，土地稅收對地方財政收入的貢獻不可小覷，隨著“營改增”后增值稅制進一步優(yōu)化改革，地方財政收入將會越來越倚重土地稅制，這也是世界各國稅制改革尤其是地方稅制改革的成功經驗?；诖?，本文在“營改增”改革背景下探討我國土地稅制現存的問題及其影響，并結合中國經濟新常態(tài)下的實際情況提出整合優(yōu)化土地稅的解決對策，為打造地方主體稅種、構建地方稅收體系、優(yōu)化我國稅制結構提供借鑒和思路。

二、現行土地稅制存在的問題

我國現行的土地稅制由取得環(huán)節(jié)的土地稅制、保有環(huán)節(jié)的土地稅制以及流轉環(huán)節(jié)的土地稅制三部分構成。其中，在土地取得環(huán)節(jié)由土地使用權的獲得者交納契稅，另外根據土地用途不同受讓者交納稅費也不同。國有土地使用權出讓時需要交納土地出讓金、印花稅及土地交易服務費，而農用耕地被占用時由占用者交納耕地占用稅、印花稅。在土地保有環(huán)節(jié)征稅針對國有土地及地上建筑征收城鎮(zhèn)土地使用稅及房產稅，有按房產余值計稅和房租收入計稅兩種計稅方法。如果是房產出租不僅要繳納房產稅，還要繳納印花稅、營業(yè)稅(現已改為繳納增值稅)、城建稅及教育費附加和所得稅(根據房產所有權歸單位所有還是個人所有分別對應征收企業(yè)所得稅和個人所得稅)。在土地流轉交易增值環(huán)節(jié)的土地稅包括對國有土地買賣雙方的征稅。耕地被占用之后性質變?yōu)閲?，對國有土地及地上建筑物及附著物出讓、流轉過程中繳納的稅費包括對雙方征收的土地交易費和印花稅之外，對出讓方還要征收營業(yè)稅(現已改為繳納增值稅)、城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加、土地增值稅以及所得稅(根據房產所有權歸單位所有還是個人所有分別對應征收企業(yè)所得稅和個人所得稅)，對受讓方征收契稅等。

(一)現行土地稅制存在滯后和缺失

我國現行土地稅制存在明顯的滯后和缺失，這與我國城鎮(zhèn)化和工業(yè)化快速發(fā)展的現實極其不適應。在各土地稅種中，設立時間最短的土地增值稅也已20年，而這二十年來我國土地交易市場實現了突飛猛進的發(fā)展。早在2004年10月國務院出臺《關于深化改革嚴格土地管理的決定》，提出“在加強耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅征收管理的同時，進一步調整和完善相關稅制，加大對建設用地取得和保有環(huán)節(jié)的稅收調節(jié)力度”，但迄今為止除了提高了耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征收的單位稅額外，對土地及房地產保有環(huán)節(jié)的稅收仍幾近空白。自2011年開始在上海和重慶啟動的房產稅改革試點經歷了三年后也陷入了“瓶頸”而止步不前。隨著“營改增”改革地點和行業(yè)的擴展，以及增值稅制的優(yōu)化與完善，地方財政收入將面臨較大壓力，土地稅制的優(yōu)化和重建可謂適時而出，對完善地方稅收體系起到舉足輕重的作用。[2]在土地交易環(huán)節(jié)的征稅還要受到房地產市場波動的挑戰(zhàn)，隨著城鎮(zhèn)化、工業(yè)化的推進和國有建設用地日漸減少，農村集體建設土地流轉趨勢不可逆轉，而我國目前對此環(huán)節(jié)的稅收幾乎是空白。當然農村集體建設土地在入市流轉之前必須符合國家土地整體規(guī)劃及當地城鄉(xiāng)發(fā)展和土地利用規(guī)劃。對流轉后轉變土地用途的，必須按照嚴格的審批程序進行且由此而得的土地增值收益分配也應遵照嚴格的規(guī)定。此外對個人院落占地沒有征收保有環(huán)節(jié)土地稅，容易造成土地資源的浪費。農業(yè)稅自2006年起取消后，我國針對農地征收的稅種只剩下耕地占用稅了，而且是占用環(huán)節(jié)一次性征收，對撂荒土地也沒有征收土地稅費，這不利于農用耕地的合理利用，尤其是個別地區(qū)出現農地撂荒現象，需要重新考慮利用稅收手段對農用土地的合理配置進行調控，以配合城鎮(zhèn)化進程的推進。如果農村居民長期在城市居住生活、工作，其家庭沒有相應的農用勞動力管理農地的話，可以為其辦理所居住城市居民身份證，其所分得集體所有的農用耕地可以返歸集體，或交由同村居民代種，但不能撂荒而導致農用耕地資源的浪費。針對城鎮(zhèn)土地及地上建筑物所征收的現有稅費，由于稅種繁多但稅收規(guī)模較小，不利于稅收效率的提高，不利于房地產行業(yè)的健康發(fā)展。[3]

(二)現行土地稅制稅率設計不合理

梳理我國土地相關稅種發(fā)現，除了土地流轉交易環(huán)節(jié)征收的土地增值稅實行的是30%～60%四級超率累進稅率外，其他稅種要么是比例稅率要么是定額稅率，無法發(fā)揮土地稅調節(jié)社會收入分配和提高土地稅占稅收收入的比重，無法調整和優(yōu)化現行稅制結構，更不利于土地稅抑制和調控土地及房產價格功能的發(fā)揮。對于在農村耕地被占用環(huán)節(jié)及對占用國有土地每年所繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率均采用定額稅，雖然根據不同地區(qū)所處地理位置的不同定額稅率有一定的幅度可供選擇，但不能體現稅收量能負擔原則，地方財政收入不能隨著土地資源市場價格的上漲而增加；同樣，現行土地稅制各個稅種的稅率設計也不能體現土地稅征收的稅收公平性，不同收入的納稅人占地面積相同承擔的稅負卻是相同的，不利于通過土地稅的征收調節(jié)社會財富的分配，造成社會不和諧現象；更不利于對土地資源的合理利用，造成社會資源的浪費和使用效率低下。

(三)現行土地稅制稅種結構不合理

從土地相關的稅收收入占比來看，土地增值稅可謂“一稅獨大”，超過房產稅和城市土地使用稅將近一倍，遠遠大于契稅和耕地占用稅，在“營改增”改革前尤其如此。據《中國稅務年鑒2012》中全國重點稅源企業(yè)稅收統(tǒng)計結果，2011年度全國重點稅源企業(yè)繳納的土地增值稅是810.45億元，在土地相關稅收收入中的占比為48.30%；城鎮(zhèn)土地使用稅是393.66億元，占比為23.46%；房產稅是383.93億元，占比為22.88%；契稅是60.65億元，占比為3.62%；耕地占用稅只有29.12億元，占比僅為1.74%?！盃I改增”改革實施三年后的2014年，《中國稅務年鑒2015》顯示，全國重點稅源企業(yè)繳納的土地增值稅是1314.99億元，占土地相關稅收收入比重達51.55%，比2011年增長62.26%；城鎮(zhèn)土地使用稅是505.26億元，占比為19.81%，比2011年增長28.35%；房產稅是593.03億元，占比為23.25%，比2011年增長54.46%；契稅是93.87億元，占比為3.68%，比2011年增長54.76%；耕地占用稅為43.67億元，占比為1.71%，比2011年增長49.96%。[4]可見，我國現行的土地稅偏重對土地流轉增值環(huán)節(jié)征收，催生房地產價格不斷攀升，不利于土地資源的合理優(yōu)化配置。

(四)現行土地稅制法律級次低

現行的與土地相關的稅收法律包括《土地增值稅暫行條例》等在內都是由國務院頒布的行政法規(guī)，具體實施辦法由各省(市)、自治區(qū)人民政府結合當地實際制定的，立法層級較低，政出多門現象嚴重。土地稅制相關的各項收入由不同部門收取，行政效率不高。除了由地方稅務局征收的稅費外，還有在土地流轉交易過程中由各地國土資源管理部門明碼標價收取的土地交易服務費。土地稅收法律整體效力低削弱了土地稅收征管的強制力和固定性，在某種程度上造成稅收不公現象。

三、土地稅制優(yōu)化思路

一套良好的土地稅制改革優(yōu)化方案取決于其功能定位、稅制要素的設計及土地稅征收管理等方面，且各方之間相互制約影響：土地稅的功能定位引導著其稅制要素的具體設計，而稅制要素的設計合理與否決定著土地稅所界定的功能能否實現，在一定程度上是否有利于土地稅收收入的征管。[5]相應地，稅收征管水平的高低反過來制約稅制要素的設計，同時也是土地稅功能能否實現的關鍵所在。

現代經濟社會中土地稅存在的原因主要在于其所具備的功能，一是作為土地稅的征稅對象——土地及地上附著物隨著經濟的發(fā)展出現自然增值，具有良好和穩(wěn)定的稅源，為政府尤其地方政府籌集財政收入做出一定貢獻。二是可以通過對地上附著物、建筑物等征稅抑制房地產投機，進而調節(jié)產業(yè)經濟結構，促進經濟健康持續(xù)發(fā)展；三是土地稅在實現土地資源有效配置以及縮小城鄉(xiāng)居民收入差距等方面發(fā)揮著重要作用。[6]但我國現行的土地稅制遠遠沒有發(fā)揮出其應有的功能，需要重新設計和構建。土地稅制優(yōu)化改革的目的是多元化的，不僅要優(yōu)化土地稅種及稅制結構，還要滿足地方財政收入的需要，進而完善稅收法律體系并提高稅收效率，打破城鄉(xiāng)二元社會障礙，建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)土地稅制，盡可能地實現社會公平。

土地稅制優(yōu)化的基本思路是在土地稅制改革多元目標的指引下，通過重新設計土地稅制的總體框架、具體稅種名稱及其稅制要素，把農村集體土地及地上附著物(如農業(yè)作物、魚塘、畜牧業(yè)、林業(yè)、非農建設等)納入土地稅收的征稅范圍，規(guī)范土地稅收征納程序等，實現城鄉(xiāng)土地稅制的統(tǒng)一，體現稅收公平正義原則；把擴大和豐富土地稅稅源與深化“分稅制”財政管理體制改革結合起來，明確土地稅收入歸屬問題，并根據全國各地土地稅稅收收入的整體情況，通過完善和健全中央財政轉移支付制度，因地制宜地化解個別地方存在的財力不足問題。

四、土地稅制優(yōu)化的對策及建議

(一)重新建構房地產稅收制度

筆者建議沿用原有的“房地產稅”這一稅種名稱作為土地稅制的主要稅種，房地產稅不同于新中國成立初期開征的城市房地產稅，也不是現行的房產稅和城市土地使用稅的簡單合并，亦有別于自2011年1月起依次在上海和重慶地區(qū)試行并于2014年初停止試點擴圍的房產稅。房地產稅在這里是指直接針對土地及地上建筑物、附著物為征稅對象征收的稅收，但對由房地產交易引起的印花稅、所得稅、流轉稅及附加等間接稅費的配套改革問題也在土地稅制優(yōu)化的總體規(guī)劃和框架中。房地產稅的稅制要素設計時應注意以下幾個方面：

1.征收范圍

現行的房地產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅僅對國有土地及地上建筑物征稅，土地稅制優(yōu)化改革后，為城鄉(xiāng)土地稅制的統(tǒng)一，應重新設計房地產稅征稅范圍，包括所有性質的土地及地上附著物，不僅包括國有土地及地上附著物(房產、停車場、商業(yè)用地等)，還包括農村集體土地及地上建筑物、附著物(如農業(yè)作物、魚塘、畜牧業(yè)、林業(yè)等)。當然，對原來土地取得環(huán)節(jié)交納過土地出讓金的城市存量住房征稅應區(qū)別對待。

2.征稅環(huán)節(jié)

房地產稅征稅環(huán)節(jié)不僅包括土地占用取得環(huán)節(jié)，還包括土地及建筑物使用環(huán)節(jié)。但不包括國有土地及地上建筑物和附著物的銷售、出租和投資抵押等交易環(huán)節(jié)，也不包括農用耕地在農戶之間的轉包行為。因為房地產流轉環(huán)節(jié)在市場經濟體制日益完善的經濟社會中，應符合市場經濟的內在要求，將其歸至流轉稅征納范圍繳納流轉稅、城建稅及教育費附加地方教育附加等。其中，土地占用環(huán)節(jié)征收房地產稅，是在考慮取消收取國有土地出讓金征收制度和耕地占用稅的基礎上，對國有土地使用權由國有變?yōu)樗接袝r和對集體土地農地轉作非農用土地時占用土地的單位和個人征收的，土地占用稅應在土地取得環(huán)節(jié)一次性征收。土地占用環(huán)節(jié)房地產稅的稅基一般應為土地的評估價格或市場價格，對于農村土地占用環(huán)節(jié)的房地產稅稅基可根據條件考慮依據土地流轉或年純所得征收；房地產使用環(huán)節(jié)征收的房地產稅是針對所有性質的土地，無論經營用地還是住宅用地，即所有使用土地的單位和個人，均應登記進行納稅申報。城鄉(xiāng)經營性用地按年征收，可根據地區(qū)差別設計級差稅率，而住宅用地則根據住宅所有人所擁有的房產情況進行規(guī)定免征額，對超過免征額的住宅所占用的土地均應征收土地使用環(huán)節(jié)房地產稅。針對別墅等豪華住宅在購買時征收營業(yè)稅(營改增后為增值稅)流轉稅的同時加征高檔住宅消費稅進行調節(jié)。

3.征稅依據及稅率

無論房地產稅是在土地的取得環(huán)節(jié)，還是在土地保有環(huán)節(jié)，無論是農村土地還是城鎮(zhèn)土地，只要是非農用耕地，征稅均以土地的市場價值或評估價值為計稅依據。為了嚴懲耕地撂荒行為應制定嚴格的耕地管理規(guī)定。如撂荒兩年以上農村居民所承包的土地直接上繳集體，以后續(xù)包必須繳納較高稅率的土地稅。在實踐中，對農用耕地征稅必須避免一種情形出現，即由于征稅而影響農村居民使用和管理土地的決策。以各環(huán)節(jié)的土地市場價值作為房地產稅的計稅依據有利于促進我國土地資源的合理配置，避免在市場經濟體制下由于某些市場外的不穩(wěn)定因素而導致的計稅依據與實際價值脫離的異?，F象。建議盡快建立土地價值評估制度，考慮在國有土地管理部門下設土地價值評估機構，定期對土地價值進行評估。稅率可根據土地性質、土地位置等條件考慮采用幅度比例的稅率或者累進稅率。省級政府限定房地產稅的最高稅率，各市縣政府在幅度范圍內自行設定適用稅率，增加地方政府財權設定環(huán)節(jié)的權限。

4.征收管理

改革后的房地產稅征收管理上考慮由現行兩套征稅體系的地稅局來征收，隨著“營改增”的全面推行，考慮國、地稅局合并的可能性較大，兩套征稅機構整合后考慮由各級稅務局或稅務分局或下設的稅務所，通過特設房地產稅窗口來進行征收。利用互聯網比較普及的便利條件，在準確掌握土地相關信息情況下，房地產稅的繳納方式可以采取網上電子繳納和轉賬繳納。無論是哪種繳納形式，均應轉入統(tǒng)一房地產稅專用賬戶中，且征稅部門必須開具對應金額的稅收發(fā)票，以規(guī)范征納行為，有利于稅收稽查部門開展稅收稽查和清查工作，提升稅收征管效率。

(二)取消合并現行土地稅制相關稅種

1.取消耕地占用稅

結合新農村建設規(guī)劃、城鎮(zhèn)化進程以及基本耕田保證線的劃定等方面，對農用耕地轉作非農用地時一律先根據土地管理相關規(guī)定改變土地的所有權由集體所有變?yōu)閲宜?，任何單位和個人取得土地時均按土地評估價值繳納土地取得稅，即現行的契稅；在土地使用期限內針對土地是否開發(fā)分別對待繳納房地產稅：對于未經過建造開發(fā)成房產的，只對所占用的土地按土地使用稅稅目征收保有環(huán)節(jié)房地產稅；對占用國有土地進行房產開發(fā)并經評估可以投入使用的，除了對所占用土地環(huán)節(jié)征收保有環(huán)節(jié)房地產稅外，還要對竣工可以投入使用的房產按期征收房產稅。對外購的房產擁有房產權屬的單位和個人同樣要按期繳納房地產稅。

2.取消土地增值稅和契稅

考慮取消土地增值稅和契稅，將土地增值稅和契稅“兩稅”的原有功能凝聚于改革后的房地產稅中。在對城鄉(xiāng)土地及地上建筑物、附著物進行統(tǒng)一征收房地產稅的同時，取消我國現行土地稅制中針對房地產銷售買賣雙方針對同一銷售額分別征收的土地增值稅、契稅，改變現行土地稅制過多倚重于房地產交易環(huán)節(jié)征收稅收的比重，促進房地產行業(yè)市場化發(fā)展。根據“營改增”的改革進度，對房地產增值額征收營業(yè)稅或增值稅流轉稅，對于增值率過高的土地及房產所得通過征收流轉稅和所得稅設置累進稅率的方式進行調節(jié)。

3.取消土地出讓金及相關交易費用的收取

在土地資源既定的情況下，地方政府的土地財政行為是以犧牲未來的稅收收入為代價的，政府當期收取的土地出讓金越多，企業(yè)的利潤就越少，相應地來自企業(yè)的稅收收入就會降低，最終造成當地的房地產企業(yè)因政府收取土地出讓金而受到重創(chuàng)。[7]因此筆者強烈建議取消作為土地租金性質的土地出讓金的收取行為，分攤到使用期內合理設計的房地產稅來進行分期征收。正所謂“風物長宜放眼量”，地方政府應顧全大局，著眼于未來，構建合理的土地稅體系。此外，與土地相關的各種公共收費如土地交易服務費、土地出讓金(土地使用費)等，無論是存在方式的規(guī)范性還是法律效力，無論是征管主體還是征收目的及使用等，都與社會主義市場經濟體制的內在要求和公共財政體制框架的完善存在一定的沖突，不符合民眾對政府“全心全意為人民服務”宗旨的期望，不利于地方政府走出“土地財政”的漩渦。土地相關各種規(guī)費的收取致使房地產交易程序繁雜，不利于市場效率的提高，損害國民收入分配秩序和格局，扭曲政府宏觀調控經濟的行為和目的。

4.改革消費稅和資源稅制

考慮將別墅等高檔住宅及高檔消費場所如高爾夫球場等納入消費稅征稅范圍，在消費環(huán)節(jié)二次調節(jié)，改現行多數應稅消費品在生產環(huán)節(jié)征收消費稅為在零售消費環(huán)節(jié)征收。同時開征房地產稅，對超過規(guī)定面積的普通住房、高檔住房以及高檔消費場所的房地產按年征稅，稅率可考慮采用累進稅率形式。稀缺自然資源土地應納入資源稅的征稅范圍，取消耕地占用稅和國有土地資源管理部門征收的土地出讓金及土地交易過程中收取的服務費，對初次占用農用土地作非農用建設用的單位和個人，應按照土地價值征收一定比例的資源稅，取消契稅以及耕地占用稅的征收。對城鎮(zhèn)土地的初次出讓，同樣征收不同比例的資源稅，之后每年對占用和使用國有土地的單位或個人征收房地產稅。這樣一來，房地產稅的稅收收入比例一定會加大。

總之，重建地方稅體系是一個大工程，改革土地稅制，重塑房地產稅作為地方主體稅種不是一蹴而就的，不僅需要土地相關稅種稅制的改革與協(xié)調，還需要地方政府事權合理界定、分稅制財政管理體制深化改革和財政轉移支付制度等各項改革聯動進行。

注 釋：

①土地原價稅是指以土地為征稅對象以土地價值為計稅依據而征收的一種稅，是在土地保有環(huán)節(jié)征收的；土地增值稅對土地或以土地為依托進行建造或改良之后的地上建筑物及附著物發(fā)生交易時的增值額征收的一種稅.

[1]中華人民共和國國家統(tǒng)計局.中央和地方一般公共預算主要收入項目(2015年)[DB/OL].http://www.stats.gov.cn/tjsj/ndsj/2016/indexch.htm.

[2]葛 靜.“營改增”后重構我國地方稅收體系的思路和選擇[J].稅務研究，2015，(2)：57-61.

[3]高 波.中國房地產稅制：存在問題與改革設想[J].南京社會科學，2012，(3)：8-13.

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責任編校：裴媛慧，孫詠梅

10．19327/j．cnki．zuaxb．1007?9734．2017．04．011

2017-04-12

河南省政府決策研究招標一般課題(2016B226)

李小珍，女，河南許昌人，副教授，博士,研究方向為財稅理論與實踐。

F812.42

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1007-9734(2017)04-0106-07