為深入了解《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）落實情況，2016年6月，財政部深入武漢鋼鐵集團公司、中國交通建設(shè)第二航務(wù)工程局、武漢康力會計師事務(wù)所等基層單位，對管理會計在企業(yè)的應(yīng)用情況、“三去一降一補”涉及的會計問題等進行調(diào)研，并聽取了地方財政部門和部分企業(yè)對管理會計體系建設(shè)的意見建議。

一、管理會計在企業(yè)的應(yīng)用情況

管理會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要，它是通過提供有用信息，運用管理會計工具方法，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。目前，很多企業(yè)都在努力創(chuàng)新管理會計的理念思路，積極探索應(yīng)用管理會計的方式方法。

（一）加強成本管理，促進企業(yè)降本增效。各企業(yè)普遍認識到，要想在日益激烈的市場競爭中長期發(fā)展，必須應(yīng)用管理會計，加強成本管理，實現(xiàn)降本增效。武漢鋼鐵集團公司貫徹精益成本管理理念，深入開展成本管理最佳實踐活動，通過基層調(diào)研、數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場核實，總結(jié)提煉成本管理最佳實踐案例，明確各項工序標(biāo)準成本，并建立科學(xué)的成本考核評價體系，全面控制制造成本。中國交通建設(shè)第二航務(wù)工程局針對不同的業(yè)務(wù)，運用目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法等管理會計工具方法，對企業(yè)各類型業(yè)務(wù)進行有效成本管控。烽火科技集團針對企業(yè)存在的“增收不增利”現(xiàn)象，積極探索利用對標(biāo)管理、價值鏈管理等各種管理會計工具方法，持續(xù)推進“精益財務(wù)”，通過優(yōu)化成本分類和定額標(biāo)準，精算各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本費用，促進降本節(jié)支。通過以上措施，2015年企業(yè)利潤總額增長率達到23.1%，超過收入增長水平，企業(yè)經(jīng)濟效益穩(wěn)步提高。

（二）建立全面預(yù)算管理體系，加強管控、優(yōu)化資源配置。全面預(yù)算管理是系統(tǒng)整合企業(yè)管理的有效方式之一，它通過對業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確企業(yè)內(nèi)部責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升企業(yè)運行效率。中國交通建設(shè)第二航務(wù)工程局建立了以“現(xiàn)金流為核心”、覆蓋“全員、全過程、全方位”的全面預(yù)算管理體系，事前強化預(yù)算編制質(zhì)量，堅持業(yè)務(wù)、財務(wù)聯(lián)動，確保預(yù)算指標(biāo)符合業(yè)務(wù)實際；事中強化過程監(jiān)控，實時監(jiān)控預(yù)算指標(biāo)完成情況，對完成率差異較大的預(yù)算指標(biāo)，督促有關(guān)單位及時整改；事后堅持開展預(yù)算執(zhí)行分析，并將分析結(jié)果納入對各單位的年度績效考核。烽火科技集團注重發(fā)揮全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略引領(lǐng)作用，積極推動“以全面預(yù)算為核心的集團戰(zhàn)略支撐體系”建設(shè)，先后發(fā)布了全面預(yù)算戰(zhàn)略績效KPI指標(biāo)體系指引等五個內(nèi)部指引，建成了集團全面預(yù)算知識庫，修訂了集團全面預(yù)算報表體系，發(fā)布了年度預(yù)算審核指導(dǎo)意見，從而強化了集團預(yù)算管控能力、集團預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行能力和資源整合能力，集團預(yù)算編報質(zhì)量明顯提高，實現(xiàn)了企業(yè)資源的合理配置。

（三）建立財務(wù)共享中心，在節(jié)約資源的同時實現(xiàn)管理提升。近年來，許多跨國公司和大型企業(yè)集團建立財務(wù)共享中心，推動原來分散式的獨立核算模式向集中式的財務(wù)共享模式轉(zhuǎn)變，將會計核算工作從企業(yè)財務(wù)部門中相對剝離，使財務(wù)部門有更多精力發(fā)揮會計的管理職能。中國交通建設(shè)第二航務(wù)工程局按照“財務(wù)與會計平行運行”管理理念，結(jié)合公司實際情況，設(shè)立了六大區(qū)域型財務(wù)共享中心，實現(xiàn)了國內(nèi)業(yè)務(wù)財務(wù)共享全覆蓋。通過財務(wù)共享中心建設(shè)，有效降低了人力資源和管理成本（與行業(yè)同規(guī)模企業(yè)相比，減少財務(wù)人員400余人，年均節(jié)約人工成本4000萬元），同時優(yōu)化了企業(yè)財會資源分布，更多的財務(wù)人員和資源投入到管理控制工作中。中石油湖北銷售公司通過建立預(yù)算、資金結(jié)算、財務(wù)核算“三算合一”的財務(wù)共享管理體制，會計核算人員大幅壓縮，由838人減少為30多人；工作效率明顯提升，人均核算加油站數(shù)量由10個增加到26個，業(yè)務(wù)報賬處理時間從3天縮短為1天；核算質(zhì)量顯著提高，人工審核和判斷的工作量下降60%，累計糾正或退回各類不規(guī)范業(yè)務(wù)977筆、計6 780萬元。

（四）加強績效管理，實現(xiàn)企業(yè)價值增值?？冃Ч芾硎枪芾頃嫅?yīng)用的重要領(lǐng)域之一。中國交通建設(shè)第二航務(wù)工程局采用平衡計分卡，從財務(wù)、客戶、管理運營與風(fēng)險控制、學(xué)習(xí)與成才四個維度，把企業(yè)使命、戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)進行分解和落實，探索建立了定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的績效考評體系。通過開展績效管理，層層傳導(dǎo)經(jīng)營管理壓力，推動了公司各級管理層持續(xù)改進經(jīng)營管理，引導(dǎo)公司各單位有效落實企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)，績效管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向、激勵和約束作用在企業(yè)得到充分體現(xiàn)。烽火科技集團、中鐵大橋局從價值鏈分析著手，運用管理會計衡量企業(yè)績效，實現(xiàn)了全面客觀準確反映企業(yè)績效，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益和選拔人才提供基礎(chǔ)信息支撐。

（五）利用大數(shù)據(jù)分析工具，支持企業(yè)管理決策?；ヂ?lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，促進了企業(yè)經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)變，海量繁雜的數(shù)據(jù)給企業(yè)管理帶來巨大挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)應(yīng)用管理會計必須利用大數(shù)據(jù)分析工具，實現(xiàn)各類信息的互聯(lián)互通，以便更加精細化、更有效率地為企業(yè)提供決策有用信息。中石油湖北銷售公司以財務(wù)為核心，逐步整合IT、調(diào)運、營銷、加管、非油等業(yè)務(wù)單元，通過搭建數(shù)據(jù)共享平臺，集成企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)和外部關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)財務(wù)報告數(shù)據(jù)、會計核算數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自由穿透、組合。目前，該數(shù)據(jù)共享平臺已實現(xiàn)21個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的每日自動獲取和標(biāo)記，并在預(yù)算管理、運營管理、營銷管理、風(fēng)險管控等方面發(fā)揮了重要作用，有力支持了企業(yè)管理的需要。

（六）建立管理會計報告，提供有效決策信息。管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息，為企業(yè)相關(guān)決策提供參考。武漢鋼鐵集團公司組織所有單位為單位負責(zé)人量身定制管理會計報表。報表指標(biāo)圍繞管理會計的“規(guī)劃、組織、控制和評價”四項職能，結(jié)合單位業(yè)務(wù)特點，包括但不限于成本、收入、利潤及其構(gòu)成，經(jīng)營活動現(xiàn)金流及其構(gòu)成，對外投資情況等。各單位根據(jù)對標(biāo)企業(yè)的管理會計報表指標(biāo)值，進行持續(xù)跟蹤對標(biāo)分析，并根據(jù)分析結(jié)果，提出相應(yīng)的管理建議。中國交通建設(shè)第二航務(wù)工程局根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要，針對不同產(chǎn)品，運用不同的分析方法，設(shè)計了包括全面預(yù)算管理報告、資金管理報告、成本管理報告、業(yè)務(wù)管理報告、輔助決策報告在內(nèi)的五類管理會計報告，為公司、分子公司、項目部三級管理層提供了有效的輔助決策信息，推動了各單位加強內(nèi)部管理，提升價值創(chuàng)造力。

實踐證明，隨著經(jīng)濟發(fā)展方式和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化，作為市場經(jīng)濟活動中最具活力的企業(yè)，要實現(xiàn)新的發(fā)展，必須有效運用管理會計，不斷提高管理水平和創(chuàng)新能力，實現(xiàn)從投資拉動型向創(chuàng)新驅(qū)動型轉(zhuǎn)型、從粗放增長型向集約發(fā)展型轉(zhuǎn)型、從重規(guī)模速度向重質(zhì)量效益轉(zhuǎn)型、從低成本優(yōu)勢領(lǐng)先向綜合實力提升轉(zhuǎn)型，從而提升產(chǎn)業(yè)整體素質(zhì)。因此，管理會計在促進企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級中大有所為。

二、企業(yè)應(yīng)用管理會計的經(jīng)驗與問題

近年來，我國在推進會計標(biāo)準建設(shè)、會計理論研究和會計實務(wù)等方面，側(cè)重于財務(wù)會計，主要是為外部相關(guān)單位和人員提供并解釋歷史會計信息，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而利用有關(guān)信息參與內(nèi)部經(jīng)營決策、加強管理方面的作用發(fā)揮不夠充分，會計信息的價值創(chuàng)造作用未能得到充分挖掘。而管理會計作為從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的一個會計分支，其職能作用從財務(wù)會計單純的記賬、報賬和核算擴展到利用有關(guān)信息預(yù)測發(fā)展前景、幫助制定規(guī)劃戰(zhàn)略、參與管理決策、控制和評價經(jīng)濟活動等。在美國，具備一定規(guī)模的企業(yè)都設(shè)有管理會計師崗位；90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。與發(fā)達國家相比，我國管理會計發(fā)展相對滯后。無論是管理會計的實踐應(yīng)用還是理論研究都不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。因此，近年來，我國大力推進管理會計體系建設(shè)。特別是自2014年10月財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以來，各單位積極推動管理會計應(yīng)用，取得了豐碩成果，積累了許多可資借鑒的經(jīng)驗，同時也面臨一些突出問題。

（一）企業(yè)主要負責(zé)人的重視是做好管理會計工作的關(guān)鍵所在。管理會計不僅僅是企業(yè)財務(wù)部門的工作，而是貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理、信息溝通等方方面面，因此，需要企業(yè)特別是主要負責(zé)人的高度重視，并從人力、財力、物力等方面切實做好保障工作。武漢鋼鐵集團公司董事長、黨委書記馬國強指出，武鋼集團高度重視管理會計工作，2015年集團召開專題會議，全面部署集團管理會計建設(shè)的定位、目標(biāo)和具體應(yīng)用，并以管理會計為主要抓手，開展“三去一降一補”工作，深入推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。中石油湖北銷售公司總經(jīng)理王建國表示，該企業(yè)非常重視管理會計的應(yīng)用，通過統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準，借助于大數(shù)據(jù)分析工具，實現(xiàn)了各類信息系統(tǒng)的互聯(lián)互通，將企業(yè)信息系統(tǒng)中的大量雜亂的數(shù)字變成可利用的數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)變成可產(chǎn)生價值的資產(chǎn)。

（二）業(yè)財融合是管理會計應(yīng)用的基本原則。業(yè)財融合是指企業(yè)的業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理的相互有效融合。通過業(yè)財融合，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門共享同一數(shù)據(jù)源，財務(wù)部門能夠全面、實時掌握企業(yè)業(yè)務(wù)工作運作狀況，對經(jīng)營活動實施全面管控，增強事前事中監(jiān)督管控能力；業(yè)務(wù)部門也能據(jù)此掌握各種業(yè)務(wù)活動所消耗的資源費用及創(chuàng)造的經(jīng)濟價值，進而采取相關(guān)措施改進業(yè)務(wù)流程，提高管理水平。目前，很多企業(yè)逐漸認識到，業(yè)財融合是企業(yè)有效應(yīng)用管理會計的基本原則，要求財會人員深入了解業(yè)務(wù)過程，提供管理決策支持。然而，有些企業(yè)開展管理會計僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)數(shù)據(jù)，而忽視了各種內(nèi)外部業(yè)務(wù)信息，如企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營總體規(guī)劃、產(chǎn)品更新?lián)Q代信息、知識產(chǎn)權(quán)、市場競爭信息等，造成管理會計與企業(yè)具體業(yè)務(wù)缺乏有效融合。

（三）總結(jié)提煉實踐經(jīng)驗是推動管理會計深入應(yīng)用的有效措施。我國管理會計理論研究起步較晚，主要集中在介紹和引進西方理論體系和研究成果上。但西方管理會計理論體系是基于西方發(fā)達國家的企業(yè)管理實踐，對我國的指導(dǎo)作用有待提高。調(diào)研發(fā)現(xiàn),我國企業(yè)在發(fā)展和應(yīng)用管理會計過程中，較多的還停留在簡單的模仿階段，結(jié)合我國企業(yè)實際的開拓創(chuàng)新不夠。比如，企業(yè)在應(yīng)用價值鏈管理和平衡計分卡等先進的管理會計工具方法時，照搬照抄問題嚴重，一定程度上忽視了我國企業(yè)的實際情況和客觀的發(fā)展要求。同時，對我國管理會計實踐的總結(jié)提煉也不夠。建國以來，我國企業(yè)在管理會計領(lǐng)域做了很多成功探索和有益嘗試。比如，上世紀50年代的廠部、車間、班組三級核算；60年代的廠內(nèi)計劃價格、資金分級管理；70年代大慶油田實行的內(nèi)部結(jié)算；80年代吉林省實行的廠內(nèi)銀行和首鋼的內(nèi)部承包經(jīng)營責(zé)任制；90年代邯鄲鋼鐵集團推行的“市場模擬，成本否決”和寶鋼集團的標(biāo)準成本制度等。近年來，特別是《指導(dǎo)意見》發(fā)布以來，我國企業(yè)在發(fā)展和應(yīng)用管理會計方面也做出了不少探索和創(chuàng)新，需要及時總結(jié)提煉出可推廣應(yīng)用的案例，推動管理會計在我國企業(yè)更加廣泛深入的應(yīng)用。

（四）信息化建設(shè)和大數(shù)據(jù)分析工具的使用是做好管理會計工作的必要保障。目前，我國管理會計信息化仍處于低水平狀態(tài)，管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)亟待完善，信息化對管理會計的支撐不足。大部分企業(yè)使用的會計軟件中缺少管理會計功能模塊，且未與其他業(yè)務(wù)模塊有機融合，即使有部分管理會計功能，但各系統(tǒng)數(shù)據(jù)相對獨立，相互融合不夠，未能形成合力。比如，中石油湖北銷售公司在建立財務(wù)共享平臺之前，企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)與銷售ERP系統(tǒng)、加油站管理系統(tǒng)、油庫系統(tǒng)、物流系統(tǒng)的建設(shè)方案、技術(shù)路線、數(shù)據(jù)標(biāo)準互不相融，數(shù)據(jù)信息資源整合難度大，造成“信息孤島”和資源浪費。此外，管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)花費較大、人才培養(yǎng)難度較高，有些單位對建立和完善管理會計信息系統(tǒng)的主動性不強。

此外，管理會計作為企業(yè)管理決策的信息提供者，其信息的獲取離不開對海量、多樣化數(shù)據(jù)的分析，必須借助大數(shù)據(jù)及大數(shù)據(jù)處理技術(shù)。目前，雖然有些企業(yè)建立了各類管理信息系統(tǒng)，但各系統(tǒng)產(chǎn)生的大量的業(yè)務(wù)、管理、內(nèi)控、財會、統(tǒng)計等數(shù)據(jù)并沒有借助于大數(shù)據(jù)分析工具建立有效的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而無法為企業(yè)管理決策和資源有效配置提供有效支持。比如，中石油湖北銷售公司在建立財務(wù)共享平臺之前，企業(yè)的21套信息系統(tǒng)每天產(chǎn)生的交易數(shù)據(jù)約300萬條，但數(shù)據(jù)平均利用率不足30%，大部分數(shù)據(jù)處于沉淀狀態(tài)，數(shù)據(jù)價值未能得到充分挖掘和使用。

（五）專業(yè)人才的培養(yǎng)是做好管理會計工作的根本基礎(chǔ)。管理會計對人員的素質(zhì)和能力要求較高，不僅要懂財務(wù)會計，還要求懂業(yè)務(wù)、懂管理、懂?dāng)?shù)據(jù)分析等，并能夠參與單位運營管理決策。因此，管理會計人才在企業(yè)備受青睞，管理會計專業(yè)能力也成為聘任首席執(zhí)行官（CEO）、首席財務(wù)官（CFO）等高級會計人才的重要評價指標(biāo)。然而，目前我國企業(yè)財務(wù)人員的工作重點仍在會計核算方面，能力素質(zhì)大多局限于記賬、算賬、報賬，不能較好地為單位管理高層提供有效經(jīng)營決策信息。管理會計專業(yè)人才匱乏，制約了管理會計在企業(yè)的深度發(fā)展和應(yīng)用。此外，大部分科研院校的會計專業(yè)主要側(cè)重于財務(wù)會計領(lǐng)域，管理會計課程體系和師資隊伍建設(shè)尚未完善，管理會計人才培養(yǎng)力量比較薄弱。

三、加快發(fā)展管理會計的對策建議

為進一步加快我國管理會計體系建設(shè)，推動管理會計在企業(yè)更加廣泛深入的應(yīng)用，提出如下政策建議：

（一）加快管理會計指引體系建設(shè)。目前，我國企業(yè)發(fā)展和應(yīng)用管理會計處于自我學(xué)習(xí)、自我摸索狀態(tài)，缺乏相應(yīng)的標(biāo)準規(guī)范對管理會計實踐加以引導(dǎo)。下一步，在發(fā)布《管理會計基本指引》的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的規(guī)劃部署，加快研究制定管理會計應(yīng)用指引，并推動其在單位的有效應(yīng)用。同時，及時總結(jié)、梳理管理會計實踐經(jīng)驗，建立管理會計案例庫，為管理會計的推廣應(yīng)用提供示范。盡快形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系。

（二）不斷深化管理會計理論創(chuàng)新和實務(wù)應(yīng)用。結(jié)合我國管理會計發(fā)展實際和企業(yè)管理實踐，推動各科研院校、協(xié)會、學(xué)會、企事業(yè)單位加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色的管理會計理論體系。整合科研院校、企事業(yè)單位等優(yōu)勢資源，推動形成管理會計產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟，協(xié)同創(chuàng)新，支持管理會計理論研究和成果轉(zhuǎn)化。同時，貫徹落實財政部原部長樓繼偉關(guān)于“依托協(xié)會、專家、院校和企業(yè)，腳踏實際，推動管理會計入企業(yè)、入學(xué)術(shù)、入院校、入國際”的指示精神，加強宣傳和引導(dǎo)，進一步增強各單位發(fā)展和應(yīng)用管理會計的內(nèi)生動力，充分發(fā)揮各方面的力量和作用，共同推動管理會計實務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。

（三）積極推進管理會計信息化建設(shè)。引導(dǎo)企業(yè)建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，以管理會計理念和技術(shù)方法為基礎(chǔ)，以信息化手段為支撐，借助于大數(shù)據(jù)分析工具，有效整合企業(yè)的人、財、物等信息，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機融合，從源頭上防止“信息孤島”，推動管理會計功能的有效發(fā)揮。鼓勵企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)中心，推動會計職能從核算到管理決策的拓展。鼓勵會計軟件公司和有關(guān)中介服務(wù)機構(gòu)發(fā)揮橋梁和紐帶作用，拓展管理會計信息化服務(wù)領(lǐng)域，推動管理會計的深入應(yīng)用。

（四）多渠道加強管理會計人才培養(yǎng)。系統(tǒng)研究管理會計人才所需的能力和知識結(jié)構(gòu)，建立管理會計人才能力框架，將其納入現(xiàn)行會計人才培養(yǎng)體系。依托現(xiàn)有會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程、總會計師素質(zhì)提升工程等，突出管理會計高端人才培養(yǎng)；鼓勵各高等院校等強化管理會計課程體系和師資隊伍建設(shè)，加強管理會計專業(yè)方向建設(shè)和管理會計人才培養(yǎng)，為我國管理會計的大發(fā)展提供人才基礎(chǔ)。