張鳳元++宋紫薇

摘要：21世紀(jì)是數(shù)據(jù)信息大發(fā)展的時代，移動互聯(lián)、社交網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)等飛速發(fā)展將各種數(shù)據(jù)滲透到每一個行業(yè)，數(shù)據(jù)逐漸成為重要的生產(chǎn)因素。面對大數(shù)據(jù)所帶來的新技術(shù)、新思維變革，內(nèi)部審計面臨著思想觀念、思維方式、制度規(guī)范、技術(shù)手段等方面的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。在大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)部審計要適應(yīng)時代的變化，抓住發(fā)展機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，系統(tǒng)分析處理數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)更好地開展內(nèi)部審計工作。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代；內(nèi)部審計；財務(wù)數(shù)據(jù)

中圖分類號：F23945文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-3283（2016）11-0149-02

[作者簡介]張鳳元（1974-），男，河南商丘人，副教授，博士，研究方向：審計理論與實務(wù)；宋紫薇（1993-），女，黑龍江哈爾濱人，碩士研究生，研究方向：審計理論與實務(wù)。

隨著信息化不斷發(fā)展，人類社會已經(jīng)進(jìn)入到“大數(shù)據(jù)時代”。麥肯錫全球研究所給出的“大數(shù)據(jù)”（Big Data）定義是一種規(guī)模大到在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類型和價值密度低四大特征。

隨著社會的發(fā)展和時代的變革，內(nèi)部審計的范疇也在不斷擴(kuò)展，業(yè)務(wù)由審計財務(wù)事項逐漸擴(kuò)展到審計非財務(wù)事項，除了具有防范錯誤和舞弊功能外，還有實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化、幫助管理層決策等咨詢與服務(wù)職能。大數(shù)據(jù)時代的來臨給內(nèi)部審計帶來了諸多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計面臨的機(jī)遇

（一）提升傳統(tǒng)審計技術(shù)

隨著現(xiàn)代商業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，內(nèi)部審計需要更加全面采集與企業(yè)活動相關(guān)的數(shù)據(jù)，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)，比如業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)等；既包括企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，也包括企業(yè)外部數(shù)據(jù)，比如主管部門、研究機(jī)構(gòu)等；既包含結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也包含非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計只有確切把握企業(yè)自身的整體情況，把握數(shù)據(jù)的規(guī)律和趨勢，才能夠更科學(xué)、全面地評價一個企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，揭示企業(yè)未來存在的風(fēng)險和隱患，明確發(fā)展方向。傳統(tǒng)方式下的孤立分析數(shù)據(jù)、單純依靠內(nèi)部審計經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)問題、片面反映個別問題的技術(shù)方法逐漸被擯棄，現(xiàn)代方式下的優(yōu)化采集管理、科學(xué)分析海量電子數(shù)據(jù)等技術(shù)方法被廣泛應(yīng)用，滿足了企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的新要求。

（二）提高審計工作效率

科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展推動了大數(shù)據(jù)時代的快速前進(jìn)，也推動著內(nèi)部審計方法與模式的改進(jìn)，更加注重降低成本和提高工作效率。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式更加注重于事后審計，例如只觀察已經(jīng)形成的財務(wù)報表或報告、在員工離任或辭職后才對其進(jìn)行審計，這非常不利于得到全面而有效的數(shù)據(jù)審計信息，內(nèi)部審計的職能也無法完全發(fā)揮作用。此外，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計執(zhí)行能力不強(qiáng)，監(jiān)督也并不到位，長此以往，內(nèi)部審計就不能對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面的監(jiān)督和評價。利用大數(shù)據(jù)分析處理，由監(jiān)督導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導(dǎo)向型，更好地為企業(yè)服務(wù)，成為內(nèi)部審計新時期的工作重點。

為順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，服務(wù)型導(dǎo)向型內(nèi)部審計把審計方式由事后審計向事中審計、事前審計以及連續(xù)性審計轉(zhuǎn)變，從而降低審計風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，減少浪費時間、解決信息遲滯等問題，這種方式的轉(zhuǎn)變對時效性要求較高的行業(yè)尤為有效。新的審計方式是采集企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況等整體數(shù)據(jù)，不再使用傳統(tǒng)的抽樣分析數(shù)據(jù)，直接了解事物間的相關(guān)關(guān)系，而不再深入探究事物之間的因果關(guān)系，從而追求數(shù)據(jù)的全面性和精確度。同時，利用集中獲取數(shù)據(jù)的方法，大幅提升了內(nèi)部審計效率，提高從復(fù)雜的數(shù)據(jù)中提取出審計所需有用數(shù)據(jù)信息的能力，從而大幅提高工作效率。

（三）增強(qiáng)審計客觀性

減少審計職業(yè)判斷產(chǎn)生的偏差，增加審計的客觀性是大數(shù)據(jù)環(huán)境為內(nèi)部審計發(fā)展提供的一個新思路。傳統(tǒng)的樣本審計通常用較小的成本投入獲得審計結(jié)論，這有利于在原有的審計方式下提高工作效率，但所得出的結(jié)論往往不能全面反映事物整體，使得審計結(jié)論中發(fā)生重大錯誤的可能性提高，增加了內(nèi)部審計風(fēng)險。大數(shù)據(jù)時代的到來促使內(nèi)部審計抽樣逐漸系統(tǒng)化、模塊化和智能化，并開始具有預(yù)測功能，將樣本擴(kuò)展至數(shù)據(jù)全體。內(nèi)部審計具有獨立性和綜合性，利用大數(shù)據(jù)掌握全面的審計資料，可以更加充分地獲取信息，從而對企業(yè)的風(fēng)險情況進(jìn)行全面的預(yù)測和掌控，對經(jīng)營活動進(jìn)行通盤的審查與評價，對組織的財務(wù)狀況進(jìn)行整體把握并能提出可行性的意見和建議。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險逐漸加大

目前，我國內(nèi)部審計存在著缺少信息化、數(shù)據(jù)不完整、數(shù)據(jù)獲取難度較大、數(shù)據(jù)之間關(guān)聯(lián)性差、信息技術(shù)處理能力較差等問題，無法滿足數(shù)據(jù)處理的巨大需求。隨著內(nèi)部審計發(fā)展環(huán)境的不斷變化，大數(shù)據(jù)環(huán)境中未知以及不確定的信息更加繁雜，加之?dāng)?shù)據(jù)規(guī)模龐大，涉及范圍廣，信息透明度高，給內(nèi)部審計人員處理數(shù)據(jù)帶來了更大的困難和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計風(fēng)險加大。隨著內(nèi)部審計需求的多樣化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計流程中相對獨立的局面會被打破，數(shù)據(jù)和信息的聯(lián)系更加密切，提供的資源也更加全面。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計多注重于事物間的相關(guān)關(guān)系，在這種情況下更難發(fā)現(xiàn)相關(guān)事物給企業(yè)帶來的風(fēng)險。同時，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來分析相關(guān)信息，導(dǎo)致一些風(fēng)險不能及時被發(fā)現(xiàn)和處理，更無法及時采取有效的措施進(jìn)行防控。

（二）內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求提高

大數(shù)據(jù)時代的到來要求內(nèi)部審計逐步擺脫傳統(tǒng)的審計方式，一方面要求內(nèi)部審計人員更新審計理念，另一方面要掌握現(xiàn)代審計工具。大數(shù)據(jù)審計中所產(chǎn)生的巨大的信息量和操作量，沖擊著傳統(tǒng)的以計算機(jī)為輔助的內(nèi)部審計，只有了解審計云計算和大數(shù)據(jù)審計等相關(guān)概念，實現(xiàn)計算機(jī)審計或?qū)徲嬰娝慊?，才能跟上大?shù)據(jù)時代發(fā)展的步伐。

（三）內(nèi)部審計信息安全受到威脅

大數(shù)據(jù)時代給內(nèi)部審計工作帶來的信息安全問題尤為突出。安全問題存在著多個層次，如：制度安全、技術(shù)安全、運算安全、存儲安全、傳輸安全等。計算機(jī)數(shù)據(jù)安全中，制度安全是標(biāo)，技術(shù)安全是本。內(nèi)部審計的安全問題關(guān)系到企業(yè)的商業(yè)隱私，客戶的個人隱私，甚至于國家的安全問題。大數(shù)據(jù)時代環(huán)境紛繁而復(fù)雜，數(shù)據(jù)量龐大，環(huán)境中存在的危機(jī)和數(shù)據(jù)安全會始終伴隨著內(nèi)部審計。意外的損失、偷竊、欺詐、私密性和機(jī)密性受損等問題會損害內(nèi)部審計數(shù)據(jù)域環(huán)境的真實性和完整性。隨著信息安全風(fēng)險的增加，數(shù)據(jù)的安全保障面臨挑戰(zhàn)。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策

（一）利用內(nèi)部審計數(shù)據(jù)有效進(jìn)行風(fēng)險管控

在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，首先，企業(yè)要重視內(nèi)部審計，充分認(rèn)識到其積極作用。其次，重視數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計中的重要作用。數(shù)據(jù)對于內(nèi)部審計的重要性約占70%，而審計技術(shù)大概只占30%。由此可見，內(nèi)部審計的對象已經(jīng)不再局限在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)范疇，因業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)已逐漸被囊括其中。要駕馭大數(shù)據(jù)，必然要創(chuàng)新內(nèi)部審計的手段和方式，促進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)不斷更新，從而達(dá)到提升企業(yè)價值的最終目的。第三，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。在董事會下設(shè)審計委員會，任命首席審計執(zhí)行官等。企業(yè)由內(nèi)到外，由上到下，各個層級利用大數(shù)據(jù)提供的信息制定風(fēng)險管理策略，以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，通過實時獲取的數(shù)據(jù)來監(jiān)控風(fēng)險，從而把經(jīng)營風(fēng)險降至最低。

（二）加快高素質(zhì)復(fù)合型審計隊伍建設(shè)

首先，更新審計理念。在大數(shù)據(jù)時代，審計人員要不畏挑戰(zhàn)，充分利用現(xiàn)代化操作工具，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方式，全方位廣泛地搜集信息形成大數(shù)據(jù)庫，根據(jù)控制、挖掘、分析技術(shù)發(fā)現(xiàn)并推測未知關(guān)系，并依據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果并結(jié)合實際做出決策。其次，加強(qiáng)教育和培訓(xùn)。設(shè)立評分機(jī)制和細(xì)則，促進(jìn)內(nèi)部審計人員參加教育培訓(xùn)，定期對其進(jìn)行嚴(yán)格的考核，激勵內(nèi)部審計人員掌握新知識和新技術(shù)，提高其從業(yè)素質(zhì)。第三，內(nèi)部審計人員自身要提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)。不斷在業(yè)務(wù)中磨練自己，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣，提高使用計算機(jī)處理數(shù)據(jù)的能力，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展。

（三）建立數(shù)據(jù)信息安全保障機(jī)制

為保障內(nèi)部審計信息安全，要建立動態(tài)的、持續(xù)的數(shù)據(jù)信息安全保障機(jī)制。信息化大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)通常使用各種交互式軟件在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行溝通或傳送文件，增加了信息安全的風(fēng)險，而在軟件的研發(fā)過程中加入與內(nèi)部審計相關(guān)的信息，例如《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》（OA）、企業(yè)資源計劃（ERP）等，可以使內(nèi)部審計貫穿到企業(yè)運營中的每一步，也更符合當(dāng)今交互式大數(shù)據(jù)的發(fā)展方向，同時節(jié)約了用人成本，減少了審計風(fēng)險和失誤。

[參考文獻(xiàn)]

[1]秦榮生云計算對會計、審計的挑戰(zhàn)與對策[J].當(dāng)代財經(jīng)，2013（1）：111-117

[2]王兵，劉力云，鮑國明內(nèi)部審計未來展望[J]審計研究，2013（5）：106-112

[3]秦榮生大數(shù)據(jù)時代的會計、審計發(fā)展趨勢[J].會計之友，2014（32）：81-84

[4]張慶龍中國內(nèi)部審計發(fā)展中的幾個現(xiàn)實問題思考[J]會計之友，2014（3）：4-9

[5]寧波大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計價值的方法與難點[J]商，2015（4）：151

[6]劉榮淺析“大數(shù)據(jù)”時代的內(nèi)部審計應(yīng)對策略[J]中國內(nèi)部審計，2015（5）：42-46

（責(zé)任編輯：郭麗春藍(lán)亮）