滕贇

【摘 要】上市公司報(bào)表審計(jì)中的心理學(xué)應(yīng)用成功地將心理學(xué)與審計(jì)學(xué)相互融合，使得心理學(xué)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮出了它應(yīng)有的效果。本文主要以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本出發(fā)點(diǎn)，基于審計(jì)心理學(xué)的視角，通過(guò)采用歸納演繹法、判斷推理法等科學(xué)方法來(lái)對(duì)上司公司、被審計(jì)單位以及審計(jì)人三方進(jìn)行深入剖析，系統(tǒng)地展開(kāi)心理學(xué)戰(zhàn)術(shù)分析，并且從實(shí)務(wù)操作的角度展開(kāi)對(duì)審計(jì)心理學(xué)應(yīng)用到審計(jì)的各個(gè)程序與步驟之中的敘述。

【關(guān)鍵詞】心理；審計(jì)；審計(jì)人員

一、審計(jì)心理學(xué)的含義及類(lèi)型

（一）審計(jì)心理學(xué)的含義

審計(jì)心理學(xué)是傳統(tǒng)審計(jì)與嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相互作用的結(jié)果。審計(jì)心理學(xué)是一門(mén)綜合性的邊緣學(xué)科，運(yùn)用了審計(jì)學(xué)和心理學(xué)兩門(mén)學(xué)科的知識(shí)來(lái)研究復(fù)雜的上市公司報(bào)表審計(jì)過(guò)程。它是一種特殊的心理現(xiàn)象，在具有一般心理現(xiàn)象的特點(diǎn)和規(guī)律的同時(shí)又具有特殊性，也就是說(shuō)，這種心理現(xiàn)象與上市公司的報(bào)表審計(jì)活動(dòng)相關(guān)。審計(jì)心理學(xué)的研究對(duì)象主要是審計(jì)的社會(huì)心理效應(yīng)以及不良心理效應(yīng)的預(yù)防，減少來(lái)自審計(jì)對(duì)象或者潛在審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)者的心理影響，并通過(guò)對(duì)審計(jì)心理學(xué)的研究來(lái)剖析審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的心理過(guò)程，在面對(duì)被審單位及其利益相關(guān)者的壓力時(shí)，審計(jì)者需要時(shí)時(shí)刻刻保持應(yīng)有的警惕，以防判斷失誤，導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)果而使得最終評(píng)價(jià)不客觀公正。

（二）審計(jì)心理學(xué)的類(lèi)型

審計(jì)的范圍和內(nèi)容隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的變化。近代審計(jì)在審查會(huì)計(jì)賬目是否存在錯(cuò)誤和舞弊的同時(shí)，更加注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的利用，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的研究找出可能出現(xiàn)錯(cuò)誤與漏洞。但是無(wú)論是早期審計(jì)還是近代審計(jì)，審計(jì)心理都被分為一下三種：

1.信任心理。審計(jì)委托者選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)的是審計(jì)者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種信任，而表現(xiàn)這種信任的最終手段是審計(jì)質(zhì)量。想要保證最終審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性，以此來(lái)維護(hù)審計(jì)委托者對(duì)自己的那份信任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在注重保持審計(jì)的獨(dú)立性不受干擾的同時(shí)不斷提高自身的知識(shí)技能與業(yè)務(wù)水平，不受審計(jì)者信賴的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就失去了其存在的理由。

2.監(jiān)督心理。監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證是審計(jì)本身就具有的三大功能，上市公司董事會(huì)雖然擁有公司財(cái)產(chǎn)，但他并不是公司的經(jīng)營(yíng)者，不清楚自己的財(cái)產(chǎn)在別人手中如何運(yùn)作，是否增值，這是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所必然導(dǎo)致的擔(dān)心，因此所有權(quán)者也就是上市公司董事會(huì)會(huì)有一種需要監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者的心理訴求，渴望存在公平公正可信賴的第三方機(jī)構(gòu)來(lái)幫助自己進(jìn)行監(jiān)督。

3.管理心理。審計(jì)在代替財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和審查作用的同時(shí)，還有利于管理者對(duì)公司財(cái)產(chǎn)有一個(gè)更加清楚的了解，通過(guò)審計(jì)來(lái)對(duì)公司賬目進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)結(jié)果進(jìn)行研究總結(jié)，更加整體全面的了解公司的管理是否存在漏洞與不足，使公司的管理更加完善。

二、應(yīng)用審計(jì)心理學(xué)的意義

（一）降低上市公司報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)

由于心理學(xué)指導(dǎo)缺失而導(dǎo)致的上市公司報(bào)表審計(jì)失敗的例子數(shù)不勝數(shù)，單純地把上市公司報(bào)表審計(jì)工作認(rèn)為是技術(shù)性的工作而不加入心理學(xué)思想直接導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師只注重審計(jì)技能而忽視了心理素質(zhì)修養(yǎng)的現(xiàn)象，并且因此而導(dǎo)致了嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如“安然事件”，安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表早就出現(xiàn)了嚴(yán)重問(wèn)題，而負(fù)責(zé)審計(jì)該公司的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻絲毫沒(méi)有覺(jué)察出該公司虛報(bào)利潤(rùn)和其隱藏著的巨額債務(wù)，安然公司實(shí)際早已債臺(tái)高筑，而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所知情不報(bào)最終導(dǎo)致安然公司破產(chǎn)，而安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因此覆滅。可見(jiàn)，由于審計(jì)關(guān)系的不明朗直接造成了審計(jì)心理偏斜問(wèn)題，使審計(jì)不能夠發(fā)揮其應(yīng)有的效用，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗，審計(jì)心理學(xué)的應(yīng)用有利于正確指導(dǎo)審計(jì)工作，明朗審計(jì)關(guān)系。

（二）指導(dǎo)上市公司報(bào)表審計(jì)執(zhí)業(yè)心態(tài)

審計(jì)主管部門(mén)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)心理學(xué)的重視在近幾年來(lái)逐步提高。早在2009年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)堅(jiān)持要將審計(jì)工作提前，并且作為在中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中起領(lǐng)頭作用的帶領(lǐng)人每年3月份都與擔(dān)任上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會(huì)談，就事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的了解并且就可能存在的風(fēng)險(xiǎn)給予相應(yīng)的提示，在每次約談的過(guò)程中，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還會(huì)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)到了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示，明確提出要讓事務(wù)所強(qiáng)化和控制審計(jì)過(guò)程，指導(dǎo)事務(wù)所審計(jì)上市公司報(bào)表時(shí)的執(zhí)業(yè)心態(tài)，為負(fù)責(zé)上市公司報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們打了一針強(qiáng)效的心理預(yù)防針。

（三）提高審計(jì)報(bào)告專業(yè)技術(shù)

審計(jì)心理學(xué)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所意識(shí)到委托自己進(jìn)行審計(jì)的并不是公司管理者而是上市公司的董事會(huì)，上市公司的管理者是自己審計(jì)的對(duì)象而并不是自己的客戶，從心理上保持真正的獨(dú)立，從而能夠按照審計(jì)程序公正客觀地對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)并出具一份具有可信性的審計(jì)報(bào)告。

三、審計(jì)心理學(xué)的培養(yǎng)

（一）正確地認(rèn)識(shí)和看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)界經(jīng)常談?wù)摰脑掝}之一，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在談到風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候都會(huì)非常頭疼。這充分說(shuō)明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，但同時(shí)也夸大了它的范圍和危害。我們應(yīng)該正確地認(rèn)識(shí)和看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)中，并不是所有的報(bào)表錯(cuò)誤都需要全部披露，也就是說(shuō)，審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論只要求披露重大的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤并得出相應(yīng)的結(jié)論，不需要做到事無(wú)巨細(xì)全部披露，這樣既節(jié)約了上市公司董事會(huì)的時(shí)間也減小了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作壓力。對(duì)于一些細(xì)小的，不會(huì)對(duì)企業(yè)構(gòu)成巨大威脅的錯(cuò)誤，審計(jì)人是可以容忍的，這就是審計(jì)的容忍度，只要風(fēng)險(xiǎn)和危害是在審計(jì)容忍度之內(nèi)的，那么審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或者沒(méi)有披露這些錯(cuò)誤都是可取的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面不必太過(guò)緊張，應(yīng)該輕松地對(duì)待審計(jì)工作。但是輕松不等同于放松，對(duì)于審計(jì)工作我們?nèi)詰?yīng)該保持清醒的頭腦和專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)政策，不斷豐富自己的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，以求順利進(jìn)行審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的威脅，正確地認(rèn)識(shí)和看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）自覺(jué)地進(jìn)行心理調(diào)試

不同的人心理承受能力也略有不同，同樣的壓力對(duì)于心理承受能力不同的人來(lái)說(shuō)，反應(yīng)自然是不同的，因此作為審計(jì)人員，我們?cè)诳陀^上減輕審計(jì)工作帶來(lái)的壓力的同時(shí)，也需要用自己的努力不斷地提高自己的心理承受能力，加強(qiáng)心理的抵御能力，不斷進(jìn)行心理調(diào)試，加強(qiáng)自身的三觀的改造，通過(guò)提高自己的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平來(lái)提升自己的綜合素質(zhì)，從而適應(yīng)審計(jì)工作的需要，減輕審計(jì)工作給我們帶來(lái)的壓力。

（三）積極地運(yùn)用心理暗示

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，應(yīng)該時(shí)刻運(yùn)用積極的心理暗示，消極的暗示只會(huì)給人帶來(lái)不必要的麻煩和不愉悅的心情，而積極的心理暗示則恰恰相反，不但有益身心健康，而且還能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持一顆樂(lè)觀向上的心，用積極的態(tài)度面對(duì)工作。審計(jì)上市公司的報(bào)表是一項(xiàng)過(guò)程復(fù)雜的漫長(zhǎng)任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須保持冷靜，用樂(lè)觀平和的心態(tài)去面對(duì)工作中的困難和阻力。例如在審計(jì)的時(shí)候，難免會(huì)碰到需要采用存貨監(jiān)盤(pán)方法來(lái)驗(yàn)證賬面余額的時(shí)候，如果當(dāng)你準(zhǔn)備去倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候卻被告知倉(cāng)庫(kù)管理員有事請(qǐng)不在崗，你是選擇怨天尤人還是平和對(duì)待，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可以進(jìn)行積極的心理暗示，家中有事不能到崗原本就是人之常情，不必在這個(gè)問(wèn)題上鉆牛角尖，可以通過(guò)其他代替程序進(jìn)行賬面余額驗(yàn)證。

四、上市公司報(bào)表審計(jì)中的心理學(xué)應(yīng)用

（一）準(zhǔn)備階段

在上市公司審計(jì)準(zhǔn)備階段時(shí)，需要按照審計(jì)的工作任務(wù)去組建具體的項(xiàng)目組，根據(jù)不同人員的專業(yè)技能和個(gè)性心理安排不同的人員進(jìn)行組合。而在選擇的過(guò)程中就會(huì)出現(xiàn)心理問(wèn)題。如高興心理，有些審計(jì)人員認(rèn)為被選入項(xiàng)目組是一個(gè)展現(xiàn)自己的機(jī)會(huì)，因此他會(huì)很高興，用極大的熱情來(lái)進(jìn)行工作，把工作視為施展才華的機(jī)會(huì)，但是工作成果優(yōu)秀與否的決定因素很多，熱情并不一定能夠帶來(lái)完美的結(jié)果；再如有的審計(jì)人員平日工作認(rèn)真踏實(shí)，擁有比較熟練的專業(yè)技能，為了別人的信任而努力工作，這類(lèi)人員往往體現(xiàn)的是平常心理，認(rèn)為工作只不過(guò)是平常事，盡自己的努力把工作完成就好。在審計(jì)準(zhǔn)備階段組建審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)候，通常有上述提到的高興、平常心理，以及上文沒(méi)有提到的無(wú)奈、抵觸以及不滿心理，在組建項(xiàng)目組時(shí)，應(yīng)該充分考慮到不同審計(jì)人員的不同情況，根據(jù)他們的專業(yè)技能水平以及對(duì)審計(jì)工作的心理活動(dòng)狀況，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，組建項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組成員都能夠以良好的心態(tài)和高質(zhì)量的水平完成任務(wù)。

（二）實(shí)施階段

審計(jì)的實(shí)施階段通常就是根據(jù)審計(jì)的計(jì)劃進(jìn)行取證的過(guò)程。

首先是審計(jì)調(diào)查的過(guò)程。審計(jì)調(diào)查想要取得有效的成果難免要與上市公司的內(nèi)部職員甚至是上市公司之外的知情人員打交道，要能通過(guò)與他們的對(duì)話獲取重要的信息，因此消除這些人員的內(nèi)心顧慮，與他們進(jìn)行有效的交流十分重要，審計(jì)人員在調(diào)查時(shí)需要充分利用心理戰(zhàn)術(shù)，獲取有效信息。

其次是檢查書(shū)面資料。在檢查會(huì)計(jì)相關(guān)的書(shū)面資料時(shí)，審計(jì)人員一定要保持高度的警惕心理，只要被審計(jì)的上市公司有過(guò)徇私舞弊的行為就會(huì)在會(huì)計(jì)材料上留下線索，審計(jì)人員在檢查時(shí)需要認(rèn)真對(duì)待，洞察會(huì)計(jì)人員的心理動(dòng)機(jī)，做個(gè)有心人。

（三）終結(jié)階段

審計(jì)的終結(jié)階段就是需要出具一份詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告，它是審計(jì)工作的最終結(jié)果，也是呈獻(xiàn)給要求審計(jì)者的最終書(shū)面材料。只要審計(jì)結(jié)論形成，那么審計(jì)的關(guān)系也就告一段落，但大部分情況下，并沒(méi)有那么簡(jiǎn)單，被審計(jì)單位如果不能接受審計(jì)結(jié)論的話，就會(huì)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提出異議，此時(shí)審計(jì)項(xiàng)目組的相關(guān)人員就需要針對(duì)被審計(jì)單位提出的問(wèn)題進(jìn)行解答，在辯述的過(guò)程中需要分析對(duì)方心理，并控制自己的情緒，用嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度以及客觀公正的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行辯駁，如果被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)正確則不應(yīng)該強(qiáng)詞奪理而應(yīng)該虛心接受，如果被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)不正確也不應(yīng)面紅耳赤，而是出具相應(yīng)證據(jù)用事實(shí)說(shuō)話?？偠灾?，在針對(duì)上市公司的報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，要靈活運(yùn)用心理學(xué)知識(shí)，根據(jù)不同的情況不同的事件不同的人員，采取不同的措施，選用不同的心理戰(zhàn)術(shù)，而不是簡(jiǎn)單的套用程序。

參考文獻(xiàn)：

[1]王會(huì)金.審計(jì)心理學(xué)研究的意義、特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2011，01：16-22.

[2]李鳳鳴.現(xiàn)代審計(jì)學(xué)與心理學(xué)相結(jié)合的有效嘗試——評(píng)《審計(jì)心理學(xué)》[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2011，04：111-112.

[3]王小紅，張麗麗，晁軍寧.基于審計(jì)心理學(xué)的審計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，24：136-138.

[4]劉亞琳.心理學(xué)在審計(jì)溝通中的應(yīng)用[J].管理觀察，2016，19：33-34+37.