作為國際準則制定機構(gòu)，國際會計師職業(yè)道德準則理事會（IESBA）的職責是為全球范圍的職業(yè)會計師制定職業(yè)道德規(guī)范，包括審計師的獨立性規(guī)范，促進和保障職業(yè)會計師服務(wù)于公眾利益。這些職業(yè)道德規(guī)范收錄于《國際職業(yè)會計師道德守則》（以下簡稱守則）。2016年，為了指導職業(yè)會計師更好地應(yīng)對違反法律法規(guī)問題，IESBA的主要工作是完成對職業(yè)會計師應(yīng)對違反法律法規(guī)行為相關(guān)規(guī)范的修訂，包括三個方面：一是增加第225節(jié)，用于指導執(zhí)業(yè)的職業(yè)會計師（Professional Accountants in Public Practice）對違反法律法規(guī)行為作出識別和應(yīng)對。二是增加第360節(jié)，用于指導工商業(yè)界職業(yè)會計師（Professional Accountants in Business）對違反法律法規(guī)行為作出識別和應(yīng)對。三是對守則其他章節(jié)作出相應(yīng)修訂。新的規(guī)范將于2017年7月15日生效。

一、對執(zhí)行守則的目標和法律法規(guī)范圍進行了修訂

1.明確職業(yè)會計師執(zhí)行守則應(yīng)達到的目標主要有三個：（1）遵守誠信和良好職業(yè)行為基本原則。（2）督促管理層和治理層糾正、彌補、減輕違反或涉嫌違反法律法規(guī)行為的后果，或者阻止尚未發(fā)生的違反法律法規(guī)行為。（3）為了維護公眾利益的需要，采取進一步行動。

2.守則將法律法規(guī)的范圍限定為：（1）對財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)。（2）對財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響，但對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要的法律法規(guī)。

二、明確職業(yè)會計師和管理層、治理層各自的責任

1.職業(yè)會計師的責任。職業(yè)會計師的責任包含以下7個方面的內(nèi)容：（1）遵守適用的法律法規(guī)。（2）了解并識別問題。（3）與管理層和治理層一同解決問題。（4）決定是否需要采取進一步行動。（5）決定是否向適當機構(gòu)做出披露。（6）必要時解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系。（7）按國際審計準則（ISAs）要求作出書面記錄。

2.管理層和治理層的責任。管理層和治理層的責任在于確保其業(yè)務(wù)活動按照法律法規(guī)的要求進行,并及時識別并處理違反法律法規(guī)的行為。

三、提出對違反法律法規(guī)行為的應(yīng)對流程

守則將職業(yè)會計師分為審計師、執(zhí)行非審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)會計師、高級工商業(yè)界職業(yè)會計師，以及其他工商業(yè)界職業(yè)會計師四類，分別就應(yīng)對違反法律法規(guī)行為作出不同的流程規(guī)定。以審計師為例，對違反法律法規(guī)行為的應(yīng)對流程如下：

1.對問題進行了解和識別。審計師在執(zhí)行財務(wù)報表的審計過程中，應(yīng)當運用自身判斷、知識和職業(yè)技能，從以下兩個方面對事件進行了解：（1）該事件的性質(zhì)和發(fā)生環(huán)境。（2）有關(guān)法律法規(guī)的適用情況。必要時可以在保密的基礎(chǔ)上咨詢其他公司、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、相關(guān)專業(yè)機構(gòu)，或法律顧問。

2.與管理層和治理層溝通并解決問題。一旦認為違反法律法規(guī)的行為已經(jīng)或很可能發(fā)生，審計師應(yīng)將其告知適當?shù)墓芾韺踊蛑卫韺樱m當?shù)墓芾韺右壬嫦訁⑴c該問題的個人至少高一層。若審計師認為管理層涉嫌參與了違反法律法規(guī)的事件，應(yīng)當與治理層討論。同時，審計師應(yīng)確保管理層和治理層理解自身的法律和監(jiān)管責任，并敦促他們及時糾正、彌補、減輕違反法律法規(guī)行為對利益相關(guān)者的不利影響、阻止尚未發(fā)生的違反法律法規(guī)行為并促使管理層或治理層在必要時向有關(guān)機構(gòu)報告。

3.決定是否需要采取進一步行動。如果管理層或治理層未對違反法律法規(guī)行為做出及時、適當?shù)奶幚?，審計師?yīng)決定是否需要采取進一步行動。在決定是否需要采取進一步行動以及行動的性質(zhì)和程度時，審計師應(yīng)考慮以下7個因素：（1）法律和監(jiān)管框架。（2）管理層和治理層對事件反應(yīng)的恰當性和時效性。（3）事件的緊迫性。（4）事件的普遍性。（5）執(zhí)業(yè)會計師是否繼續(xù)對管理層和治理層抱有信心。（6）該事件是否可能再次發(fā)生。（7）是否有可信的證據(jù)表明該事件對投資者、債權(quán)人、雇員或更廣泛公眾利益造成了實質(zhì)性損害。

進一步行動包括：向適當部門進行披露以及在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系。

4.向有關(guān)部門進行披露。審計師向適當機構(gòu)披露該事件的目的是讓有關(guān)機構(gòu)調(diào)查此事，并采取措施以維護公眾利益。是否作出披露，取決于該事件對公眾造成的實際或潛在傷害的性質(zhì)和范圍。例如，某事件會對客戶的證券交易造成不利影響，給金融市場帶來系統(tǒng)性風險，應(yīng)當將其披露給適當機構(gòu)。此外，是否作出披露，還取決于外部因素，例如：是否存在有關(guān)機構(gòu)能夠調(diào)查該事件并采取行動、對執(zhí)業(yè)會計師或其他個人的人身安全是否有實際或潛在的威脅等。

5.解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系。在某些司法管轄范圍內(nèi)，審計師的進一步行動可能受到限制，此時，解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系是審計師唯一可以采取的行動。

6.按國際審計準則（ISAs）要求作出書面記錄。審計師在進行財務(wù)報表審計時，應(yīng)按照國際審計準則（ISAs）的要求，作出書面記錄，以明確審計過程中出現(xiàn)的重大事項、在此基礎(chǔ)上得出的結(jié)論以及得出這些結(jié)論的重要職業(yè)判斷。