郝菊玲　李麗光　宮夢(mèng)潔

摘要：十八大以來，我國(guó)查處的高校案件已達(dá)50多起，并且發(fā)案的數(shù)量和金額呈逐年上升的趨勢(shì)。究其原因與高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控不力、監(jiān)督管理機(jī)制弱化有著直接的關(guān)系。為了使高校內(nèi)部審計(jì)更有效地履行其職能，必須充分保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；獨(dú)立性

獨(dú)立性是高校內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，要保證高校內(nèi)審工作的權(quán)威性主動(dòng)性，必須首先保障高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，這樣才能夠充分地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與管理服務(wù)作用。

一、高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的原因分析

（一）內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范不完善，缺乏統(tǒng)一性

目前，我國(guó)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)眾多，但高層次的審計(jì)規(guī)范較少，還沒有專門的高校內(nèi)部審計(jì)這方面的法律與法規(guī)，由于缺少行業(yè)規(guī)章制度，內(nèi)部審計(jì)在遇到實(shí)際問題時(shí)無具體規(guī)章可循。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，獨(dú)立性不強(qiáng)

目前只有部分高校設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，個(gè)別高校尚未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是與紀(jì)委和監(jiān)察機(jī)構(gòu)一套人馬合并辦公，根本無法保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，限制審計(jì)功能發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，政策上并沒有賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏完整的獨(dú)立性

高校的內(nèi)部審計(jì)人員是在校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其工作不可避免地會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)意志的左右；內(nèi)部審計(jì)部門與其他行政部門處于一種平行的地位關(guān)系；審計(jì)人員的組織人事關(guān)系屬于學(xué)校；內(nèi)部審計(jì)人員不是審計(jì)科班出身，這些嚴(yán)重影響了內(nèi)審人員的工作獨(dú)立性。

（四）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不到位、重視不夠

高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位設(shè)立的必要性認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)審計(jì)工作的定位不夠準(zhǔn)確，對(duì)內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用不重視。在人們的潛意識(shí)里認(rèn)為審計(jì)就是查賬找毛病，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)制約自己和各部門使用經(jīng)費(fèi)的權(quán)力。

（五）內(nèi)部審計(jì)力量不足，業(yè)務(wù)綜合能力不強(qiáng)

很多高校的內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是轉(zhuǎn)型過來的，這些人知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，大多只是熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)管理方面的業(yè)務(wù)，缺乏必要的審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)。面對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)問題，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度不夠，處理問題的能力有限。

（六）審計(jì)業(yè)務(wù)范圍較窄，審計(jì)領(lǐng)域有待拓寬

高校內(nèi)部審計(jì)主要是采用逐筆查賬的方法查證會(huì)計(jì)資料，工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和服務(wù)領(lǐng)域，對(duì)于高校重要方針政策的落實(shí)情況和重大改革項(xiàng)目沒有及時(shí)的跟蹤審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制缺陷未予關(guān)注審計(jì)。

（七）內(nèi)部審計(jì)站位不高，審計(jì)高度有待提升

在內(nèi)部審計(jì)工作職能上往往陷入認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，認(rèn)為審計(jì)工作就是事后控制，沒有實(shí)現(xiàn)由單一監(jiān)督向管理與服務(wù)方向的轉(zhuǎn)變。在事前審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等方面做得不夠，不能及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)提供建議和措施。

（八）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大

隨著高校辦學(xué)自主權(quán)及國(guó)家對(duì)教育投入力度的加大，審計(jì)對(duì)象越來越復(fù)雜多樣，審計(jì)任務(wù)越來越多，審計(jì)要求越來越高，審計(jì)時(shí)間卻越來越短，增加了內(nèi)部審計(jì)工作的難度，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無形中加大了。

二、保障高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的對(duì)策

（一）加強(qiáng)法律建設(shè)，制定頒布《內(nèi)部審計(jì)法》

為了能夠有效地保障高校審計(jì)機(jī)構(gòu)人員更好的獨(dú)立地開展審計(jì)工作，必須抓緊制定有關(guān)高校內(nèi)部審計(jì)方面的法律規(guī)范，通過制定具體的實(shí)施細(xì)則和可操作章程，使審計(jì)工作有章可循。

（二）科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化獨(dú)立性

高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般實(shí)施垂直式管理模式，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在行政上隸屬于高校法人，不受其他職能部門和其他領(lǐng)導(dǎo)的干涉。同時(shí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)也不能與其他部門合并辦公，這樣就保證了機(jī)構(gòu)真正的獨(dú)立。

（三）保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，提高客觀性

高校的內(nèi)部審計(jì)人員必須是專職的，不能由財(cái)務(wù)部門或資產(chǎn)等部門的人員兼任。內(nèi)審人員的任免、薪酬待遇和考核等應(yīng)由單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審核決定。要定期加強(qiáng)審計(jì)人員的崗位輪換。

（四）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)重視

加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作，是健全權(quán)力約束機(jī)制和完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要舉措，對(duì)促進(jìn)高校的發(fā)展有著極其重要的意義。高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須從思想上加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，完善內(nèi)部審計(jì)制度。

（五）加大宣傳力度，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)觀念

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)公開制度，通過各種宣傳渠道向人們灌輸正確的審計(jì)理念，讓更多的人了解和關(guān)注審計(jì)、配合與支持審計(jì)，樹立良好的職業(yè)形象，贏得廣大教職員工的理解尊重與信任。

（六） 加大人員培訓(xùn)力度，提高整體素質(zhì)

合理安排內(nèi)部審計(jì)人員配置結(jié)構(gòu)，趨向多元化；經(jīng)常性地對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，定期組織審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)交流，提升整個(gè)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)。

（七）拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，促進(jìn)審計(jì)多元化發(fā)展

高校應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的事后審計(jì)，積極發(fā)展績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等。注重開展重大項(xiàng)目、重要政策跟蹤審計(jì)，適時(shí)開展專項(xiàng)審計(jì)。轉(zhuǎn)變過去單一的監(jiān)督審計(jì)觀念，更注重服務(wù)效能。

（八）做好風(fēng)險(xiǎn)防范，避免或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

面對(duì)高校日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，內(nèi)審人員必須順應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變，以確保審計(jì)質(zhì)量為前提，以風(fēng)險(xiǎn)分析和控制為出發(fā)點(diǎn)，把防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)貫穿于審計(jì)全過程，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

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（作者單位：山東中醫(yī)藥高校?？茖W(xué)校）