文/王紅梅

?

淺談企業(yè)內部審計存在的問題及對策

文/王紅梅

摘要：伴隨著社會主義市場經濟改革的深化，企業(yè)的發(fā)展面臨著越來越大的挑戰(zhàn)。內部審計作為企業(yè)內控系統(tǒng)中的一個重要環(huán)節(jié)，對服務于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標、實現(xiàn)企業(yè)內部的自我監(jiān)督和督導工作的完善有著重要的意義。本文對企業(yè)內部審計中出現(xiàn)的問題及其應對措施做了簡要的論述和探討。

關鍵詞：企業(yè)管理；內部審計；問題及對策

內部審計作為企業(yè)管理的一個重要手段，自19世界英國開始興起，并隨著跨國公司的崛起開始在世界范圍內普及。我國從上個世紀四十年代開始正式將內部審計的作為一項處理財會問題的管理服務型概念正式引入企業(yè)的管理體制內。隨著改革開放的深化和市場經濟的不斷發(fā)展，內部審計在企業(yè)內部管理中的凸顯作用也就越來越大。然而，在現(xiàn)有的企業(yè)管理體制和形式之下，內部審計在實施過程中和發(fā)揮管理監(jiān)督職能的過程中依舊存在一些有待解決的問題。本文將對目前企業(yè)中內部管理上存在的問題并針對這些問題的解決辦法做簡要的論述。

一、企業(yè)內部審計

內部審計是企業(yè)內部控制管理體系內的一個重要的環(huán)節(jié)。所謂企業(yè)的內部審計，是指企業(yè)通過在所有權和管理權分離的經濟責任基礎上，設立獨立的職能部門，對企業(yè)內的管理和業(yè)務是否符合國家政策的方針和程序、是否符合既定標準、是否有效利用經濟資源和實現(xiàn)組織目標等內容進行評價和審查。內部審計的作用在于督導企業(yè)更有效的進行經濟活動，并通過對其內部成員進行分析和評價，依據(jù)其結果對企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的問題提供咨詢意見，以便企業(yè)內各職能部門能夠更有效地履行其各項生產相關的職責，從而保證企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

現(xiàn)階段，隨著經濟的發(fā)展和經濟體制改革的深化，內部審計在企業(yè)發(fā)展中的作用也不斷的加強。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)的生產規(guī)模在不斷的擴大，其生產業(yè)務也在逐步向著復雜化的方向發(fā)展前進。企業(yè)規(guī)模的擴大將導致企業(yè)生產環(huán)節(jié)和生產部門的增加，同集成化的企業(yè)模式相比，企業(yè)規(guī)模的擴大將導致企業(yè)在生產環(huán)節(jié)中的控制力相對開始減弱。以這種企業(yè)發(fā)展模式為基礎，為了保證企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、總體方針政策和各項規(guī)章制度得到貫徹實施的保障，企業(yè)需要通過相應的管理控制辦法來達到。內部審計以其獨特的分析能力和評估手段的客觀性和業(yè)務報告的專業(yè)性在企業(yè)審查監(jiān)督管理活動中起到了重要的作用。另一方面，由于國家法令和外部審計系統(tǒng)的不斷完善，企業(yè)建立健全內部審計制度的需求也就變得越發(fā)迫切。然而，在當前企業(yè)管理建設方面，內部審計在審計理念和辦法上仍處于發(fā)展中的初期階段，內部審計在實施過程中仍存在相當大的問題，內部審計在企業(yè)內控管理上的巨大作用仍有待于進一步、深層次的發(fā)掘和實現(xiàn)。

二、企業(yè)內部審計存在的問題

內部審計的管理辦法在上個世紀四十年代末才在我國的管理體制中逐漸顯現(xiàn)身影，至今的發(fā)展處于初級階段，在法律法規(guī)的制度上、企業(yè)內部的認識和實施上都存在一定的局限性?，F(xiàn)階段，內部審計在企業(yè)中給的作用同預期相比還有一定的差距，內部審計的理論概念同企業(yè)的實踐應用的銜接上也還有待完善。

（一）內部審計機構不健全

就目前我國大部分企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，內部審計機構對于企業(yè)的依附性過強，造成了內審人員在履行其對企業(yè)生產過程的督導作用的時候，受到了來自企業(yè)的制約性和限制性過大，這是因為內部審計機構在建設上的不健全所導致的。一般來講，企業(yè)在內部審計職能部門的設置上過于流于形式，導致了內審工作缺乏相應的獨立性，看似精簡了企業(yè)機構和管理流程，然則影響了內部審計的效果，限制了其在企業(yè)生產經營活動中的有效作用，實質上并不利于企業(yè)的良性發(fā)展。

我國企業(yè)內審機構建立不健全的主要可以分為兩種情況。其一表現(xiàn)為內審機構合并于財會部門或其他部門。受到傳統(tǒng)企業(yè)管理模式的影響，企業(yè)在內部審計職能部門的設立時一般選擇將其并置于某個管理職能部門當中，其中以企業(yè)的財務管理部門居多。內部審計工作主要由企業(yè)的財務管理部門來實施進行。在這種管理模式下，內部審計的工作一般局限于對企業(yè)的財務審計的領域，難以起到對企業(yè)其他職能范圍的監(jiān)管作用。同時，由于審計活動由財務部門代為執(zhí)行，因此造成了審計過程中的權威性的下降，導致了審計結果的對企業(yè)生產起不到約束力的作用。另一種情況是企業(yè)的內審機構直屬于企業(yè)的負責人，即企業(yè)總經理或廠長。在這種情況下，內審部門獲得了相對的獨立性，可以不再受制于其他部門。但是，由于企業(yè)負責人對于內審部門職能的發(fā)揮的主觀性影響，如重視程度、認識觀念等，審計在對企業(yè)監(jiān)督作用的客觀性和公正性上仍存在相當大的問題，嚴重影響了內部審計職能的發(fā)揮。

（二）企業(yè)文化環(huán)境對內部審計起到限制作用

企業(yè)文化對于內部審計職能的發(fā)揮也有著相當大的影響作用。在良好的企業(yè)文化環(huán)境中，將有利于內部審計工作的發(fā)展；相反，不良的企業(yè)文化環(huán)境，將對內部審計職能的履行有著限制性的作用。

1.企業(yè)內對內部審計的認識

一些企業(yè)內部審計上的問題來自于企業(yè)自身對于內部審計概念上的認識錯誤。首先，由于企業(yè)領導和主管對于內部審計在企業(yè)生產管理過程中認識不足，將內部審計同一般財務審計的概念混為一談，因此在企業(yè)內部審計職能部門的設立上就出現(xiàn)了要不同財務部門職能重合，要不內部審計機構在實際中的作用形同虛設的管理局面。另一方面，受到企業(yè)在生產經營中所形成的企業(yè)文化的影響，企業(yè)各部門員工對于內部審計的認識和看法也存在嚴重的不足?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)的員工對于內部審計仍存在一定的抵觸情緒，認為內部審計就是“沒事找事”、“挑毛病”，因此對內部審計工作的開展造成了極大的困難。

2.審計資源同內部審計配合較差

首先，在當期企業(yè)文化的影響下，內部審計部門的人員和資金結構都存在著一定問題。內部審計人員同企業(yè)財務部門人員有著很大的重疊現(xiàn)象。這種現(xiàn)象造成了內部審計人員的專業(yè)性不強，同時也缺乏內部審計需求的生產經營和管理的相關理念。因此，企業(yè)的內部審計環(huán)節(jié)中一直存在著審計隊伍不完整和隊伍整體素質有待提高的問題。其次，雖然我國企業(yè)在外審的壓力和國家的政策的支持下建立了相應的內部審計機構，然而國際上先進的審計技術并沒有在企業(yè)的審計中起到作用。一方面企業(yè)的內部審計部門硬件建設不到位，審計工作電算化效率低下。另一方面目前企業(yè)的內部審計專業(yè)性差，一般過于強調企業(yè)的合法經營，對于經濟活動的督導能力低。最后，企業(yè)的審計職能過于狹窄，一般企業(yè)內部審計的資料的主要對象是財務部門提供的財會報表、賬本和票據(jù)等相關資料，對于企業(yè)的管理和經營領域或少涉足。而實際上，這些審計中的盲點才是導致企業(yè)經營和決策上出現(xiàn)問題的所在。

（三）企業(yè)內控制度不夠完善

企業(yè)的內部審計工作是企業(yè)內部控制中至關重要的一個組成部分。企業(yè)內控制度建立與完善的情況直接影響到企業(yè)內部審計工作的進行以及內部審計作用的發(fā)揮。然而事實上，內部審計的工作范圍其實相當廣泛。審計內容涉及到了企業(yè)各個層次的生產部門，同時也包括企業(yè)的各層級的領導機構。由于企業(yè)文化在企業(yè)管理者和員工的品格、認識和觀念上的影響作用，審計員在工作時由于各部門在協(xié)調和溝通過程中經常會產生一些隔閡和摩擦，導致了審計過程難以得到企業(yè)生產各部門的配合，從而導致了審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題難以得到關注和解決，極大程度打擊了內部審計工作的積極性和審計成果。造成這些問題的原因，就是我國企業(yè)在內控建設和執(zhí)行上缺乏有力的指導和考核指標，從而給內審工作在實際的運行中帶來了巨大的阻礙。

三、企業(yè)內部審計整改措施

對于我國企業(yè)在內部審計中出現(xiàn)的問題，可以從如下幾個方面進行對企業(yè)的內部審計工作進行改革和完善。

（一）建立健全企業(yè)內審制度

解決我國企業(yè)內部審計問題的根本是要建立健全企業(yè)的內審制度。在企業(yè)設立內審部門時，最關鍵的地方是要保證其獨立性，才能保障審計工作的公正和客觀性。因此，審計部門在企業(yè)整體組織結構中應處于較高的地位，并獨立于其他的企業(yè)管理部門。同時，根據(jù)企業(yè)生產經營環(huán)境的特殊性，企業(yè)的內部審計工作要從企業(yè)的生產規(guī)模、管理模式和經營特點以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標相適應。一般來說，由董事會直接領導的審計委員會是較為可行的審計機構組成方式。同時，在合理的審計機構之下，要設立一套與之相應的審計工作規(guī)范制度，從而保障審計工作的科學性、客觀性和切實可行性。

（二）構建良好的企業(yè)內審文化

1.加強企業(yè)對內部審計的認識

加強企業(yè)對內部審計的認識工作主要體現(xiàn)在兩個層面。首先，企業(yè)要樹立現(xiàn)代的管理觀念，在發(fā)展過程中要將合理的內部審計融入到企業(yè)的自我約束文化當中去。形成從上到下，即從領導者到普通職工對企業(yè)內部審計工作的正確認識。積極配合并支持內部審計工作的開展。另一方面，企業(yè)在內部審計環(huán)節(jié)進行中要積極學習國際上的先進理論和方法，從工作戰(zhàn)略的導向改變現(xiàn)行的內審制度，從而樹立起“防范重于糾正”的審計工作理念，將審計工作的重點由財務收集的審計向企業(yè)生產經營活動的各個方面拓展。

2.企業(yè)內部審計應以服務企業(yè)經濟產值為目標

伴隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，在企業(yè)經營和發(fā)展過程中強化自我約束的效力也變得尤為至關緊要。在企業(yè)中確立現(xiàn)代企業(yè)制度，是企業(yè)走入市場環(huán)境后其核心競爭力的保障。企業(yè)的內部審計工作在實現(xiàn)企業(yè)經濟資源有效利用和管理上具有強力的指導作用。為了克服現(xiàn)有企業(yè)內部審計工作在實際監(jiān)督評價中的限制，企業(yè)應結合自身在經濟形勢下的發(fā)展方向和戰(zhàn)略，將審計工作的定位由原本單純的監(jiān)督企業(yè)財政和行政規(guī)范的職能重新定義為生產服務導向型，利用內部審計同國際接軌的理念和管理辦法利用到企業(yè)的資源合理利用和提高經濟效益的方向上來。同時，內部審計服務類型的專項還能夠將其同企業(yè)內部全體員工的利益掛鉤，從而調動企業(yè)由上到下的積極性，促進內部審計職能的有效發(fā)揮。

（三）構建科學的企業(yè)內部控制體系

企業(yè)的內部審計作為企業(yè)內部控制系統(tǒng)中的一個重要環(huán)節(jié)，其作用是否能夠發(fā)揮的徹底同企業(yè)內控系統(tǒng)是否健全也有著深刻的關系。企業(yè)的內部審計從根本上來講，是隸屬于企業(yè)內控體系的一個職能部門。因此，當前企業(yè)的內部審計面臨的最大的突破就是從財務和收支審計工作中走出來，要向著企業(yè)經濟效益的審計、人力資源的審計和企業(yè)風險管理的審計掛鉤。通過內部審計工作的開展，逐步確立和完善企業(yè)科學的內部控制體系。同時，通過引入風險管理專家、企業(yè)管理專家和內部控制專家等多方位多層次的專業(yè)人才，在企業(yè)內部建立科學化、電信化的內部審計系統(tǒng)，從而對企業(yè)生產經營過程中的問題進行內部控制和監(jiān)督工作。只有建立健全企業(yè)的內部控制體系，才能保障體系內的內部審計工作順利、有效的發(fā)展。

四、結語

內部審計作為企業(yè)內部建立的一個相對獨立的審查和評價活動，對企業(yè)內開展生產和經營活動能夠起到制約、建議和堅定的作用。然而就現(xiàn)階段企業(yè)內部審計工作開展的現(xiàn)狀來說，內部審計機構不健全、企業(yè)文化環(huán)境較差以及企業(yè)內控體系的不完善都給內部審計工作的開展帶來了巨大的阻礙。為了起到內部審計工作對企業(yè)生產經營活動的保駕護航的作用，將內部審計工作的局限性降到最小，企業(yè)應結合自己的發(fā)展戰(zhàn)略不斷優(yōu)化內部審計工作的開展并積極解決在審計活動中出現(xiàn)的問題，從而為企業(yè)的管理經營做出正確的決策提供切實的依據(jù)。

參考文獻：

［1］王兵，劉力云，張立民.中國內部審計近30年發(fā)展：歷程回顧與啟示［J］.會計研究，2013，10：83-88+97.

［2］王兵，張麗琴.內部審計特征與內部控制質量研究［J］.南京審計學院學報，2015，01：76-84.

［3］王兵，劉力云.中國內部審計需求調查與發(fā)展方略［J］.會計研究，2015，02：73-78+94.（

作者單位：（河南眾誠聯(lián)合會計師事務所普通合伙））