摘要：可持續(xù)發(fā)展問題是我國資源型城市建設(shè)的重大理論與現(xiàn)實問題，一直以來備受關(guān)注。綠色審計作為一種低成本、高效的環(huán)境規(guī)制新舉措，可以倒逼資源型城市的綠色可持續(xù)發(fā)展。本文在綠色審計及其與資源型城市可持續(xù)發(fā)展關(guān)系概述的基礎(chǔ)上，介紹了我國資源型城市可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)狀和問題，深入分析其不可持續(xù)發(fā)展的政府和企業(yè)層面原因，進而提出從綠色審計視閾破解我國資源型城市不可持續(xù)發(fā)展的實施路徑。

關(guān)鍵詞：綠色審計；資源型城市；可持續(xù)發(fā)展；實施路徑；倒逼機制

基金項目：陜西省教育廳人文社科項目：陜西城市可持續(xù)發(fā)展的政治經(jīng)濟學(xué)研究（編號：14JK1174）；陜西學(xué)前師范學(xué)院科研基金項目：基于政治經(jīng)濟學(xué)視角的陜西生態(tài)文明建設(shè)實施路徑研究（編號：2014QNRS069）

資源型城市是以當(dāng)?shù)夭豢稍偕淖匀毁Y源開發(fā)和初加工為支柱產(chǎn)業(yè)進而推動經(jīng)濟增長的一種特殊城市。我國資源型城市為國民經(jīng)濟增長奠定了資源基礎(chǔ)，因為資源的長期、大規(guī)模開發(fā)，致使此類城市產(chǎn)生了嚴重的生態(tài)環(huán)境問題。為促進該類城市的長效發(fā)展，中央政府在《全面資源型城市可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃（2013-2020年）》中指出應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展水平為依據(jù)對資源型城市進行細分，確定每一種資源型城市的發(fā)展目標與前進方向，指引其形成與自身現(xiàn)狀相一致的發(fā)展形勢。學(xué)者們也對如何實現(xiàn)資源型城市可持續(xù)發(fā)展問題開展了不同視角不同程度的研究，如韓鳳芹提出分類促進我國資源型城市可持續(xù)發(fā)展的路徑。然而，資源型城市不可持續(xù)發(fā)展形勢依然嚴峻，該問題各個層面的研究仍然不夠，缺乏對資源型城市從利益追求引致的主體行為規(guī)范角度的分析和實施路徑研究。事實上，資源型城市發(fā)展的最大問題就企業(yè)和地方政府短期利益最大化追逐所導(dǎo)致的資源枯竭、生態(tài)環(huán)境惡化等問題，而綠色審計是一種低成本的環(huán)保監(jiān)督措施，在生態(tài)、社會、經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展中起著重要作用，是規(guī)范資源型城市主體行為向綠色可持續(xù)發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要舉措。目前，有關(guān)資源型城市可持續(xù)發(fā)展問題，學(xué)者們提出了很多路徑但收效甚微，關(guān)鍵是沒有抓住利益這一核心問題，沒有用有效的綠色審計手段去規(guī)制不可持續(xù)發(fā)展的行為。本文嘗試基于綠色審計視角對資源型城市可持續(xù)發(fā)展的實施路徑進行探究，以期對該領(lǐng)域相關(guān)研究有所貢獻。

一、綠色審計及其與資源型城市可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

綠色審計是指由具有獨立性的審計工作者，依照我國生態(tài)環(huán)境保護法制和章程，對各個級別的政府、經(jīng)濟組織可以財會信息體現(xiàn)的和生態(tài)相關(guān)的運營活動加以評定、監(jiān)察，讓其與環(huán)保要求相一致的審計活動。綠色審計的主體是國家審計機關(guān)、社會審計組織及企業(yè)內(nèi)部審計部門；客體是經(jīng)濟組織（企業(yè)）可以以財會信息體現(xiàn)的和生態(tài)相關(guān)的運營活動及各個級別的政府可以會計信息體現(xiàn)的和生態(tài)有關(guān)的經(jīng)濟行為。伴隨著人們環(huán)保認知的深入，很多國家逐漸提升了對生態(tài)環(huán)境審計的關(guān)注度。我國把綠色審計劃入探究范疇，為了督促政府、企業(yè)有效履行環(huán)境保護責(zé)任，全面落實科學(xué)發(fā)展觀，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及政策對被審計單位履行環(huán)境責(zé)任的公允性、合法性和效益性進行鑒證的綠色審計在我國應(yīng)運而生。

可持續(xù)發(fā)展要求資源環(huán)境與社會經(jīng)濟的均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，而資源型城市當(dāng)前最大的矛盾就是資源開發(fā)與城市發(fā)展不協(xié)調(diào)，生態(tài)環(huán)境問題突出。資源型城市發(fā)展的危機和困境已成為我國社會發(fā)展中的突出問題，如何比較平穩(wěn)地、低成本地實現(xiàn)資源型城市的可持續(xù)發(fā)展，讓資源型城市主要經(jīng)濟主體主動地為綠色可持續(xù)發(fā)展發(fā)力是當(dāng)前我們面臨的一個重要任務(wù)。資源環(huán)境審計是可持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是促進我國資源型城市生態(tài)文明建設(shè)、綠色可持續(xù)發(fā)展的重要保證。在經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的雙重壓力下，綠色審計作為一種有效的經(jīng)濟環(huán)保監(jiān)督手段，通過獨立的國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)及社會審計組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)、政策和標準，遵循審計準則，系統(tǒng)定期地對被審計單位的環(huán)境活動、環(huán)境財務(wù)信息及環(huán)境管理系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價，以達到保護環(huán)境、促進可持續(xù)發(fā)展的目標。資源型城市可持續(xù)發(fā)展的最大障礙因素就是資源枯竭和生態(tài)環(huán)境惡化問題，綠色審計是一種有效的環(huán)境規(guī)制措施，是規(guī)范資源型城市經(jīng)濟主體行為，倒逼其綠色可持續(xù)發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要舉措，可以促使資源型城市有意識、有監(jiān)測地實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、我國資源型城市可持續(xù)發(fā)展現(xiàn)狀及面臨問題

國務(wù)院《全國資源型城市可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃（2013年-2020年）》指出，我國資源型城市有262個，約占全國城市總數(shù)的1/3，其中資源枯竭型城市有67個，即將進入衰退期的成熟型城市141個。伴隨資源環(huán)境形勢的日趨嚴峻，不少曾經(jīng)因資源而興旺發(fā)展的城市，目前正面臨著資源枯竭和生態(tài)環(huán)境惡化的嚴峻形勢，傳統(tǒng)依靠自然資源開采加工的經(jīng)濟增長模式難以為繼，并衍生出地面塌陷、良田撂荒、廢渣亂放、失業(yè)及生態(tài)環(huán)境污染等經(jīng)濟社會問題，嚴重制約著城市的可持續(xù)發(fā)展。

當(dāng)前，資源型城市可持續(xù)發(fā)展面臨的各種問題集中體現(xiàn)在兩個方面：一是，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)單一，社會問題嚴重。資源型城市長期以資源開采及初加工為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，忽視農(nóng)業(yè)、旅游、文化創(chuàng)意及科技等其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，三次產(chǎn)業(yè)嚴重不協(xié)調(diào)。另外，由于資源經(jīng)過長期開采出現(xiàn)了不同程度的枯竭，傳統(tǒng)資源型產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)嚴重的萎縮，新的支柱和替代產(chǎn)業(yè)尚未形成，出現(xiàn)了城市經(jīng)濟發(fā)展不景氣和大量集中在資源產(chǎn)業(yè)上的勞動力失業(yè)等影響社會安定的嚴重社會問題。二是，資源開采過度，生態(tài)環(huán)境污染嚴重。資源型城市由于長期對礦產(chǎn)等不可再生資源的掠奪粗放式開采和利用，忽視生態(tài)環(huán)境的保護與綜合治理，導(dǎo)致地表塌陷、采礦廢棄物亂堆棄，水土污染等生態(tài)環(huán)境問題十分嚴重。可見，資源型城市當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀，這些由于資源先天優(yōu)勢的城市通過長期的資源開發(fā)，大多面臨資源匱乏、經(jīng)濟架構(gòu)薄弱、自然環(huán)境嚴重污染等問題，“資源詛咒”現(xiàn)象在各個資源型城市體現(xiàn)顯著。

三、資源型城市不可持續(xù)發(fā)展的原因分析

可持續(xù)發(fā)展的本質(zhì)是經(jīng)濟利益問題。經(jīng)濟主體受利益影響的行為選擇直接決定經(jīng)濟發(fā)展的路徑。正是資源型城市政府及其主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)企業(yè)的短期利益最大化追求導(dǎo)致了不可持續(xù)的路徑選擇。具體表現(xiàn)在：

（一）資源型城市政府片面追求GDP目標，監(jiān)管不當(dāng)加重了不可持續(xù)發(fā)展的局面

地方政府是資源型城市綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展主導(dǎo)要素的核心。企業(yè)環(huán)境責(zé)任缺失問題需要政府的介入，實施外部的企業(yè)環(huán)境行為規(guī)制。然而，地方政府行為也有外部性現(xiàn)象，受其眼前利益和局部利益的經(jīng)濟理性影響，地方政府以率先發(fā)展經(jīng)濟和財政收入增長為目標，追求地方官員政績，片面注重主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的利潤和稅收，忽視企業(yè)對于環(huán)境等造成的破壞。有些地方政府為了短期發(fā)展經(jīng)濟甚至縱容企業(yè)行為，比如采礦區(qū)的企業(yè)多數(shù)為追求短期利益對資源進行無節(jié)制的開采利用，一些地方政府根本不采取任何措施，導(dǎo)致嚴重環(huán)境污染的情況時有發(fā)生。加上企業(yè)尋租現(xiàn)象的普遍存在，地方政府和主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)企業(yè)出現(xiàn)互動合謀，缺失監(jiān)管甚至成為資源型企業(yè)環(huán)境污染的保護傘，加重了資源開發(fā)企業(yè)主體環(huán)境責(zé)任缺失，掣肘了資源型城市的可持續(xù)發(fā)展。

（二）資源型企業(yè)受利益最大化驅(qū)動忽視生態(tài)環(huán)境保護，企業(yè)環(huán)境責(zé)任缺失

資源型城市生態(tài)環(huán)境問題的主要污染源頭是企業(yè)。企業(yè)是資源開發(fā)、環(huán)境污染的主體，生態(tài)環(huán)境問題是由資源型企業(yè)負外部性行為導(dǎo)致的。企業(yè)具有“經(jīng)濟理性”特征，是典型的自利性組織，受利益最大化驅(qū)動影響，資源型企業(yè)在處理資源環(huán)境及可持續(xù)發(fā)展方面的關(guān)注度相對較小。據(jù)統(tǒng)計，我國資源型企業(yè)資源利用效率過低，能耗嚴重，其中礦產(chǎn)資源總回收率僅為30%，比國外先進水平低30個百分點；產(chǎn)值能耗比世界平均水平高兩倍，是世界上產(chǎn)值能耗最高的國家之一。如小煤礦瓦斯爆炸等重大環(huán)境災(zāi)害事故頻發(fā)，損失嚴重，資源型城市環(huán)境安全不斷受到挑戰(zhàn)。因此，資源型企業(yè)引致的生態(tài)環(huán)境問題主要是企業(yè)環(huán)境責(zé)任缺失的表現(xiàn)，也是市場失靈的結(jié)果，需要政府干預(yù)手段引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)行為，促進企業(yè)外部成本內(nèi)部化。

綜上，由于市場失靈導(dǎo)致的企業(yè)環(huán)境責(zé)任缺失和政企合謀等原因造成的政府失靈同時存在，致使資源型城市不可持續(xù)發(fā)展的局面嚴峻。急需采取措施規(guī)制政府和企業(yè)的不可持續(xù)行為，動態(tài)規(guī)范監(jiān)管資源型企業(yè)環(huán)境社會責(zé)任踐行情況的同時約束和保證資源型城市政府綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展。

四、綠色審計視閾下的資源型城市可持續(xù)發(fā)展路徑

黨的第十八次全國代表大會指出，在全面推動城市經(jīng)濟增長的同時，也要關(guān)注生態(tài)文明的建設(shè)，逐步轉(zhuǎn)變資源型城市依托資源開發(fā)及應(yīng)用的傳統(tǒng)經(jīng)濟增長模式，逐漸構(gòu)建生態(tài)友好的綠色可持續(xù)發(fā)展新模式。綠色審計是經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護博弈的結(jié)果，是促進受托經(jīng)濟責(zé)任中的環(huán)保責(zé)任得到全面有效履行的一種倒逼機制，是走全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展之路的理想選擇。資源型城市需要在政府主導(dǎo)、市場推動及公眾參與的原則下，用綠色審計方式調(diào)動整合三方力量共同為城市可持續(xù)發(fā)展助力。

（一）資源型城市政府層面的綠色GDP考核及離任綠色審計

政府是資源型城市可持續(xù)發(fā)展的主導(dǎo)力量。資源型城市必須高度重視省、市地方政府官員綠色GDP考核體系的構(gòu)建以及歷離任綠色審計的落實，用綠色審計倒逼資源型城市政府大力倡導(dǎo)和落實綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展，推進其生態(tài)文明建設(shè)，實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展。具體如下：

一是，構(gòu)建綠色GDP考核體系，開展綠色GDP經(jīng)濟責(zé)任審計。一直以來，我國政府始終將GDP作為考核官員能力的重要標準，也直接決定了一些官員能否獲得晉升的主要因素。但是，片面追求GDP提高和經(jīng)濟增長，往往會對資源環(huán)境帶來不利的影響。近年來，綠色GDP考核備受國家關(guān)注，建構(gòu)綠色GDP評價體系已經(jīng)進入試行階段。綠色GDP評價指標體系要求全面考慮經(jīng)濟、社會和資源環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展三維標準，將資源環(huán)境因素融入對資源型城市的績效考評中，充分體現(xiàn)環(huán)境績效考評的理念，并依據(jù)城市的環(huán)境生態(tài)指數(shù)、經(jīng)濟發(fā)展指數(shù)及資源消耗指數(shù)等重要指數(shù)來對城市進行打分、排名。其中，資源型城市尤其要重點實行環(huán)?？己?，以其作為中央政府財政支持地方轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要依據(jù)。

二是，實施針對資源型城市領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源資產(chǎn)離任審計制度。從是否節(jié)約、經(jīng)濟地使用各種資源、較少投入產(chǎn)出較好的環(huán)境效果、是否實現(xiàn)環(huán)境決策目標及有效解決環(huán)境問題等方面進行城市政府環(huán)境績效審計。該項制度作為地方政府可持續(xù)發(fā)展制度體系的重要構(gòu)成，對領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源資產(chǎn)進行離任審計，從而促進領(lǐng)導(dǎo)干部逐步樹立起科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀，進一步推動地方經(jīng)濟與資源環(huán)境協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的落實。將單項自然資源資產(chǎn)管理效果和區(qū)域自然資源、生態(tài)環(huán)境與社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)性等指標，共同構(gòu)成城市領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計指標體系。同時，還應(yīng)審計領(lǐng)導(dǎo)干部在促進自然資源、生態(tài)環(huán)境和社會經(jīng)濟“三贏”良性發(fā)展上的努力程度。

（二）資源型城市工業(yè)企業(yè)層面的環(huán)境責(zé)任審計

企業(yè)作為一種自利性經(jīng)濟組織，始終不能脫離“理性化”的控制約束。資源型城市需要用綠色審計去動態(tài)規(guī)范監(jiān)管資源型企業(yè)環(huán)境社會責(zé)任踐行情況，做好企業(yè)的環(huán)境責(zé)任審計。具體如下：

一是明確環(huán)境責(zé)任審計的目的和內(nèi)容。企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計的目的在于促進企業(yè)履行環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展責(zé)任，補償和糾正經(jīng)濟活動中的負外部性，提高資源開采利用的經(jīng)濟性、效率和效益。其環(huán)境責(zé)任審計的內(nèi)容包括決策責(zé)任、執(zhí)行責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任三個方面。其中，決策責(zé)任要求管理者樹立環(huán)境責(zé)任意識，大力推進清潔生產(chǎn)；向國家相關(guān)部門定期如實披露企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息；重視內(nèi)部環(huán)境審計工作和與環(huán)境有關(guān)的決策行為。執(zhí)行責(zé)任要求企業(yè)的中低層管理者必須合理使用環(huán)境資源、及時披露企業(yè)污染治理情況，查處其他違反環(huán)境保護法律、法規(guī)、規(guī)章的行為。監(jiān)督責(zé)任要求企業(yè)建立嚴格的考評制度，監(jiān)督管理層環(huán)境責(zé)任履行情況，并據(jù)此做出獎懲。

二是開展企業(yè)內(nèi)部各種環(huán)境績效審計活動。按國家和地方政府綠色審計規(guī)范要求具體開展清潔生產(chǎn)審計等，同時做好綠色會計以便國家及社會第三方審計組織的綠色審計檢查，還可以年度報告、年度報告外的獨立披露及大眾媒體披露等多種形式反映企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況，提升其社會形象，為自身發(fā)展爭取國家地方財政支持，以綠色審計的方式規(guī)范引導(dǎo)企業(yè)其朝綠色可持續(xù)發(fā)展的方向努力。

結(jié)語

總之，在資源型城市面臨眾多問題、亟須轉(zhuǎn)型的背景下，闡述我國資源型城市可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實狀況和面臨問題，分析綠色審計視閾下資源型城市不可持續(xù)發(fā)展的原因，探討資源型城市實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的路徑，以探尋推動經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護相融合、促進城市經(jīng)濟、社會和生態(tài)共同繁榮的發(fā)展模式，對于我國資源型城市生態(tài)修復(fù)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及增強可持續(xù)發(fā)展能力具有極為重要的意義。

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作者簡介：

張艷（1982- ），女，陜西乾縣人，西北大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院博士研究生，陜西學(xué)前師范學(xué)院講師，主要從事資源與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)研究。